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审计学练习题
审计学练习题
一、下列内部控制措施,取自某会计师事务所用于评估工资和人事循环控制风险的内部控制调查问卷表:
(1)在用于计算应付工资、编制工资单之前,出勤工时卡需经部门负责人审核同意。
(2)在签发工资支票之前,连续编号的出勤工时卡已经全部统计完毕。
(3)负责计算应付工资、编制工资单的员工,不负责其他工资职能(如登记出勤、签发工资支票),并且不接触出勤记录,不接触现金。
(4)在签发工资支票之前,工资单经过了另外一个人的审核。
(5)所以作废或已损坏的工资支票,都已加盖“作废”专用章,并予以保存。
(6)在招聘新员工时,要调查候选人的各种情况(如向以前的工作单位询问),并对其知识水平、工作态度和工作能力进行测试。
(7)解聘员工时,向他发出书面通知,并在书面通知中说明理由。
对于工作出色的员工,考虑提拔。
(8)已经签发但没有送达员工的工资支票,交回出纳保管。
要求:
(1)对于上述每项控制措施,请分别说明其所属的控制程序类型。
(2)对于上述每项控制措施,请分别说明其对应的审计目标。
(3)对于上述每项控制措施,请分别说明如果它存在并且有效的发挥作用,将防止哪些特定的错误和不法行为发生。
(4)对于上述每项控制措施,请分别说明如果它不存在,将出现哪些特定的错报。
(5)对于上述每项控制措施,请分别说明为了揭示因该控制措施的不存在而出现的错报,注册会计师可能采用的一项审计测试。
(1)控制程序类型:
独立稽核。
审计目标:
记录的交易存在(存在或发生);记录的交易按正确的金额反映(准确性)
防止的错误和不法行为:
出勤记录被虚构,出勤工时卡上工时统计出现差错。
不存在时可能出现的错报:
工资费用和应付工资多计,或者应付工资与实发工资不符。
揭示错报的审计测试:
检查应付工资是否有异常的增加,以检查是否有人虚构出勤记录冒领工资;检查出勤工时卡上的工时统计。
(2)控制程序类型:
凭证和记录控制。
审计目标:
发生的交易已经记录(完整性)。
防止的错误和不法行为:
有些出勤记录没有统计。
不存在时可能出现的错报:
应付工资少计。
揭示错报的审计测试:
检查几个月的工资单和出勤工时卡,看二者的工时数是否一致。
(3)控制程序类型:
不相容职务分离,资产接触与记录使用的控制。
审计目标:
记录的交易存在(存在或发生);记录的交易按正确的金额反映(准确性)
防止的错误和不法行为:
出勤记录被篡改,多付现金给自己或与自己相关的人。
不存在时可能出现的错报:
工资费用和应付工资多计。
揭示错报的审计测试:
检查工资费用是否有异常变动,检查某些员工工资的异常增加,追查其出勤记录的真实性。
(4)控制程序类型:
独立稽核。
审计目标:
记录的交易按正确的金额反映。
(准确性)
防止的错误和不法行为:
工资单上工资计算错误。
不存在时可能出现的错报:
工资费用和应付工资发生差错。
揭示错报的审计测试:
检查工资单上工资计算的准确性。
(5)控制程序类型:
凭证和记录控制。
审计目标:
记录的交易按正确的金额反映。
(准确性)
防止的错误和不法行为:
有人持作废或已损坏的工资支票到银行套取现金。
不存在时可能出现的错报:
银行存款账面余额大于实际余额。
揭示错报的审计测试:
核对银行对账单与银行存款日记账。
(6)(7)不属于控制程序。
(8)控制程序类型:
资产接触与记录使用的控制。
审计目标:
记录的交易存在(存在或发生)。
防止的错误和不法行为:
工资支票被他人非法冒领。
不存在时可能出现的错报:
应付工资少计。
揭示错报的审计测试:
核对银行对账单与银行存款日记账。
二、爱乐者协会每周一至周五晚上在文化宫举办音乐会。
音乐会开始之前,协会的一名员工在入场处把门。
协会的会员,出示会员卡后可以免费入场,非会员观众,只有当场支付30元、换到一张式样统一的入场券后,才能入场。
每晚演出结束,把门员工将收到的现金交给协会的出纳。
出纳当面清点,将现金存入保险柜。
每周六上午,出纳和把门的员工一起将保险柜中存放的所有现金,送存银行,收到银行出具的存款证明,作为每周登记账目的依据。
爱乐协会的管理层认识到门票收入的内部控制需要改进,聘请你帮助出谋划策。
要求:
指出门票收入现有内部控制中存在地弱点,针对每项弱点,各提供一项改进建议。
弱点
建议
1、无法确定购票入场的非会员观众人数。
1、门票应当连续编号,并按售票顺序依次出票。
2、无法确定把门员工在收钱的同时,是否出票。
2、增加另外一名员工,专门负责收票(撕下票根)。
3、无法确定把门员工是否将当晚的门票收入全部交给出纳。
3、演出结束后,把门员工填写收入报告单一式两份,收票员工将之与自己收到的门票数核对相符后签字。
把门员工将门票款和其中一份收入报告单交给出纳。
