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个人所得税完整版

第二章　个人所得税

本章考情分析

本章是《税法（Ⅱ）》考试的重点税种之一，各种题型在考题中均出现过，特别是个人所得税的应纳税额的计算，单选题、多选题、计算题、综合题中都是考点。

分值一般在35分左右。

对本章的计算综合题可以归纳为三类：

1.个人综合收入应纳个人所得税。

可与营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、印花税、土地使用税相结合出计算题。

2.承包、承租经营者应纳个人所得税。

可以和流转税、企业所得税结合出综合题。

3.个人独资企业应纳个人所得税。

外籍来华人员应纳的个人所得税通常以单选性的计算题来出现；而税收优惠主要是选择题和计算题、综合题中综合性考点相结合。

本章主要内容及教材变化

一、本章主要内容

本章共九节：

第一节概述（了解）

第二节征税对象（掌握）

第三节纳税人（熟悉）

第四节税率（掌握）

第五节计税依据的确定（重要掌握）

第六节应纳税额的计算（重要掌握）

第七节减免税优惠（熟悉）

第八节申报和缴纳（了解）

第九节个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的规定（掌握）

二、本章新增内容：

第二章《个人所得税》，有比较重要的几个变化：

第162页增加了个人出售自有住房的个人所得税处理。

第163页增加了企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

第171页增加了对福利性、非营利性老年服务机构的捐赠全额扣除的规定。

第173页增加了工资、薪金所得费用扣除额变为3500元。

个体工商户业主、承包承租者的费用扣除额也由2000元变为3500元。

第177页增加了双薪的计税方法。

第177页增加了对个人提前退休取得一次性补贴收入的个人所得税处理。

第179页增加了个体工商户应纳税所得额计算公式变化、费用扣除额的调整、计税方法。

第184页增加了承包承租经营所得的“减除必要费用”改为3500元。

第189页增加了个人出租财产取得的财产租赁收入的扣除项目顺序问题。

第197页增加了关于股权转让所得个人所得税计税依据的核定问题。

第200页增加了个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的计算。

第204页增加了个人无偿受赠房屋产权的个人所得税处理。

第206页增加了企业年金个人所得税的补充性规定。

第211页增加了个人所得税纳税申报期限的规定。

第212页增加了对高收入者的征收管理的规定变化。

第218页增加了对个人独资企业和合伙企业投资者取得种植业、养殖业、饲养业、捕捞业“四业”所得暂不征收个人所得税。

第一节　概述

一、个人所得税的概念

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

二、个人所得税的特点

（一）实行分类征收

世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：

分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。

我国现行个人所得税采用的是分类所得税制，即将个人取得的各种所得划分为“类”，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。

