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成本会计中华会计网校
成本会计
重点、难点分析 第一章成本会计总论
通过本章学习,熟悉成本会计的对象;了解成本会计的职能,了解成本会计的组织。
工业企业成本会计的对象,包括产品成本和经营管理费用。
将各行各业的成本会计都包括在,成本会计的对象可以概括为:
各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用,简称成本、费用。
在西方发达国家中,企业为了适应经营管理的不同目的,还运用着变动成本、固定成本,可控成本、不可控成本、机会成本和差别成本等专项成本。
现代成本会计的对象应包括企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。
现代成本会计的职能包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核七项职能。
其中成本核算是基础。
成本会计的任务是,对企业发生的各项费用进行审核、控制,制止各种浪费和损失,以节约费用,降低成本;核算各种生产费用、经营管理费用和产品成本,为企业生产经营管理提供所需的成本、费用数据;分析各项消耗定额和成本计划的执行情况,进一步挖掘节约费用、降低成本的潜力。
重点、难点分析(工业企业成本核算的要求和一般程序)
通过本章学习,掌握工业企业成本核算的五项要求;掌握工业企业费用要素和产品项目;熟悉工业企业成本核算的一般程序和账簿设置;了解工业企业成本核算的账务处理程序。
成本核算的五要求
(一)算管结合,算为管用
(二)正确划分各种费用界限
1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限
2.正确划分生产费用与经营费用的界限
3.正确划分各个月份的费用界限
4.正确划分各种产品的费用界限
5.正确划分完工产品与在产品的界限
(三)正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
(四)做好成本核算的基础工作
1.定额的制订和修订
2.材料物资的计量、收发、领退和修订
3.原始记录
4.厂计划价格的制订和修订
(五)适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法
工业企业成本核算的一般程序
1.对发生的生产费用进行审核和控制。
2.根据权责发生制对跨期费用进行持摊或预提。
3.将单独核算的辅助生产车间制造费用计入辅助生产成本
4.对辅助生产费用进行归集和分配。
5.归集和分配制造费用。
6.将生产费用累计的完工产品与月末在产品之间进行分配。
7.月末,结转期间费用。
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今年过节不收礼,收礼也不收脑白金.
通过本章学习,掌握材料费用、外购动力费、工资费用、折旧费用、其他费用的分配方法与核算。
(一)材料费用的核算
1.材料发出的核算
(1)按实际成本计价
(2)按计划成本计价
材料成本差异率=(月初结存材料成本差异本月收入材料成本差异)/(月初结存材料计划本月收入材料计划成本)×100%
发出材料成本差异=发出材料实际成本×材料成本差异率
发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料成本差异
2.材料费用分配核算
直接用于某种产品生产的原材料、辅助材料直接计入产品成本;几种产品共同耗用的原材料、辅助材料应采用适当方法分配计入产品成本。
3.低值易耗品摊销的核算
低值易耗品的摊销,应视具体情况采用一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。
(二)外购动力费用的核算
外购动力费的核算包括其支出和分配核算。
应重点掌握外购动力费用分配的方法及账务处理。
理解“应付账款”科目实质。
(三)工资费用的核算
应掌握工资总额的定义及其六个组成部分。
计件工资属直接计入费;计时工资属间接计入费用;奖金、津贴和补贴,以及特殊情况下支付的工资,一般属间接计入费用。
(四)计提职工福利费用核算
(五)折旧费用的核算
掌握使用年限法和工作量法。
掌握计提折旧的围及折旧费用分配的方法及有关账务处理。
(六)利息费用、税金和其他费用的核算
利息费用通过“财务费用”科目归集和分配。
这里的税金指4种(房产税、车船使用税、印花税、土地使用税)通过“管理费用”科目归集和分配
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重点、难点分析(工业企业待摊费用和预提费用的核算)
学习本章,掌握待摊费用摊销和预提费用计提的核算;熟悉待摊费用和预提费用支出的核算。
(一)待摊费用的核算
应掌握待摊费用的概念、摊销期限最长为一年,超过一年的作为递延资产处理。
支出时,借:
待摊费用贷:
银行存款低值易耗品包装物应交税金
摊销时,借:
有关成本、费用科目贷:
待摊费用
“待摊费用”科目若有余额,一定在借方。
(二)预提费用的核算
应掌握预提费用的概念、性质。
预提时,借:
有关成本、费用科目贷:
预提费用
实际支付时,借:
预提费用贷:
银行存款原材料
“预提费用”科目若有余额,可能在借方属资产;也可能在贷方,属负债。
通过本章学习,掌握辅助生产费用归集的账务处理,掌握辅助生产费用分配的特点和各种分配方法;了解辅助生产费用的项目。
