中级会计师《中级会计实务》试题附解析.docx
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中级会计师《中级会计实务》试题附解析
2019年中级会计师《中级会计实务》试题(I卷)(附解析)
考试须知:
1、考试时间:
180分钟,满分为100分。
2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。
3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。
4、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容。
口
姓名:
(共15小题,每题1分。
选项中,只有1个符合题意)
1、关于政府会计,下列项目表述中错误的是()。
A.预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的,从其规定)
B.财务会计实行权责发生制
C.政府预算报告的编制主要以收付实现制为基础,以预算会计核算生成的数据为准
D.政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础,以财务会计核算生成的数据为准
2、甲公司2017年度财务报告于2018年4月25日对外批准报出。
甲公司发生的下列交易事项中属日后调整事项的是()。
A.2018年3月7日发生白然灾害导致一条生产线报废
B.2018年3月1日定向增发股票
C.2018年4月12日发现上年度少计提了金额
D.2018年4月28日因一项拿专利技术纠纷引发诉讼
3、甲公司某项固定资产已完成改造,累计发生的改造成本为400万元,拆除部分的原价为200
万兀。
改造前,该项固定资产原价为
800万兀,已计提折旧250万兀,不考虑其他因素,甲公
司该项固定资产改造后的账面价值为(
)万兀。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
4、2014年5月2日,乙公司涉及一起诉讼案。
2014年12月31日,法院尚未判决,乙公司法律
顾问认为,胜诉的可能性为30%败诉的可能性为70%如果败诉,需要赔偿的金额在250〜315万元之间,并且概率相等,含应承担的诉讼费6万元。
但基本能从第三方收到补偿款20
万元。
乙公司在资产负债表中确认的负债金额应为()万元。
A.382.5
B.288.5
C.315
D.282.5
5、2016年2月1日甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。
该
专利技术按产量进行推销,预计净残值为零,预计该专利技术可用于生产500台H设备。
甲公司2016年共生产90台H设备。
2016年12月31日。
经减值测试,该专利技术的可收回金额为2100万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
甲公司2016年12月31
日应该确认的资产减值损失金额为()万元。
A.700
B.0
C.196
D.504
6、在某项融资租入固定资产的租赁合同中,
租赁资产原账面价值为201万兀,每年年末支付
30万兀租金,租赁期为6年,承租人无优惠购买选择权;租赁开始日估计资产余值为6万兀,
承租人的母公司提供资产余值的担保金额为
2万兀,独立的担保公司提供资产余值的担保金
额为2万兀。
则最低租赁付款额为(
)万兀。
A.184
B.183
C.182
D.185
7、甲公司当期销售一批产品给其子公司作为存货核算,销售成本为6000元,售价为8000元(不
含增值税)。
截至当期期末,子公司已对外销售该批存货的60%取得收入5000元。
假定不考虑其他因素,甲公司合并报表中其子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为
()元。
A.4800
B.800
C.1200
D.3200
&20*4年7月1日预付工程款3000万元,工程开工,9月30日付2000万元。
一笔专门借款4000万元,是20*4年6月1日借入的,年利率6%,—笔一般借款3000万元,是20*4年1月1日借入的,年利率7%闲置专门借款投资货币市场,月利息率0.6%,20*4年资本化利息是()万元。
A.119.5
B.125.5
C.122
D.130
9、事业单位进行财产清查时,对盘亏的事业用材料,应()。
A.冲减事业收入
B.增加事业支出
C.冲减经营收入
D.增加经营支出
10、对下列会计差错,不正确的说法是()。
A.会计差错均应在会计报表附注中披露
B.不需要披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息
C.本期发现的,属于前期的重要差错,
应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他
相关项目的期初数注册会计师考试科目
D.本期发现的,属于以前年度的非重要会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,
但应调整发现当期与前期相同的相关项目
11、2010年1月22日,A公司与B公司签订一份租赁协议,合同约定,A公司从B公司租入一项固定资产,起租日为2010年2月1日,租赁期限为3年,年租金50万元,租赁期届满后,A公司将该项固定资产退还B公司。
A公司担保的余值为10万元,与A公司无关的第三方担保的余值
为5万元。
或有租金为4万元。
该项固定资产全新时可使用年限为10年,已使用6.5年。
对于
上述租赁业务,下列说法正确的是()O
A.该租赁业务属于经营租赁
B.租赁期开始日为1月22日
C.最低租赁付款额为165万元
D.对于预计将发生的或有租金,在租赁期开始日不予确认|
12、下列项目中,不属于确定资产“公允价值减去处置费用后的净额”中的“处置费用”的是()。
A、与资产处置有关的法律费用
B与资产处置有关的相关税费
C与资产处置有关的搬运费
D与资产处置有关的所得税费用
13、下列项目中,使负债增加的是()
A.发行公司债券
B.用银行存款购买公司债券
C.发行股票
D.支付现金股利
14、甲公司自2010年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术,2010年度在研究开发过程
中发生研究费用300万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条