（先分人,再分类，最后计算）

（二）超额累进税率与比例税率并用

分类所得税制一般采用比例税率，综合所得税制通常采用超额累进税率。

我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人所得税制。

对工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包、承租经营所得，采用超额累进税率，实行量能负担。

对劳务报酬、稿酬和资本利得性所得，采用比例税率，实行等比负担。

（三）费用扣除额较宽

我国本着费用扣除从宽、从简的原则，采用费用定额扣除和定率扣除两种方法。

（四）计算简便

用应税所得的收入减去允许扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。

（五）采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法

源泉扣缴，由支付单位来代扣代缴税款；自行申报，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。

三、个人所得税的立法原则（了解）

1.调节收入分配，体现社会公平；

2.增强纳税意识，树立义务观念；

3.扩大聚财渠道，增加财政收入。

【例题·多选题】依据个人所得税的相关规定，下列表述中属于我国现行个人所得税特点的有（）。

A.实行的是分类所得税制

B.累进税率和定额税率并用

C.实行的是混合所得税制

D.采取课源制和申报制两种征纳方法

E.费用扣除额较宽

【答案】ADE

第二节征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。

（共11项）

一、工资、薪金所得

（一）注意范围：

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

【解释】工资、薪金所得和劳务报酬所得的区别，关键在于是否有雇佣关系。

1.工资、薪金、奖金

这里的奖金是指按月发放的综合奖，也包括半年奖，季度奖。

2.年终加薪、劳动分红

年终加薪、劳动分红和一次取得年终奖金，原则上作为单独一个月工资、薪金所得计算纳税。

3.津贴、补贴

对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。

这些项目包括：

（反向列举）（多选题）

（1）独生子女补贴；

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；

（3）托儿补助费；

（4）差旅费津贴、误餐补助。

【解释】单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴，应征收个人所得税。

（判断题）

【例题·多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.股份分红

B.独生子女补贴

C.差旅费津贴

D.超过规定标准的误餐费

E.劳动分红

【答案】DE

（二）工资、薪金范围的几项特殊规定

1.退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

2.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

（选择题）

【解释】区分劳动分红与股份分红的不同。

劳动分红，是劳动性所得；股份分红，是资本利得性所得。

前者属于工资、薪金所得，后者属于股息、红利所得。

3.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税（雇佣关系）。

4.对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的金额并入营销人员当期的工资、薪金所得，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；上述营销业绩奖励的对象是非雇员的，则按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，均由提供上述费用的企业和单位代扣代缴个人所得税。

【例题·多选题】下列个人所得中，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（）。

A.公司职工取得的用于购买国有股权的劳动分红

B.集体所有制企业职工以股份形式取得的企业量化资产参于企业分配获得的股息

C.提前退休获得的一次性补贴收入

D.职工从本单位取得的子女托儿补助费

E.职工出书获得的稿酬

【答案】AC

【注意辨析】考生要辨析区分3方面的差异，这些差异考试命题中经常出现：

1．辨析区分劳动分红与股份分红的不同。

2．辨析不属于工资、薪金所得的项目包括：

（1）独生子女补贴；

（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。

3．辨析区分法定退休的工资与退休人员再任职取得收入的不同。

二、个体工商户的生产、经营所得

个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。

例如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按“利息、股息、红利所得”项目的规定单独计征个人所得税。

（判断）

1.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。

出租车属于个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。

2.个人因从事彩票代销业务而取得的所得按“个体工商户的生产、经营所得”项目征税。

（选择题）

3.个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，比照这个税目征税。

4.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。

5.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。

其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征收个人所得税。

对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。

（判断）

兼营上述“四业”并且“四业”的所得单独核算的，比照上述原则办理。

对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于“四业”的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。

【例题·多选题】下列各项中，应按“个体工商户生产、经营所得”项目征税的有（）。

A.个人开洗衣店而取得的劳务所得

B.个人因专利权被侵害获得的经济赔偿所得

C.有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买的汽车

D.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房

E.出租车驾驶员与出租汽车经营单位签订合同采取底薪加提成方式取得的报酬

【答案】AD

本节需要注意的问题：

1.界定出租车驾驶员的取得的收入，哪些属于“工资、薪金所得”，哪些属于“个体工商户的生产、经营所得”；

2.个体工商户的生产、经营所得仅限于生产经营所得，不包括个体工商户的其他所得；

3.个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，不征收个人所得税。

三、对企事业单位的承包、承租经营所得

1.对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

2.承包承租后，工商登记改为个体工商户，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。

承包承租后，不改变企业的性质（工商登记仍为企业的），按分配方式分为两种：

①承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税。

（七级超额累进税率）

②承包、承租人按合同（协议）规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，缴纳承包、承租费后的企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得，按企事业单位承包、承租经营所得项目征收个人所得税。

（五级超额累进税率）

【小结】

工商登记

企业所得税

个人所得税所属税目

承包后工商登记改变为个体工商户的

不缴纳企业所得税

个体工商户生产、经营所得

承包经营后，工商登记仍为企业的

缴纳企业所得税（综合题考点）

对企业经营成果不拥有所有权

工资、薪金所得

对企业经营成果拥有所有权

对企事业单位承包、承租经营所得

【例题1·多选题】个人所得税纳税人对企事业单位的承包、承租经营所得包括（）。

A.个人承包、承租经营所得

B.投资的股息所得

C.企业从业人员（不含承包者本人）按月取得的工薪性质的所得

D.储蓄存款的利息所得

E.个人转包、转租取得的所得

【答案】AE

【解析】对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括承包者本人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