(一)辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用的归集和分配,通过“辅助生产成本”总账进行。
该科目若有余额,余额在借方,表示为辅助生产的在产品成本。
辅助生产发生的制造费用归集有两种方法:
方法1,先记入“制造费用”总账科目和所属明细账的借方,然后再从其贷方转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方;方法2,为简化核算工作,直接记入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方,不通过“制造费用”科目核算。
(二)辅助生产费用分配的核算
辅助生产费用分配的特点是在辅助生产各车间之间进行费用的交互分配。
辅助生产费用分配方法主要有:
直接分配法、交互分配法、代数分配法和按计划成本分配法。
考生在学习本章中,注重表中数字计算及填列位置,不能死记硬背,而应理解,其互分配法和计划成本分配法较难也很重要,应多做练习。
通过本章学习,掌握制造费用归集的账务处理;掌握制造费用的各种分配方法。
熟悉制造费用的项目。
(一)制造费用归集的核算
制造费用大部分是间接用于产品生产的费用,如机构料消耗、季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失、租赁费、辅助工人工资及福利费。
还包括直接用于产品生产,但管理上不要求或者核算上不便于单独核算,因而未专设成本项目的费用,如机器设备的折旧费、修理费。
此外还包括车间用于组织和管理生产的费用,如车间照明费、水电费、取暖费等。
制造费用归集和分配通过“制造费用”账户进行。
(二)制造费用分配的核算
制造费用分配方法有:
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。
四种方法中重点掌握最后一种。
特别注意采用该方法时,“制造费用”账户余额的处理。
通过本章学习,掌握废品损失的核算,熟悉停工损失的核算。
(一)废品损失核算的容和方法
1.废品损失的概念。
指定用书中的定义包括不可修复废品损失及可修复废品损失,指的是废品的净损失,用公式来表达为:
废品损失=废品报废损失-各种赔款
有三种损失应区别于废品损失:
(1)降价出售的不合格品成本,作销售费用处理。
(2)产成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失,作管理费用处理;(3)实行三包企业,在产品出售以后发现的废品所发生的一切损失,计入管理费用。
2.废品损失核算的账务处理程序
(二)停工损失的核算
停工损失是指生产车间或车间某个班组在停工期间发生的各项费用,包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。
应由过失单位或保险公司负担的赔款,应从停工损失中扣除。
停工损失核算原理与废品损失核算原理相同。
通过本章学习,掌握完工产品与在产品之间分配费用的各种方法及其应用条件;掌握完工产品成本结转的账务处理;结合前面所述,熟悉产品成本核算的基本程序;了解在产品的数量核算及其对成本核算的意义。
(一)在产品数量的核算
月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用和月末在产品费用四者关系式为:
月初在产品费用本月生产费用=本月完工产品费用月末在产品费用(公式1)
根据公式1可求得计算完工产品费用公式:
本月完工产品费用=本月生产费用月初在产品费用-月末在产品费用(公式2)
从公式2可以看出,各月末在产品数量或费用的大小以及数量或费用变化的大少,对于完工产品成本有着很大的影响。
因此,为了正确地核算在产品成本和完工产品成本,必须正确地进行在产品数量的核算。
(二)生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
其分配方法有七种,在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品计算法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。
通过本章学习,掌握生产特点和管理要求对产品成本计算的影响;熟悉产品成本计算的三种基本方法和四种辅助方法;掌握产品成本计算的品种法的计算程序和具体方法;熟悉品种法的适用围和特点。
(一)生产特点和管理要求对产品成本计算的影响
指导书第179页表9——1综合阐述了产品成本计算方法与生产特点和管理要求之间关系。
考生应准确理解、记忆。
(二)产品成本计算的主要方法
(三)产品成本计算的品种法
无论什么工业企业,无论什么生产类型的产品,也不论管理要求如何,最终都必须按照产品品种算出产品成本。
按产品品种计算成本,是产品成本计算最一般、最起码的要求,品种法是最基本的成本计算方法。
指导书第3章到第8章以品种法为例讲述产品成本计算的一般程序。
通过本章学习,掌握分批法的计算程序和具体方法;掌握不分批计算在产品成本的简化分批法的计算程序和具体方法;熟悉分批法的适用围和特点;熟悉简化分批法的特点和应用条件。
(一)分批法的适用围、特点和计算程序
成本计算的分批法,也称定单法。
批别的确定是关键,指导用书第175——176页阐述了这一问题,考生应准确理解并记忆。
(二)简化的分批法
它是本章的难点,是不分批计算在产品成本的分批法。
在学习这一方法是应从下列问题着手;1为什么采用分批法?
