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财会第二次作业
《财务会计理论与实务》课程作业之
第一次小组作业
院系:
会计学院
专业:
MPACC
组别:
周一第三组
小组成员:
姓名
学号
顾明俊
15270627
于子祎
15270628
刘思豪
15270625
张弛
15270667
朱小涵
15270659
二〇一五年十月
目录
一、中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图3
二、结构趋同8
三、具体准则趋同10
四、渐进式趋同13
五、新会计准则趋同变革的思考15
一、我国会计准则与国际会计准则的差异
在会计准则国际趋同的形势下,各国必须正视会计准则国际趋同的现实。
走向国际趋同的第一步,应该是对本国会计准则与国际通用准则之间的差异和原因做出客观分析。
概括起来,我国会计准则与其他相关会计准则的主要差异有:
1.我国会计准则与会计制度并存,这与大多数国家的做法是不同的。
在当今世界,各国采用的会计规范形式主要有两种:
一种是英美等国家普遍采用的会计准则形式,另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家采用的会计立法和会计制度的形式。
我国长期以来一直采取的是会计准则与会计制度并行的做法,这不利于我国会计准则的发展及与国际会计准则的趋同。
2.我国现行会计准则的结构由基本准则与具体准则构成,并将类似于概念框架的内容归入基本会计准则。
这种做法与国际惯例有较大出入。
在国际会计准则与各国会计准则中都不存在基本准则与具体准则之分。
我国发布的基本准则类比为国外的概念框架,混淆了概念框架的性质和作用,削弱了对指导会计准则制定的基本概念和原则的研究,推迟了概念框架的出台。
3.我国会计准则长期以来的涵盖面较小,规定不够详细,可操作性较差,对一些新问题正在逐步涉及。
我国制定会计准则起步较迟,至今才发布了1项基本准则和38项具体准则,相对于美国FASB的约150项准则公告,涵盖面较小;2007年1月1日起在上市公司范围内实行的新会计准则,虽然大部分内容已跟随国际会计准则的脚步,但是总体来说我国对这些项目的使用还不熟悉,具体的操作性还在试行当中,所以会计准则本身的可操作性就变得较差。
4.我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。
这虽然在一定程度上也符合我国当前的国情,但对公允价值一概否认的做法,与会计准则国际发展的趋势并不合拍。
在国际上,公允价值已跃升为与历史成本并驾齐驱的新的计量属性。
我国如果一概否认公允价值的使用,就会加大与国际通用准则的差距。
5.职业人员的职业判断的差异。
相对于国际上的会计人员来说,我国会计人员素质相对较低。
在我国,会计准则的实施更多地依赖于会计人员的职业判断,使得其成为我国会计人员滥用会计政策的工具。
6.我国的业绩评价体系与国际的差异。
国际会计准则理事会规范的重点是资产负债表和现金流量表,注重未来的预测与决策。
而在我国,更注重收入、费用的定义和配比,重视利润。
社会公众重视利润,对现金流量没有很强的敏感性。
%二&我国会计准则与国际会计准则差异存在的原因造成以上差异的原因是多方面的,既有会计环境不同的因素,也有主观指导思想或认识误区的因素。
从会计环境来说,我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别,国际会计准则主要是借鉴西方发达国家的会计准则加以制定的。
而我国会计准则的制定需要考虑我国经济相对落后&多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素。
我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段,我国的市场体系尚不完善,法律制度不够健全,缺乏充分和公开的市场竞争,企业间的交易行为还不规范,国有企业关联交易
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二、我国会计准则与国际会计准则差异存在的原因
造成以上差异的原因是多方面的,既有会计环境不同的因素,也有主观指导思想或认识误区的因素。
1.从会计环境来说,我国当前的会计环境与西方发达国家相比有较大的差别,国际会计准则主要是借鉴西方发达国家的会计准则加以制定的。
而我国会计准则的制定需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素。
2.我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段,我国的市场体系尚不完善,法律制度不够健全,缺乏充分和公开的市场竞争,企业间的交易行为还不规范,国有企业关联交易极为普遍,价格往往成为利润操纵的一种手段。
3.国有企业产权制度尚不健全,内部治理结构薄弱,国有企业缺乏有效的监督机制,普遍存在短期行为,并且有法不依%故意违反准则或制度以达到粉饰业绩的情况还时有发生。
4.会计人员总体素质不高,缺乏必要的职业判断能力,会计人员整体素质低是制约会计准则接轨趋同的重要原因。
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三、我国会计准则与国际趋同的经济后果分析
我国会计准则与国际会计准则之间存在差异,会计准则国际趋同是必然趋势,但这种趋同必然会产生一系列的经济后果。
表!