票根和另外一份报告单交给协会的会计人员。
4、无法确定出纳在周六送存银行前是否动用存放在保险箱的票款。
4、出纳应在演出结束的第二天上午即将票款送存银行。
5、将银行提供的存款证明作为每周登记账目的依据,缺乏核对手段。
5、在票根、收入报告单以及银行的存款证明三者核对无误后,据此登记账目。
三、审计人员李某在审查发达公司某年度产品销售收入时,抽查了该公司12月份的销售业务,发现下列情况:
(1)12月10日,售给A公司甲产品10000元,货款已收到,未入账。
(2)12月20日A公司退回甲产品000元,产品已收到,未做账务处理。
(3)12月25日出口甲产品20000美元,按当日汇率8.2折算为164000元,该公司原选取当月1日汇率为折算汇率,当月1日汇率为8.25。
(4)12月27日售给某商场丙产品25000元,该公司需对出售的产品负责安装检验,且此项安装检验任务是销售合同的重要组成部分。
该公司在交付丙产品后,马上进行收入实现的账务处理。
要求:
(1)指出应调整的产品销售收入的数额。
(2)指出该公司在销售业务中存在的问题。
(1)
(3)存在的主要问题:
对产品销售收入的确认违反权责发生制原则和收入实现原则,对外币收入的折算缺乏一致性。
审计人员应提请客户调整产品销售收入。
四、注册会计师李宏审查某电扇厂1999年应收账款账户时,发现有两个明细账户有异常情况。
其中:
(1)某市宏达商场明细账,1999年12月31日借方余额为80000元,本年无发生额。
经查,此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。
(2)市水泥厂明细账,1999年12月31日贷方余额为75000元,本年无发生额。
经查,1998年12月31日仍未贷方余额75000元。
试说明:
(1)宏达商场明细账中可能存在什么问题,并提出相应的处理意见。
(2)市水泥厂明细账中可能存在什么问题,如何进一步审查此款的真实性。
(3)市水泥厂明细账中如果存在舞弊,如何审查并进行账项调整。
(1)宏达商场可能存在的问题:
货款因质量纠纷导致商场全部拒付;货款纯属虚构;可能是记账错误,应向其他单位收取;可能货款已收回,未及时销账。
李宏应发询证函,或亲自去宏达商场了解情况。
如果是质量纠纷,应组织双方协商解决;如果是记账错误,应予以更正,未销账的也应立即销账;如果是虚构的货款,应提请被审计单位调整账目,提请管理当局予以足够的关注。
(2)市水泥厂的货款可能是98年或之前预收的货款,考虑到产品电扇的性质,一般不可能预收货款一年后仍不发货。
李宏应深入成品仓库审查发售产品情况,并查阅有关产成品明细账、产品销售收入明细账、产品销售成本明细账等,查明是否有货物已发出,未入销售收入账的情况。
(3)如果存在上述情况,应提请被审计单位调整增加销售收入,计算并补缴增值税和所得税,并进行相应的账项调整。
五、注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现:
1、有一笔会计分录为:
借:
应收账款65000
贷:
应付工资65000
2、该年12月31日销售产品3000台,以应收账款600000元入账。
经查,当日仓库中没有那么多产品。
3、12月20日565号转账凭证的会计分录为:
借:
应收账款-×公司800000
贷:
产品销售收入800000
说明:
1、该企业可能存在什么问题。
2、王成怎样审查上述账项。
1、该分录中贷方科目为“应付工资”,不符合会计制度的规定,有可能是企业将销货款作为奖金发放给职工。
王成应进一步审查:
产成品明细账、产品销售收入明细账。
确认该项销售收入的真实性;审查应付工资明细账、现金明细账,确认该笔款项发放的真实性。
2、仓库中无足够的产品库存,有可能是虚构销售收入。
王成应审查:
存货明细账、应收账款明细账、产品销售收入明细账等,还应检查下年初是否有退货业务,核对退货的入库凭证和对方的收款收据,以查明问题的真相。
3、转账凭证后未付原始单据,可能是虚构应收账款,虚增销售收入以粉饰利润。
王成应了解利润计划完成情况,发询证函给×公司。
如果未回函,则采用如2所述其他替代审计程序。
对于发现的问题,王成应提请被审计单位进行有关的账项调整。
六、某企业2002年12月31日应收账款余额为134万元,企业按2%计提坏账准备。
2003年7月份,得知某一客户破产,企业便将原列作应收账款的8000元转作坏账损失,并编制会计分录:
借:
坏账准备8000
贷:
应收账款8000
2003年12月31日企业应收账款余额为130万元,企业编制会计分录:
借:
管理费用39000
贷:
坏账准备39000
要求:
经过审计,请回答下列问题:
(1)2002年度企业计提的坏账准备的正确金额是多少?