【例题2·多选题】下列各项所得中，应计入对企事业单位的承包、承租经营所得的有（）。

A.个人承包、承租经营所得

B.承包者本人从被承租、承包企业所取得的工资

C.企业从业人员（不含承包者本人）按月取得的工薪性质的所得

D.个人取得的国债利息所得

E.个人将承包、承租的企业转包、转租取得的所得

【答案】ABE

【解析】对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括承包、承租者本人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。

【例题3·单选题】中国公民李某承包某企业，承包后未改变工商登记。

2012年该企业税后利润300000元，按承包合同规定，李某对企业经营成果不拥有所有权，只能取得收入80000元，分12个月平均支付。

2012年度李某应缴纳个人所得税（）元。

A.2540B.8750.67C.10250D.13130

【答案】A

【解析】承包人对企业经营成果不拥有所有权的，取得的所得按“工资、薪金所得”项目征税。

李某应缴纳个人所得税=[（80000÷12-3500）×10%-105]×12=2540（元）。

【例题4·多选题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定李某每年要上缴承包费50万元，其余经营成果归李某所有。

下列关于个人所得税的说法正确的有（）。

A.张某取得的承包收入按照工资、薪金所得项目征税

B.张某取得的承包收入按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税

C.李某取得的工资按照工资、薪金所得项目征税

D.李某取得的工资和承包收入都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税

E.李某取得的工资按照劳务报酬所得项目征税

【答案】AD

【解析】承租人、承包人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征税；承包、承租人按规定只向发包方、出租人缴纳一定的费用，经营成果归承包人、承租人所有的，其取得的所得，按对企事业单位承包、承租经营所得征税。

四、劳务报酬所得

（一）范围：

29项

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（属于独立个人劳动所得）。

（二）与工薪所得区别：

雇佣与非雇佣。

（三）特别项目：

1.个人担任董事职务所取得的董事费收入：

按照董事与公司的关系来划分，可分为内部董事和外部董事。

①内部董事，担任公司董事的同时在公司任职、受雇，其因任职受雇而取得的报酬是“工资、薪金”所得。

②外部董事，指不在本公司任职、受雇的董事，其取得的董事费所得，属于劳务报酬所得。

2.在校学生因参与勤工俭学活动（包括参与学校组织的勤工俭学活动）而取得属于《个人所得税法》规定的应税所得项目所得，应依法缴纳个人所得税。

3.自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训班研讨会、工作考察等名义组织旅游活动、通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为营销人员当期的劳务收入所得，按“劳务报酬所得”征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。

4.个人兼职取得的收入，应按照“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税。

5.演员参加非任职单位组织的演出取得的报酬，应按“劳务报酬所得”项目，按次计算纳税；演员参加任职单位组织的演出取得的报酬，应按“工资、薪金所得”项目，按月计算纳税。

演员取得的报酬中，要规定上交给单位和文化行政部门的管理费及收入分成，经主管税务机关确认后，可以在计算应纳税所得额时扣除。

【例题1·多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）。

A.个人兼职取得的收入

B.提供著作的版权而取得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬

E.个人转包、转租取得的所得

【答案】AD

【例题2·多选题】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。

A.外部董事的董事费收入

B.个人兼职收入

C.教师自办培训班取得的收入

D.员工退休再任职取得的收入

E.明星外出参加非任职单位组织的演唱会走穴的收入

【答案】ABCE

【例题3·单选题】根据个人所得税相关规定，下列收入中，按“劳务报酬所得”纳税的是（）。

（2010年）

A.来源于非任职公司的董事费收入

B.退休人员再任职取得的收入

C.担任任职公司的关联企业的监事取得的监事费收入

D.在任职公司担任监事的监事费收入

【答案】A

五、稿酬所得

（一）范围：

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。

【解释1】这里所说的作品，是指包括中外文字（文学作品）、图片（书画作品、摄影作品）、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。