反映了我国会计准则国际趋同所产生经济后果的。
表!
反映了我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现:
表1我国会计准则国际趋同所产生经济后果的综合表现
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四、渐进式趋同
与国际惯例不同,我国新会计准则在颁布实施之初,仍以原会计准则为主,逐步过渡。
而现阶段实行的是会计准则与会计制度并行的做法是我国会计体系的一大特色。
2000年颁布的《企业财务报告条例》、《企业会计制度》是对《企业会计准则》的重要补充和修订,也造成了财务概念框架不清晰、企业间缺乏统一的会计语言,为企业的规范治理带来制度上的困难。
新准则体系构建了完整的财务概念框架,形成了系统、全面、有机联系的整体,作用和地位将逐步得到强化。
会计准则趋同的目的是等效。
会计准则等效是指我国企业在实施国际财务报告准则的国家或地区上市,按照中国会计准则编制的财务报表不再进行调整,即使调整也只对个别项目作出说明或者编制极少项目的调节表,无须再按国际财务报告准则进行全面转换。
根据欧盟委员会规定,如果按照第三国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相比,能够让投资者对证券发行企业的资产负债、财务状况和赢利状况及前景作出相似判断,并且投资者很可能会作出相同的投资决定,那么就可以认为等效。
可以说,实现会计准则等效,按照相同标准,在同一平台上考量公司业绩,将渐渐成为促进资本市场提高效率,降低投资风险,节约交易成本的国际共识。
作为新兴市场经济国家,中国实施与国际会计准则趋同的新准则,是经济发展的内在要求,是提升对外开放水平和促进会计行业国际化发展的重要战略任务。
会计准则的国际趋同与等效不仅是会计政策和审计技术的变化,也是对中国企业的公司治理结构、管理理念、业务流程、会计信息系统、内部控制、会计及审计人员知识与能力的挑战。
会计准则等效也不单纯是一个会计专业技术标准的融合问题,还受到各国之间政治法律体系、文化背景、经济发展水平等诸多方面的影响。
我国会计准则实现了国际趋同,但要完成与世界主要国家和地区会计准则的等效,还需要较长时间的努力。
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五、新会计准则趋同变革的思考
趋同是会计准则制定工作的基本目标之一,旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国际财务报告准则编制的财务报表相同。
国际会计准则理事会认为,一些国家在其准则与国际财务报告准则趋同的过程中,为反映其特有环境,补充了国际财务报告准则没有涵盖的规定和应用指南,这是一种实事求是和可取的做法。
这对新会计准则结合我国实际进行的国际趋同给予了高度肯定。
新会计准则在实现国际趋同的变革中充分考虑了我国的客观情况,体现了我国会计的特色。
在财务会计报告的目标、企业合并中的同一控制、减值准备不得转回、关联方关系的确认、政府补助等几方面,与国际会计准则存在实质上的差异,保留了中国特色。
这是充分考虑我国的法律和经济环境,符合客观规律的做法。
然而新会计准则在公允价值的计量、债务重组收益的确认两方面虽实现了与国际趋同,却忽视了我国经济环境的现状,其国际趋同的举动有些过于急迫。
会计国际趋同需要一个过程,国际会计准则理事会和各国会计准则制定机构应持续不懈地共同努力。
新会计准则体系2007年1月1日正式实施并不代表趋同的完成。
发达国家已经比较普遍的经济交易事项,在我国目前没有相同或类似的经济交易事项,或者我国相同和类似的经济交易事项才刚刚起步,国际会计准则对这些经济交易事项所做的规范,我
国目前还没有制定会计准则。
我国不仅在经济环境上不能与发达国家相比,在法律、科技、文化、教育等其他环境因素上也与发达国家存在一定差距。
各种经济制度和机制的健全与完善还需要较长的一段时间。
另外,鉴于国际财务报告准则随着经济的发展可能继续变化的现状,我国的会计准则应随时更新,并修正新准则实施过程中出现的问题,在动态中逐步缩小与国际会计准则的差异,逐步实现我国会计准则与国际会计准则的趋同。
五、附录:
国际会计准则
UnaccompaniedStandardsasof1January2015
IFRS
IAS
IFRIC
SIC
Preface
IAS1
PresentationofFinancialStatements
IFRIC1
ChangesinExistingDecommissioning,RestorationandSimilarLiabilities
SIC7
IntroductionoftheEuro
Framework
IAS2
Inventories
IFRIC2
Members'SharesinCo-operativeEntitiesandSimilarInstruments
SIC10
GovernmentAssistance-NoSpecificRelationtoOperatingActivities
IFRS1
First-timeAdoptionofInternationalFinancialReportingStandards
IAS7
StatementofCashFlow
IFRIC4