(2)2003年7月份坏账转销的会计处理是否正确?
(3)2003年度企业计提坏账准备的金额是否正确?
如不正确,请计算出正确金额。
七、深海实业有限公司系中外合资企业,合营期20年,于2002年1月1日开业,现某会计师事务所受托对其2002年的有关财务报表进行审计。
审查折旧时发现:
(1)该公司未按规定,将固定资产分为五大类,即房屋建筑物类、机器设备类、电子设备类、运输工具类及其他设备类进行明细核算,而将其按国营工业企业有关规定划分为七大类,即生产用、非生产用、租出用、未使用、不需用、土地及融资租入固定资产。
该公司生产用固定资产,2002年初原值为:
生产设备50万元,厂房60万元,汽车15万元。
2002年度内资产变动情况为:
5月份售出生产设备6万元,8月份完工厂房一栋交付使用价值45万元。
该公司非生产用固定资产2002年初的原值为:
其他设备8万元,宿舍楼40万元。
(2)该公司对各类固定资产均按5年计提折旧。
按规定,合资企业房屋类最短折旧年限20年,机器设备、其他设备最短折旧年限10年,电子设备和一般运输工具最短折旧年限5年。
要求:
1、计算该公司2002年度已提折旧总额。
2、计算该公司2002年度应提折旧总额,并确定折旧是否需要审计调整。
八、某注册会计师对甲公司的应付账款进行审计,其应付账款明细账资料如下:
应付账款年末余额
本年度进货总额
A公司
36,000
76,000
B公司
-
288,000
C公司
76,000
96,000
D公司
266,600
389,900
根据需要,该注册会计师决定对其中的两家公司进行函证。
要求:
1、该注册会计师应选择哪两家公司进行函证?
为什么?
2、假设上述四家公司均为甲公司的购货人,表中分别表示应收账款年末余额和甲公司本年度销货总额,注册会计师应选择哪两家公司进行函证?
为什么?
1、应选择B公司和D公司进行函证。
因为函证应付账款的目的在于查找未入账的负债,不是验证年末余额较大的债务。
本年度甲公司从B公司和D公司采购了大量商品,存在漏计负债的可能性更大。
2、应选择C公司和D公司进行函证。
因为函证应收账款的目的在于验证应收账款年末余额的正确性,防止客户高估资产。
C公司和D公司在资产负债表日的余额较大,高估的可能性更大。
九、注册会计师在审查北京某企业的材料采购明细账时,发现下列情况:
1、5月6日向济南某企业赊购生产用油漆200桶,每桶50元,运杂费500元,经了解这种油漆北京也有供应。
2、5月11日,油漆到货,实收198桶,短缺2桶计100元,计入“材料成本差异”账户。
3、5月19日,采购员报销差旅费300元。
要求:
1、分析上述业务存在什么问题?
2、怎样审查上述业务?