件后至达到预定用途前发生的支出为600万元,2011年4月2日该项专利技术获得成功并取得
专利权。
甲公司预计该项专利权的使用年限为10年,采用直线法进行摊销。
甲公司发生的研
究开发支出及预计年限均符合税法规定的条件,所得税税率为25%甲公司2011年末因上述
业务确认的递延所得税资产为()万元。
A0
B75
C69.38
D150
15、甲公司为某集团母公司,与其控股子公司(乙公司会计处理存在差异的下列事项中,在编
制合并财务报表时应当作为会计政策予以统的是()。
A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的3%,乙公司为售价的1%
B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于10年确定,乙公司为不少于15年
C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,乙公司釆用公允价值模式
D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的5%,乙公司为期末余额
的10%
j阅卷人]
二、多选题(共10小题,每题2分。
选项中,至少有2个符合题意)
1、关于销售商品收入的计量,下列说法中正确的有()。
A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外(收入的金额能够可靠的计量)
B、采用预收款方式销售商品时,应在收到第一笔款项时确认收入
C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作.
且安装或检验工作是销售合冋或协议的重
要组成部分,这种情况下企业不应确认收入
D、通常情况下,售后租回属于融资交易,企业不应确认销售商品收入
2、下列各项中,民间非营利组织应确认捐赠收入的有()。
A.接受志愿者无偿提供的劳务
B.受到捐赠人未限定用途的物资
C.受到捐赠人的捐赠承诺函
D.受到捐赠人限定了用途的现金
3、在确定境外经营(子公司)的记账本位币时,应当考虑的因素有()。
A.相对于境内母公司,其经营活动是否具有很强的自主性
B.境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重
C.境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量
D.境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务
4、下列各项中,不属于会计估计变更事项的有()。
A.变更固定资产的折旧方法
B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法
C.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量
D.将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
5、下列有关股份支付在等待期内每个资产负债表日的会计处理的表述中,正确的有()。
A、企业应当在等待期内的每个资产负债表日,将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用,同时确认所有者权益或负债
B、对于现金结算的股份支付,可行权日之后负债的公允价值变动不再计入成本费用,而是确认为公允价值变动损益
C、在等待期内每个资产负债表日,企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用,计入
成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
D、对于权益结算的股份支付,对已确认的相关成本或费用进行调整,对所有者权益总额不调整
6、下列各项中,一定不属于非货币性资产交换的有()。
A、以交易性金融资产换入固定资产
B、以应收账款换入无形资产
C、长期股权投资换入持有至到期投资
D、以存货换入投资性房地产
7、以非货币性资产偿还债务的债务重组中,下列说法中正确的有()。
A、债务人以存货偿还债务的,视同销售该存货,应按照其公允价值确认相应的收入,同时结转存货的成本
B、债务人以固定资产偿还债务的,固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不
含增值税)之间的差额,计入营业外收入或营业外支出
C、债务人以长期股权投资偿还债务的,长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益
D、债务人以无形资产偿还债务的,无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之
间的差额,计入营业外收入或营业外支出
8、2016年12月1日,甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。
双方约定,甲公
司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款,该项无形资产的公允价值为
90万元,取得成本为120万元,已累计摊销10万元,相关手续已于当日办妥。
不考虑增值税等相关税费及其他因素,下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有()。
A.确认债务重组利得53.8万元
B.减少应付账款163.8万元
C.确认无形资产处置损失20万元
D.减少无形资产账面余额120万元
9、下列关于或有资产的处理中,表述不正确的有()。
A.或有资产是企业的潜在资产,不能确认为资产,一般应在会计报表附注中披露
B.企业通常不应当披露或有资产,但或有资产很可能会给企业带来经济利益的,应当披露
其形成的原因、预计产生的财务影响等
C.对于有可能取得的或有资产,一般应作出披露
D.当或有资产转化为基本确定能够收到的资产时,不应当确认
10、下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有()。
A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额
C•与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益
阅卷人
三、判断题(共10小题,每题1分。
对的打V,错的打X)