DeterminingwhetheranArrangementcontainsaLease
SIC15
OperatingLeases-Incentives
IFRS2
Share-basedPayment
IAS8
AccountingPolicies,ChangesinAccountingEstimatesandErrors
IFRIC5
RightstoInterestsarisingfromDecommissioning,RestorationandEnvironmentalRehabilitationFunds
SIC25
IncomeTaxes-ChangesintheTaxStatusofanEntityoritsShareholders
IFRS3
BusinessCombinations
IAS10
EventsaftertheReportingPeriod
IFRIC6
LiabilitiesarisingfromParticipatinginaSpecificMarket-WasteElectricalandElectronicEquipment
SIC27
EvaluatingtheSubstanceofTransactionsInvolvingtheLegalFormofaLease
IFRS4
InsuranceContracts
IAS12
IncomeTaxes
IFRIC7
ApplyingtheRestatementApproachunderIAS29
SIC29
Disclosure-ServiceConcessionArrangements
IFRS5
Non-currentAssetsHeldforSaleandDiscontinuedOperations
IAS16
Property,PlantandEquipment
IFRIC10
InterimFinancialReportingandImpairment
SIC32
IntangibleAssets-WebsiteCosts
IFRS6
ExplorationforandEvaluationofMineralResources
IAS17
Leases
IFRIC12
ServiceConcessionArrangements
IFRS7
FinancialInstruments:
Disclosures
IAS19
EmployeeBenefits
IFRIC14
IAS19-TheLimitonaDefinedBenefitAsset,MinimumFundingRequirementsandtheirInteraction
IFRS8
OperatingSegments
IAS20
AccountingforGovernmentGrantsandDisclosureofGovernmentAssistance
IFRIC16
HedgesofaNetInvestmentinaForeignOperation
IFRS9
FinancialInstruments
IAS21
TheEffectsofChangesinForeignExchangeRates
IFRIC17
DistributionsofNon-cashAssetstoOwners
IFRS10
ConsolidatedFinancialStatements
IAS23
BorrowingCosts
IFRIC19
ExtinguishingFinancialLiabilitieswithEquityInstruments
IFRS11
JointArrangements
IAS24
RelatedPartyDisclosure
IFRIC20
StrippingCostsintheProductionPhaseofaSurfaceMine
IFRS12
DisclosureofInterestinOtherEntities
IAS26
AccountingandReportingbyRetirementBenefitPlans
IFRIC21
Levies
IFRS13
FairValueMeasurement
IAS27
SeparateFinancialStatements
IFRS14
RegulatoryDeferralAccounts
IAS28
InvestmentsinAssociatesandJointVentures
IFRS15
RevenuefromContractswithCustomers
IAS29
FinancialReportinginHyperinflationaryEconomies
IAS32
FinancialInstruments:
Presentation
IAS33
EarningsperShare
IAS34
InterimFinancialReporting
IAS36
ImpairmentofAssets
IAS37
Provisions,ContigentLiabilitiesandContingentAssets
IAS38
IntangibleAssets
IAS39
FinancialInstruments:
RecognitionandMeasurement
IAS40
InvestmentProperty
IAS41
Agriculture
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