3、提出改进建议。
1、查明为什么舍近求远购买材料。
2、短缺材料不能计入“材料成本差异”,应查明原因,视具体情况进行处理。
3、采购人员差旅费不能在材料采购成本中列支,应计入“管理费用”。
十、某粮油公司销售大米和小麦,包装物麻袋单独计价,而麻袋销售收入全部计入“其他应付款-包装物”账户。
当年1-8月份该账户贷方累计发生额74,500元,一直没有动用。
要求:
1、试分析存在的问题。
2、说明审查过程和审查方法。
随同产品销售单独计价的包装物收入应作其他业务收入处理,该单位将其挂在“其他应付款”账户,隐瞒收入。
一般采用审阅法、核对法等,审阅“其他应付款”明细账,与会计凭证核对,审查存货、其他业务支出明细账,看是否结转了销售成本。
账项调整。
十一、审计人员于2002年初对某公司进行审计,在审查在建工程时发现下列问题:
1、A项目承包给某建筑公司,2001年10月份竣工交付使用,竣工决算为550万元,预付工程款在完工前共支付500万元,完工后再付50万元。
审计人员审查了设计单位编制的工程概算与施工图预算和造价标准,并与施工合同确定的造价和施工单位编制的施工图预算进行了比较,又进一步审查了在建工程和预付款明细账及有关凭证,发现工程决算比预算多50万元,进一步审查银行存款日记账,发现在完工后汇给承包单位50万元工程款,隔数日,又收到承包单位汇来款项30万元,这30万元计入了“其他应付款”账户,审查其他应付款账户却发现这30万元到账后数日已被提走10万元。
2、B项目自行建造,共领用工程物资465万元,工资费用6.5万元,其他费用3.5万元,年终增加原材料费用25万元。
审计人员对年终增加的25万元材料费用有疑问,于是审查了记账凭证和原始单据,发现车间12月份的领料单,实际领料100吨,完工程度80%,账务处理时按生产和在建工程各耗用50吨进行了处理。
要求:
根据以上材料,审计人员应提出怎样的审计意见,应如何处理。
1、A项目的行为属于营私舞弊。
从问题看,应是出包方有关人员与承包方合谋虚增工程款50万元,承包方得20万元,出包方得回扣款30万元,其中10万元被提走,可能有关人员私分,应分别情况进行处理并做账务调整。
(1)追回承包单位得到的工程决算余款20万元。
借:
其他应收款(或银行存款)200000
贷:
固定资产200000
(2)30万元回扣款应冲减厂房造价:
借:
其他应付款-××建筑公司300000
贷:
固定资产300000
(3)有关人员私分款项10万元,未追回前先转作个人欠款:
借:
其他应收款-应收赃款100000
贷:
其他应付款-××建筑公司100000
(4)由于A项目已于10月份交付使用,11、12月份已计提折旧,还应冲减按50万元多提的折旧,并调整利润表和资产负债表中有关固定资产、累计折旧和折旧费用的项目。
2、于企业乱计在建工程成本。
企业将不应计入的材料成本25万元计入了在建工程,人为降低了生产成本,虚增利润和在建工程成本。
应作相应调整。
假设采用约当产量法计算的成本,完工程度为80%,产品未销售。
借:
生产成本50000
库存商品200000
贷:
固定资产250000
同时调整资产负债表中固定资产、存货、在建工程等有关项目的金额。
十二、2002年1月,审计人员对甲公司2001年度会计报表进行审计。
该年度甲公司向银行申请了一笔长期贷款,签订了贷款合同,合同规定:
(1)贷款以公司所属的一栋大楼做抵押;
(2)甲公司负债总额与所有者权益总额之比不得高于2:
1,(3)未经银行同意,不得分派股利;(4)自2001年10月1日起,分期偿还贷款。
要求:
审计该长期贷款项目时,应当采取哪些审计程序。
(1)研究、评价长期借款的内部控制,并对其进行符合性测试。
(2)查明借款是否经过公司董事会批准。
(3)取得贷款合同,研究合同中的所有限制条件。
(4)审查抵押品的所有权是否确实属于该公司,其抵押是否合法,价值是否属实。
(5)复核长期贷款利息费用和应计利息的计算是否正确,其相关会计记录及利息资本化的会计处理是否正确。
(6)计算负债总额与所有者权益总额之比是否低于2:
1。
(7)审查一年内到期的长期借款是否已转作流动负债并在会计报表中正确列示。
(8)检查该公司的股利发放情况,如果发放,是否经过银行同意。
十三、审计人员在审查某公司2005年12月份产品成本时,发现以下情况:
1、12月31日曾以假投料办法多转直接材料22500元。
2、12月份直接人工多记2260元。
3、12月份多摊低值易耗品4400元。
4、根据账面资料,12月份生产A产品2000公斤,月末在产品盘存100公斤,在产品投料程度为100%,加工程度为20%,据此计算的产品成本计算单如表:
产品成本计算单
A产品2005年12月份单位:
元
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品成本
直接材料
30000
180000
210000
200000
10000
直接人工
3200
23060
26260
26000
260
制造费用
4800
35600
40400
40000
400
合计
38000
238660
276660
266000
10660