2通过什么手段达到简化?
3具体操作程序。
其中2是很重要的,要求考生掌握“基本生产二级账”与“明细账”的关系。
采用简化分批法需具备两个条件:
一是各月间接计入费用的水平相差不多;二是各月末完工产品的批数较多。
通过本章学习,掌握逐步结转分步法的计算程序,以及综合结转和分项结转的各种结转方法;掌握平行结转分步法的计算程序和平行结转的方法;熟悉分步法的适用围和一般特点;熟悉逐步结转分步法的优缺点和适用围;熟悉平行结转法的特点、优缺点和适用围。
本章是该学科中较难的一章,容较多,是考生难以掌握的一章。
考生在学习本章时,一定要搞清账表之间的逻辑关系。
注意:
综合逐步结转法还需进行成本还原。
考生在学习上述方法时,一定要结合指导书中举例,搞清账表中每个数字的来龙去脉。
逐步结转分步法与平行结转分步法的比较。
优点:
1.逐步结转分步法:
(1)、能够提供各个生产步骤的半成品成本资料,
(2)、能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据,
(3)、利于各个生产步骤的成本管理。
2.平行结转分步法:
(1)、各步骤可以同时计算产品成本,
(2)、能直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料,不必进行成本还原,简化和加速成本计算工作。
缺点:
1.逐步结转分步法:
(1)、不便于加速成本计算工作,
(2)、成本计算的工作量比较大。
2.平行结转分步法:
(1)、不能提供各步骤半成品成本资料,
(2)、不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料,
(3)、不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平。
适用围:
1.逐步结转分步法:
(1)、半成品的种类不多,
(2)、逐步结转半成品成本的工作量不是很大,
(3)、半成品的种类较多,但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本数据。
2.平行结转分步法:
(1)、半成品种类较多,
(2)、逐步结转关成品成本的工作量较大,
(3)、管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用。
通过本章学习,掌握分类法的计算程序和具体方法;掌握副产品成本计算中主、副产品分离前、后成本计算的程序和方法;熟悉分类法的特点、优缺点、适用围和应用条件;熟悉副产品成本计算的特点;了解副产品成本计算中,副产品按计划单位成本计算的方法。
(一)分类法的特点和计算程序
分类法是按产品类别归集费用、计算成本,然后按一定标准分配计算每类产品各种产品成本的一种方法。
特点是按照产品类别归集费用、计算成本;同一类产品不同产品的成本采用一定的分配方法分配确定。
每类产品各种产品之间分配费用的标准,有定额消耗量、定额费用、产品集价以及产品的体积、长度和重量等。
为简化成本计算工作,可将上述某一种分配标准折算成相对固定的系数,按照产品产量与系数的乘积(总系数)的比例,分配计算各产品的成本。
这种方法也叫系数法。
但应注意:
系数法是分类法的一种,即简化的分批法。
(二)分类法的适用围、优缺点和应用条件
分类法与产品的生产类型没有直接联系,可以在各种类型生产中应用。
但产品的分类和分配标准的确定是否适当,是采用分类法的关键。
适当进行产品分类,适当地确定分配标准,是采用分类法的条件。
(三)副产品的成本计算
如果副产品的比重较大,应该将主、副产品归为一类产品,采用分类法计算成本。
如果副产品的比重不大,可以采用与分类法相似的简化的方法计算成本,即先将副产品与主产品归为一类产品归集费用、计算成本;然后将副产品按照一事实上的方法计价,从总成本中扣除,以扣除后的成本作为主产品的成本。
通过本章学习,掌握产品成本差异中脱离定额差异和定额变动差异的计算方法,以及材料成本差异的分配方法;掌握采用定额成本法时产品实际成本的计算方法;熟悉定额成本法的特点、优缺点、适用围和应用条件;了解产品定额成本的制定方法。
(一)定额成本法的概念、特点与适用围
定额成本法,是在生产费用发生的当时,就将符合定额的费用和发生的差异分别核算,月末在定额成本的基础上加减各种成本差异,计算产品实际成本的一种方法。
(二)定额成本的制定
采用定额成本法必须先制定产品的定额成本。
定额成本与计划成本既有相同之处,又有不同之处。
相同之处:
两者都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据而确定的目标成本。
不同之处是:
计算计划成本的消耗定额是计划期平均的消耗定额,计算定额成本的消耗定额则是现行定额;在主管企业的上级机构(或公司)对企业下达成本指标的情况下,计划成本是上级机构对企业进行成本考核的依据,定额成本则是企业自行制定、自我控制和考核的依据。
