金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标.docx
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金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标
金税三期纳税评估七大类60项疑点监控指标
第一类资本及来往异常指标
来往类指标归纳:
来往科目是企业问题很多的科目,主要税收问题,
一是将回收的货款隐蔽在该科目,从而达到少缴税款的目的。
若是我们是会计,假定企业回收了一笔货款,老板交代既要在账上反响又不能够够纳税,账上还要办理好,那我们该怎么记账才能达到目的呢?
这时财务人员一般最先想到的是先在来往科目挂起来,今后再办理,这也是该科目隐瞒收入的基本源因。
二是对虚开不动用资本的监控,虚开企业本质只支付购票开支,一般不动用购货款,因此购销货款在来往中长远挂账和对冲,这也为我们发现虚开供应了一个重要的线索。
该部分共监控12项异常情况,其中重点指标7项,主若是应收账款、应付账款及预收账款和预付账款,一般指标4项,主若是其他应收款和其他应付款。
一、当期新增应收账款大于销售收入的80%
财务剖析:
应收账款是核算企业销售后未回收的货款,出现当期应收账款大于销售收入80%,说明本期销售的大多数货款充公回,这类只销售货物基本不回收货款的交易在现实中是不切合经营常例的,由于一个没有经营性现金流的企业其资本是无法保持正常经营的,企业也没有那么多的资本垫付,
因此,我们有原因思疑其交易的真实性。
若是其交易存在虚假或部分虚假,则虚开的风险是巨大的。
如河北某企业从湖北襄樊进棉花。
运到山东聊城加工,再将加工的成品布匹销到广州;还有东部某企业从头疆进棉花,到山东加工,到福建印染,销到深圳,这些有物流无资本流或有承兑和少量现金,大多数是应收账款的业务。
是要担当风险的。
二、应收账款为负数
财务剖析:
应收账款为负数就是本质回收的货款多于应收的货款,即多回收了货款,正常情况下是不应出现的。
这类情况一是企业为了隐瞒收入故意将回收的货款记在应收货款的反方造成的,这也是纳税人在帐内隐瞒销售的主要
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方法;二是企业乱用错用科目,隐瞒其他真实业务事项造成,包括不设来往对应科目,应收应付均在一个科目核算等。
三、当期新增应付账款大于销售收入80%
财务剖析:
应付账款是核算企业购进货物应付未付的货款。
当期新增应付账款大于销售收入80%,说明企业当期购进的货物绝大多数没有付款,购货大多数不付款是不切合经营常例的,*如:
我市某商贸企业从山东某商贸企业进化工原料,全年销售收入1200万元,累计欠山东企业900多万元,但仍从该企业进货,出现明显的不正常,经查该企业马上就停止了经营。
四、应付账款为负数
财务剖析:
企业对应付账款负数的除掉一般采用账户对冲的方式循环抵减,一是用应付账款的正数抵消负数,即只成立一个科目借贷双方相抵的情况。
二是用应收账款、其他应收款冲账,即用应付账款负数去抵冲本企业应收的款项,记账时一般采用债权人出具抵账证明的方式冲账,如:
“请将贵单位欠我企业的余款xx元抵给XX企业,XX企业欠我单位xx元”。
五、预收账款大于零且存货大于预收账款又无留抵
企业既有预收账款又有大于预收账款的存货且没有留抵则可能存在以下情
况:
一、企业毛利较高,已吃完留抵,再销售就得全额纳税,因此,就将收到的
货款趴在预收账款科目内,等有进项后再适合转入销售或长远隐瞒不记销售,因此高毛利企业简单出现这类情况。
二、企业长远调治纳税,造成企业已无留抵,销售后就得全额纳税。
企业平
时为了调治纳税,每期将回收的货款记在预收账款中一部分,时间一长就会累积
形成既有大额预收账款又有存货且没有留抵的情况,因此销售平稳,毛利牢固的
老企业也简单出现这类情况。
六、预收账款减少但未记收入(预收账款应及时确认收入,预收账款确定收
入的时点主要看应税行为可否发生,一旦应税行为开始就要确认收入,而不是按
照完工进度也许完工后开具发票时才予以确认。
)
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计算公式:
预收账款减少未记收入(=预收账款月初余额-预收账款月尾余额)/(1+合用税率)-申报销售额
账务剖析:
预收账款减少但未记收入应重点,一是会计在记巧不精时不能够够陏意将预收账款科目与应付款类来往科目对冲,在账务报表上隐瞒企业本质经营情况,造成少记收入迟记收入迟纳税和偷税。
是有风险的,。
二是以未达成交易为由虚假归还预收账款,利用自制凭证直接记预收账款减少和钱币资本或票据的减少。
七.预收账款占销售收入20%以上
1、计算公式:
评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。
2、账务剖析:
预收账款比率偏大,可能存在未及时确认销售收入行为。