1、()在财政直接支付方式下,事业单位是在实际使用了财政资金的同时确认财政补助收入。
2、()如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法,则成本应为经调整后的计划成本。
3、()母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司所有者的净利润。
4、()对于跨年度的劳务,在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计、已发生的成本可以得到补偿的,一般也不确认收入,只结转成本。
5、()对于采用权益法核算的长期股权投资,企业在持有意图有长期持有转为拟近期出
售的情况下,即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异,也不应该
确认相关的递延所得税影响。
6、()企业采用权益法核算长期股权投资的,在确认投资收益时,不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。
7、()对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,企业应将相关交易费用直接计入当期损益。
8、()符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中因可预见的不可抗力因素而发生中断的,且中断时间连续超过3个月的,中断期间所发生的借款费用,应当计入当期损益,直至购建或者生产活动重新开始。
四、计算分析题(共有2大题,共计22分)
9、()为了保证不冋期间财务报表具有可比性,如果会计估计变更的影响数以前包括在
特殊项目中,则以后也应作为特殊项目反映。
10、()企业购入的土地使用权,
先按实际支付的价款计入无形资产,
待土地使用权用于
自行开发建造厂房等地上建筑物时,
再将其账面价值转入相关在建工程,
如果是房地产开发
企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。
1甲、乙公司均系增值税一般纳税人,2018年3月31日,甲公司以其生产的产品与乙
公司的一项生产设备和一项商标权进行交换,该资产交换具有商业实质。
相关资料如下,资
料一,甲公司换出产品的成本为680万元,公允价值为800,开具的增值税专用发票中注
明的价款为800万元,增值税额为136万,甲公司未对该产品计提存货跌价准备。
资料二,乙公司换出设备的原价为1000万元,已计提折旧700万元,未计提减值准备,公允价值为500万元,开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元,增值税税额为85
万元;乙公司换出商标权的原价为280万元,已摊销80万元,公允价值为300万元,开
具的增值税专用发票中注明的价款为300万元,增值税税额为18万元;乙公司另以银行
存款向甲公司支付33万元。
资料三,甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产,乙公司将换入的产品确认为库存商品。
甲、乙双方不存在关联方关系,本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。
2、甲公司债券投资的相关资料如下:
资料一:
2015年1月1日,甲公司以银行存款2030万元购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的4年期公司债券,该债券的票面年利率为4.2%。
债券合同约定,未来4年,每年的利息在次年1月1日支付,本金于2019年1月1日一次性偿还,乙公司不能提前赎回该债券,甲公司将该债券投资划分为持有至到期投资。
资料二:
甲公司在取得乙公司债券时,计算确定该债券投资的实际年利率为3.79%,甲
公司在每年年末对债券投资的投资收益进行会计处理。
资料三:
2017年1月1日,甲公司在收到乙公司债券上年利息后,将该债券全部出售,
所得款项2025万元收存银行。
假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(“持有至到期投资”科目应写出必要的明细科目):
(1)编制甲公司2015年1月1日购入乙公司债券的相关会计分录。
(2)计算甲公司2015年12月31日应确认的债券投资收益,并编制相关会计分录。
(3)编制甲公司2016年1月1日收到乙公司债券利息的相关会计分录。
(4)计算甲公司2016年12月31日应确认的债券投资收益,并编制相关会计分录。
(5)编制甲公司2017年1月1日出售乙公司债券的相关会计分录。
五、综合题(共有2大题,共计33分)
1甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%有关资料如下:
(1)2012年10月12日,经与丙公司协商,甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。
甲公司非专利技术的原价为1200万兀,已推销200万兀,已计提减值准备100兀,公允价
值为1000万兀,应交纳营业税50万兀;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万兀。
其
中,
成本为350万元,公允价值变动为50万元。
甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成
本法核算。
丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。
未计提减值准备,公允价值为1200
万元。
丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。
(2)2012年12月13日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对应收向乙公司销售商品的款
项2340万元计提坏账准备280万元,此前未对该款项计提坏账准备。
(3)2013年1月1日,考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元,经协商,
甲公司同意免去乙公司400万元债务,剩余款项应在2013年5月31日前支付;同时约定,乙公司如果截至5月31日经营状况好转,现金流量比较充裕,应再偿还甲公司100万元。
当日,乙
公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。