(三)脱离定额差异的计算
脱离定额差异,是指生产耗费或生产费用偏离定额而发生的差异。
计算的方法有限额法、切割核算法和盘存法。
(四)材料成本差异的分配
定额法下,原材料的日常核算必须按计划成本计价进行。
(五)定额变动差异的计算
定额变动差异,是指由于修订消耗定额或耗费的计划价而产生的新旧定额之间的差额。
在定额变动的月份,为了计算产品的实际成本,还应计算月初在产品的定额变动差异,用以调整月初在产品的定额成本。
(六)定额成本法的优缺点、适用围和应用条件
优点:
能够加强成本的日常控制;便于进行产品成本的定期分析;有利于提高成本的定额管理水平;能够比较合理和简便地分配完工产品和月末在产品的费用。
缺点:
计算的工作量比较大。
适用围:
适用于企业定额管理工作的基础比较好,产品的各项消耗定额都比较准确、稳定。
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今年过节不收礼,收礼也不收脑白金.
通过本章学习,了解标准成本法的基本程序、种类及特点,标准成本法与定额成本法的相同之处与不同之处,标准成本法的制定。
(一)标准成本法的特点。
标准成本法,也称标准成本会计,是西方管理会计的重要组成部分。
是指以预先制定的标准成本为基础,用标准成本与实际成本进行比较,核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法,也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。
它的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果,并借以实现对成本的控制。
标准成本法的主要容包括:
标准成本的制定、成本差异的计算和分析、成本差异的帐务处理。
其中标准成本的制定是采用标准成本法的前提和关键,据此可以达到成本事前控制的目的;成本差异计算和分析是标准成本法的重点,借此可以促成成本控制目标的实现,并据以进行经济业绩考评。
标准成本法与定额成本法相比较,即有相同之处,也有不同之处。
相同之处是:
(1)都在事前制定目标成本,进行成本的事前控制;
(2)都根据目标成本进行成本的事中控制;(3)都进行成本差异的事中和事后分析,并进行反馈,根据反馈的信息,改进工作。
因此,两者都能较好地发挥对于成本的控制作用。
两者的不同之处在于:
(1)日常控制;
(2)成本差异的处理;(3)成本差异的划分;(4)成本差异的登记;(5)是否与变动成本法相结合等方面。
但,其中最主要的区别是:
标准成本法一般不按产品计算实际成本,而定额成本法则按产品计算实际成本。
不计算各种产品的实际成本,只计算产品的标准成本,这是标准成本法的最主要特点。
标准成本法适用于标准管理水平较高而且产品的成本标准比较准确、稳定的企业。
我国工业企业的产品成本不能采用标准成本法计算;如果平时按标准成本计算,月末必须调整为实际成本。
(二)标准成本的种类及其制定。
西方企业采用的标准成本有多种,按照制定标准成本所依据的生产技术和经营水平分类,分为理想标准成本,正常标准成本和现实标准成本。
理想标准成本是现有生产条件所能达到的最优水平的成本,这种成本难于实际运用;正常标准成本是根据正常的工作效率,正常的生产能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本,它一般只用来估计未来的成本变动趋势;现实标准成本,是根据适用期合理的耗费量,合理的耗费价格和生产能力可能利用程度等条件制定的切合适用期实际情况的一种标准成本,标准成本法一般采用这种标准成本。
产品成本一般由直接材料、间接人工和制造费用三大部分构成,标准成本也应由这三大部分分别确定。
其制定的程序和方法与定额成本基本相同,不再赘述。
通过本章学习,了解成本按其性态的分类,了解变动成本法与完全成本法的区别和两者的优缺点,全面了解变动成本法的特点,了解变动成本法的计算程序,了解各种成本计算方法在实际工作中是怎样同时应用和结合应用的。
(一)变动成本法的特点
变动成本法是一种只计算产品的变动成本的成本计算方法,也是西方管理会计的重要组成部分。
采用变动成本法时,固定成本作为期间成本直接计入当月损益,不计入产品成本。
算出的产品成本只包括变动成本,不包括固定成本。
这是变动成本法的主要特点。
要了解变动成本法,必须先了解成本按其性态的分类。
按照成本性态,可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
(二)变动成本法与完全成本法的区别
变动成本法与完全成本法对比,在以下几个方面具有不同特点:
(1)产品成本容构成不同;
(2)存货估价不同;(3)利润计算方式不同;(4)产销量不平衡时算出的利润额不同。