【解释2】作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，亦应征收个人所得税。

（二）性质：

稿酬所得具有特许权使用费、劳务报酬等的性质。

（三）稿酬所得和劳务报酬所得的区别：

关键看是否出版、发表。

（四）对报刊、杂志、出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得所得征税问题。

1.任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。

2.出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

【解释】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况和发表作品形式为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。

【例题1·多选题】下列收入中，应按照稿酬所得项目缴纳个人所得税的有（）。

A.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入

B.某作家的文字作品手稿复印件公开拍卖取得的收入

C.报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入

D.大学生为翻译公司翻译外文资料而取得的翻译收入

E.知名画家出版的人物画专辑

【答案】AE

【例题2·单选题】下列属于稿酬所得的项目有（）。

A.记者在任职单位刊物发表文章取得的报酬

B.编辑在外单位兼职获得的报酬

C.将国外的作品翻译出版取得的报酬

D.民间艺人现场雕饰的所得

【答案】C

六、特许权使用费所得

（一）范围

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。

（二）注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。

1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得（转让著作权免营业税）。

2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

3.个人取得特许权的经济赔偿收入，应按“特许权使用费所得”应税项目缴纳个人所得税，税款由支付赔款的单位或个人代扣代缴。

（三）编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税。

【例题•多选题】下列个人收入中，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。

A.个人取得的特许权经济赔偿收入

B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入

C.编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入

D.教师自行举办培训班取得的收入

E.出版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入

【答案】ABC

七、利息、股息、红利所得

1.利息（包括银行结算账户利息）、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

【相关链接】重点掌握免征范围：

个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。

自2008年10月9日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。

2.职工个人取得的量化资产：

（1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

（2）对职工个人以股份式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

【例题1•多选题】下列利息收入中，不用缴纳个人所得税的有（）。

A.员工参加集资取得的利息

B.2009年居民取得储蓄存款利息

C.国家发行的金融债券利息

D.教育储蓄存款利息

E.个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息

【答案】BCDE

【解析】国家发行的金融债券利息收入、教育储蓄利息收入和个人按规定缴付住房公积金而存入银行账户取得的利息，免征个人所得税。

2008年10月9日（含）起，储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。

【例题2•多选题】以下应按照利息、股息、红利项目征收个人所得税的有（）。

A.个人从上市公司得到的年底劳动分红

B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房

C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车

D.单位经批准向个人集资支付的集资利息

E.个人利用业余时间写作获得的稿酬

【答案】CD

【例题3•单选题】下列关于“利息、股息、红利所得”的相关规定，说法不正确的是（）。

（2010年）

A.个人从银行及其他储蓄机构开设的用于支付电话、水、电、煤气等有关费用属于储蓄存款利息所得性质，应依法缴纳个人所得税

B.对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，也要征收个人所得税

C.对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税

D.个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息，应按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税（自2008年10月9日起，个人银行结算账户利息视同储蓄存款利息，暂免个人所得税）

【答案】B

【解析】对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。

八、财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

【解释】最重要的是房屋的租赁。

涉及到多个税种。

营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税、个人所得税。

房地产开发企业与商店购买者个人签订协议规定，房地产开发企业按优惠价格出售其开发的商店给购买者个人，但购买者个人在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用。

其实质是购买者个人以所购商店交由房地产开发企业出租而取得的房屋租赁收入支付了部分购房价款。

对购买者个人少支出的购房价款，应视同个人财产租赁所得，按照“财产租赁所得”项目征收个人所得税。

每次财产租赁所得的收入额，按照少支出的购房价款和协议规定的租赁月份数平均计算确定。

（实质重于形式）

【解释】全部购房款=实际支付购房款+少支出价款（实质租金）

个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围。

在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定