经审查12月底在产品盘存数应为500公斤,加工程度应为80%,在产品投料程度和产成品数量没有什么问题。
要求:
1、应该怎样纠正上述资料中存在的错误。
2、分析该公司这样做的可能动机。
3、重新编制产品成本计算单。
产品成本计算单
A产品2005年12月份单位:
元
成本项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
产成品成本
月末在产品成本
直接材料
30000
157500
187500
150000
37500
直接人工
3200
20800
24000
20000
4000
制造费用
4800
31200
36000
30000
6000
合计
38000
209500
247500
200000
47500
生产费用在完工产品与在产品之间分配表
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
生产费用合计
187500
24000
36000
247500
完工产品数量
2000
2000
2000
-
在产品约当量
500
400
400
-
约当生产总量
2500
2400
2400
-
费用分配率
75
10
15
100
完工产品成本
150000
20000
30000
200000
在产品成本
37500
4000
6000
47500
十四、某注册会计师在对某上市公司2001年度会计报表进行审计时,发现该公司本期将应计入固定资产成本的技术改造工程领用的原材料,按实际成本计入了本期辅助生产费用,在会计期末直接转入了制造费用。
经过核查,该材料的购入成本为每吨1000元,增值税税率17%,在建工程领用了20吨。
该公司所得税率为33%。
要求:
对此事项进行分析,提出审计建议。
1、借:
在建工程20000
贷:
主营业务成本20000
2、借:
在建工程3400
贷:
应交税金—应交增值税(进项税额转出)3400
3、借:
所得税6600
贷:
应交税金---应交所得税6600
十五、某生产企业2005年11月份的工资分配表如下:
工资分配表
部门
人员类别
生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
应付福利费
合计
生产车间
生产工人
47000
47000
生产车间
管理人员
4500
4500
机修车间
全体人员
2500
2500
销售部门
门市部
600
600
厂部
管理人员
8000
8000
伙食科
炊事人员
1100
1100
医务室
医务人员
550
550
其他
6个月以上病假人员
350
350
其他
固定资产清理人员
400
400
其他
基建人员
1230
1230
合计
51130
4500
8900
600
1100
66230
要求:
审查上述工资分配表,说明存在的问题。
十六、审计人员接受委托对恒威公司2005年会计报表进行审计,发现下列事项:
(1)该公司2005木工车间失火,损失巨大。
经查公司为了修复厂房及核销火灾损失共支付105000元,该公司将其列入“管理费用-其他管理费用”。
(2)该公司技术科2005年租入实验设备4台,按合同规定每月支付租金50000元,并按设备原价6000000元逐月计提折旧,折旧率为5%,共计提折旧300000元,两项共计900000元,已计入管理费用。
(3)由于2005年出纳岗位转换,全年银行存款利息收入25000元一直未进行处理。
(4)职工宿舍全年生活用水用电共计87000元,公司组织职工外出修养开支的车船费住宿费等共计56600元,均列入管理费用。
要求:
指出上述事项存在的问题,并提出审计意见。
十七、中华公司2003年10月份购入良友公司股票6万股,每股面值10元,买价为15元,打算近期抛出获利。
中华公司还支付了经纪人手续费3000元,实际支付价款915000元,其中含有已宣告未发放股利12000元。
中华公司账务处理如下:
借:
短期投资900000
投资收益-出售短期股票12000
财务费用3000
贷:
银行存款915000
年末,良友公司股票上涨到每股17元,中华公司将市价与成本的差额调增投资收益并增加短期投资价值,在资产负债表上“短期投资”项目列示数为1020000元。
要求:
指出存在的问题,做出账务调整并说明报表应如何列示。
短期投资:
+3000-120000=-117000
应收股利:
+12000
财务费用:
-3000
投资收益:
+12000-120000=-108000
借:
应收股利12000
投资收益108000
贷:
财务费用3000
短期投资117000
资产负债表上“短期投资”列示的金额为:
903000。
十八、甲公司2005年年度报表列示:
长期投资350万元,其中股票投资300万元,债券投资50万元;投资收益11万元,其中股票投资收益6万元,债券投资收益5万元。
经审计发现下列问题:
1、甲公司于2005年1月购入乙公司股票300万元,占乙公司发行股票的60%,2005年乙公司获税后利润40万元,发放现金股利10万元,甲公司收到发放的股利6万元存入银行。
2、甲公司2005年1月1日溢价购
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