(4)2013年5月31日,乙公司经营状况好转,现金流量较为充裕,按约定偿还了对甲公司的重组债务。
假定有关交易均具有商业实质,不考虑所得税等其他因素。
要求:
(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。
(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。
(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。
(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益,并编制甲公司有关业务的会计分录。
(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益,并编制乙公司有关业务的会计分录。
(6)分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2、甲公司从2010年1月1日起执行《企业会计准则》,从2010年1月1日起,所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。
该公司适用的所得税税率将变更为25%2009年末,
资产负债表中存货账面价值为420万元,计税基础为460万元;固定资产账面价值为1250万元,计税基础为1030万元;预计负债的账面价值为125万元,计税基础为0。
假定甲公司按
10%提取法定盈余公积。
<1>、计算该公司会计政策变更的累积影响数,确认相关的所得税影响;
<2>、编制2010年相关的账务处理。
试题答案
一、单选题(共15小题,每题1分。
选项中,只有1个符合题意)
1、参考答案:
C
2、C
3、【答案】B
4、参考答案:
D
5、【答案】C
6、参考答案:
C
7、参考答案:
B
8、参考答案:
A
9、B
10、参考答案:
A
11、D
12、D
13、【正确答案】A
14、A
15、参考答案:
C
二、多选题(共10小题,每题2分。
选项中,至少有2个符合题意)
1、【正确答案】ACD
2、【答案】BD
3、【正确答案】ABCD
4、【正确答案】:
BCD
5、【正确答案】ABC
6、【正确答案】BC
7、【正确答案】ABCD
8、【答案】BCD
9、参考答案:
ACD
10、【答案】AB
三、判断题(共10小题,每题1分。
对的打V,错的打X)
1、对
2、错
3、错
4、错
5、错
6、错
7、对
8、错
9、对
10、错
四、计算分析题(共有2大题,共计22分)
1、答案如下:
(1)甲公司财务处理:
借:
银行存款33
应交税费-应交增值税(进项税额)103
固定资产500
无形资产300
贷:
主营业务收入800
应交税费-应交增值税(销项税额)136
借:
主营业务成本680
贷:
库存商品680
(2)乙公司财务处理:
借:
固定资产清理300
累计折旧700
贷:
固定资产1000
借:
库存商品800
应交税费-应交增值税(进项)136
累计摊销80
贷:
固定资产清理500
无形资产280
资产处置损益100
应交税费-应交增值税(销项)103
银行存款33
借:
固定资产清理200
贷:
资产处置损益200
2、答案如下:
(1)会计分录:
借:
持有至到期投资--成本2000
--利息调整30
贷:
银行存款2030
(2)甲公司2015年应确认的投资收益=2030X3.79%=76.94(万元)
借:
应收利息84(2000X4.2%)
贷:
投资收益76.94
持有至到期投资--利息调整7.06
(3)会计分录:
借:
银行存款84
贷:
应收利息84
(4)2016年应确认的投资收益=(2030-7.06)X3.79%=76.67(万元)
借:
应收利息84
贷:
投资收益76.67
持有至到期投资--利息调整7.33
(5)
借:
银行存款84
贷:
应收利息84
借:
银行存款2025
贷:
持有至到期投资--成本2000
--利息调整(30-7.06-7.33)15.61
投资收益9.39
五、综合题(共有2大题,共计33分)
1、答案如下:
(1)对甲公司而言:
收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)=14.29%<25%所以属于非货币性资产交换;
对丙公司而言:
支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)=14.29<25%,所以属于非货币性资产交换。
(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)-50=50(万元)。
会计处理为:
借:
长期股权投资1200
无形资产减值准备100
累计摊销200
银行存款200
贷:
无形资产1200
应交税费--应交营业税50
营业外收入50
可供出售金融资产--成本350
--公允价值变动50
借:
资本公积--其他资本公积50
贷:
投资收益50
(3)
借:
资产减值损失280
贷:
坏账准备280
(4)甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940(万元)
甲公司重组损失=(2340-280)-1940=120(万元)
借:
应收账款--债务重组1940
坏账准备280
营业外支出--债务重组损失120
贷:
应收账款2340
(5)乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940(万元)
乙公司重组收益=2340-1940-100=300(万元)
借:
应付账款2340
贷:
应付账款--债务重组1940
预计负债100
营业外收入--债务重组收益300
(6)2013年5月31日
甲公司:
借:
银行存款2040
贷:
应收账款--债务重组1940
营业外支出(或营业外收入)100
乙公司:
借:
应付账款--债务重组1940
预计负债100
贷:
银行存款2040
2、答案如下:
1.按照规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,影响金额调整留存收益。
(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异=460—420=40(万元
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