(三)变动成本法和完全成本法的优缺点
前面各章所述各种成本计算方法算出的产品成本,都是既包括变动成本,又包括固定成本的产品成本,通称完全成本。
因此前述的各种成本计算方法,可以通称完全成本法。
变动成本法和完全成本法都能为管理当局提供有用服务,只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。
具体表现在以下方面:
1.关于利润与产销量的联系。
采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致,可以促使企业注重销售,根据市场需求以销定产,避免盲目增产。
2.关于决策分析。
采用变动成本法,能够提供创利额这一指标,揭示销售量、成本和利润之间的依存关系,进行量本利分析,为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。
3.关于成本控制和业绩评价。
变动成本法,在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性,还有利于各部门业绩的评价。
4.关于产品定价、对外报告和计税。
变动成本法算出的产品成本不完全,不符合产品定价的要求。
据变动成本法计算的存货价值和损益,也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。
完全成本法则符合这些要求。
因此,需要采用变动成本法计算产品成本的企业,一般只宜在帐外计算,不宜在帐计算,不能在帐根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。
如果产品变动成本在帐计算,那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前,必须将帐面成本调整为完全成本。
(四)变动成本法的计算程序
采用变动成本法,必须先将成本划分为变动成本和固定成本,并将混合成本采用适当的方法分解为变动成本和固定成本。
分解混合成本的方法很多。
本科目考试用书只讲述了两种方法,即:
高低点法和散布图法。
(五)各种成本计算方法的实际应用
前面各章节所述的品种法、分批法和分步法三种基本方法,以及分类法、定额成本法、标准成本法和变动成本法四种辅助方法,都是典型的成本计算方法。
在实际工作中,由于情况错综复杂,一个企业、一个车间、一种产品往往同时采用或者结合采用几种成本计算方法。
1.几种成本计算方法和同时应用。
2.几种成本计算方法的结合应用。
重点、难点分析(工业企业成本报表编制和分析)
通过本章学习,掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和制造费用明细表编制和分析的具体方法;熟悉成本报表编制和分析的一般方法;了解成本报表的作用和种类。
(一)工业企业成本报表的作用与种类
工业企业的成本报表,是根据工业企业产品成本和经营管理费用核算的帐簿等有关资料定期编制、用来反映工业企业一定时期产品成本和经营管理费用水平和构成情况的报告文件。
成本报表的作用是分析与考核企业成本费用计划的执行情况,促使企业降低成本、节约费用;提高经营管理水平;为企业定价,进行成本、费用、利润的预测提供数据。
成本报表不是对外报送、公布的会计报表。
成本报表的种类、项目和编制方法,由企业自行确定;在企业的上级机构要求企业将其成本报表作为会计报表的附表上报的情况下,成本报表的种类、项目和编制方法,也可由主管企业的上级机构会同企业共同确定。
成本报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、产品销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表。
(二)成本报表编制和分析的方法
成本报表中的本期实际成本、费用,应根据有关的产品成本或费用明细帐的本期实际发生额填列。
表中的累计实际成本、费用,就根据本期报表中的本期实际成本、费用,加上上期报表中的累计实际成本、费用计算填列;如果有关的明细帐中登记了期末累计实际成本、费用,可以直接根据有关的明细帐相应数据填列。
报表中的计划数,应根据有关的计划填列;表中其他资料和补充资料,应根据报表编制的有关规定填列。
对成本报表进行分析的方法很多,主要有对比分析法、比率分析法、连环替换法、差额计算分析法和趋势分析法。
其中比率分析法还可分为相关指标比率分析法和构成比率分析法。
考生在学习这些方法时,着重掌握连环替换法、差额计算分析法的计算方法。
(三)产品生产成本表的编制和分析
产品生产成本表是按成本项目反映、按产品种类反映。
产品生产成本表可以两方面进行
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