3、预警:
20%检查重点:
检查重点纳税人合同可否真实、款项可否真实入账。
深入认识企业的行业规律判断其可否存在未及时确认销售收入的情况。
八、预付账款为负数
指标指向:
成立该指标目的主若是为了监控企业利用预付账款科目隐瞒销售收入的情况。
账务剖析:
预付账款负数反响的是没有预付的货款而有多回收的货款,这类情况可能存在企业将回收的货款隐瞒在该科目闪避纳税的行为。
企业冲账的方式拜会应收账款负数、应付账款负数的释义。
账务剖析:
企业为了避开税收看守故意钻这样的空子,将有货物交易的本应计入应收账款和应付账款的款项特意混入其他应收、其他应付科目,这样就要求我们将其他应收款、其他应付款比较应收账款和应付账款的要求进行异常监控,自然,有时也可能存在企业将股权交易、资本拆借、分红分息、返利等形成的应税收入隐蔽在该来往科目的情况。
九、当期新增其他应收款大于销售收入80%
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指标指向:
成立该指标的主要目的是为了监控企业故意错用核算科目,将应在应收账款中核算的款项在其他应收款中核算,有意闪避税收看守或隐瞒销售收入的情况。
十、其他应收款为负数
参照“应收账款为负数”的说明。
一、当期新增其他应付款大于销售收入80%
参照“当期新增应付账款大于销售收入80%”的说明
二、其他应付款为负数
参照“应付账款为负数”的说明
第二类货物异常指标
货物异常类指标归纳:
企业存货是企业生产经营的物质基础,有对于开支、来往等科目而言其拥有双重核算和账实必定切合等不能够隐瞒的特色,企业账上能够乱记,但账面记录的货物必定与本质存货切合,这是企业无法隐瞒的,同时企业对实物的管理必定设置保留岗位并要成立库存明细帐进行单独核算,这样才能保证明物领用存的账簿和本质切合,因此,对货物的监控是发现企业税收问题很重点的一环。
存货方面存在的主要问题:
一、是已销售货物不记收入,长远趴在库存科目中,以致账实不符隐瞒收入。
二、是多转成本以致库存负数或库存减少不记销售收入。
三、是低于进价销售等以致存货与留抵税金不般配等情况。
该部分共监控6项主要指标。
三、存货大于销售收入的30%
账务剖析:
在企业存货周转率核查中,低于3(圈)的为不达标,即存货为销售成本的33%以上为不达标,反响为存货太大,资本周转太慢。
存货周转率=当期累计销售成本/平均存货
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平均存货=当期累计销售成本/存货周转率
假定当期累计销售成本为100,若周转率最低为3,则最大平均存货应=100/3=33
33。
假定企业销售毛利为10%,则存货最高(剔除个别特别企业)应占销售收入的30%,高出30%则为异常情况。
四.期末存货大于实收资本差异幅度异常
1、计算公式:
纳税人期末存货额大于实收资本的比率。
2、账务剖析:
纳税人期末存货额大于实收资本,生产经营不正常,可能存
在库存商品不真实,销售货物后未结转收入等问题。
评估时会检查纳税人的“应付账款”、“其他应付款”“预收账款”以及短期借款、长远借款等科目期末贷方余额可否有大幅度的增加,对变化的原因进行咨询并要求纳税人供应相应的举证资料,说明其资本的合法本源;实地检查存货可否与账面切合。
五.纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常
1、计算公式:
指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。
2、账务剖析:
正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入比较异常,可能存在库存商品不真实,销售货物后未结转收成本未计收入等问题。
3、预警值:
50%为检查疑点:
检查“库存商品”科入目,并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行剖析,若是“库存商品”科目余额大于“预
收账款”、“应收账款”贷方余额、“应付账款”借方且长远挂账,可能存在少计收入问题。
实地检查纳税人的存货可否真实,与原始凭证、账载数据可否一致。
六.纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常
1、计算公式:
指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率;存货周转变动
率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1;销售收入变动率=本期销售收入÷上期销
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售收入-1;存货周转率=销售成本÷存货平均余额;存货平均余额=(存货期初数+存货期末数)
2。
2、账务剖析:
正常情况下两者应基本同步增加,弹性系数应接
1。
(1)当弹性系数大于1,且两者相差较大,两者都为正时,可能存在企业少报或瞒报收入问题;两者都为负时,无问题。
(2)弹性系数小于1,两者都为正时,无问题;两者都为负时,可能存在上述问题。
(3)当弹性系数为负数,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;后者为正前者为负时,无问题。
七、存货为负数
账务剖析:
出现这类情况的原因主要有以下几方面:
一、人为抬高结转成本价格,其主要其路子一般是经过抬高当期估价入库商品价格,来抬高加权搬动平均单价从而达到多转成本的目的。
二、人为多转数量,即记账凭证所记录的结转数量和原始凭证所载数量不一致,造成硬性多转成本。
三、销售产品与本质结转产品的品种不一致多转成本。
如:
销售了5个水杯,结转了5个轮胎等,其方法也是采用记账凭证所记录的结转品种和原始凭证所载品种不一致的方式硬转。
四、有的企业将库存转入损失、转入非生产经营用成本或支出、虚假退货、等也能够造成库存负数。
八、存货与留抵税金不般配:
留抵税金>存货×合用税率
账务剖析:
企业留抵税金是反响存货中所含的税金,其最大数额不应大于存货金额×合用税率。
造成留抵税金大于存货×合用税率的原因:
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一、企业销售价格低于进货成本,形成成本大于收入。
二、有非成本因素的税金抵扣过大,如固定财产、运费、成品油、其他杂费
等。
三、进项票不能够够及时获取,即估价入库的货物已销售,但进项发票滞后获取,造成下期存货与留抵税金不般配。
以上无论哪一种情况,税收上都存在明显疑点。
第三类收入异常指标
收入异常类指标归纳:
收入是计税的基础,因此收入的确定至关重要。
企业进销都在帐外经营的一般很难查出。
企业为了抵扣进项税一般将进项票入账形成存货,只要存货进了帐,那么,这些货物出去就应该形成收入,这样我们对收入就有据可查了。
收入方面存在的问题:
一、存货减少但未形成收入。
二、收入在短期内暴增,需要对存在的异常情况进行检查,以确认可否有短寿企业特色和虚开现象。
三、相关报表反响的收入不一致需要核实其正确性。
该部分共监控10项指
标。
九、理论少记销售收入
账务剖析:
依照“期初库存+本期购进-期末库存=本期销售成本”的原理,企业在一按限时内理论上的销售收入应该大于“期初库存+本期购进-期末库存”的金额(由于收入中含有进销差价或称毛利),如企业结转的销售成本(或申报的销售收入)小于此金额,则企业可能存在少记销售收入的可能。
计算公式:
理论少记销售收入=期初库存+(本期进项税额-本期农产品抵扣税额-本期运费抵扣税额-本期固定财产抵扣税额-本期电力支出抵扣税额)/0.17+本期农产品抵扣税额本期农产品进项税额-期末库存>本期成本。
十、主营业务收入成本率异常
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1、计算公式:
指标值=(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成
本率;收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。
若是主营业务成本变动率高出预警值范围,可能存在销售未计收入,多列成本开支、扩大税前扣除范围等问题。
预警值:
工业企业-20%——20%,商业企业-10%——10%
2、账务剖析:
主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的,应判断为
异常,需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。
检查重点:
检查企业原资料的价格可否上涨,企业可否有新增设备、或设备出现重要变故以致影响产量等。
检查企业原资料结转方法可否发生改变,产成品与在产品之间的成本分配可否合理,可否将在建工程成本挤入生产成本等问题。
十一.纳税人主营业务收入开支率异常
1、计算公式:
指标值=(主营业务收入开支率-全市平均主营业务收入开支
率)/全市平均主营业务收入开支率*100;主营业务收入开支率=本期时期开支/本期主营业务收入。
2、账务剖析:
主营业务收入开支率明显高于行业平均水平的,应判断为异
常,需要查明纳税人有无多提、多摊相关开支,有无将资本性支出一次性在当期列支。
十二、新办商贸一般纳税人短期内销售异常:
(3个月销
售收入高出3000万或6个月高出6000万元)
账务剖析:
按正常例律,新认定一般纳税人经营初期由于资本、市场营销经验、客户忠诚度等原因短期内销售收入一般不会很大。
对在短期内销售暴增的新开业户应注意其经营业务的真实性,防范虚开和突然注销以及走逃。
十三、商业零售企业无票收入低于总收入30%
账务剖析:
商业零售企业特别是经营终端开支品的烟酒、食品、手机、家
电、衣饰、汽车维修等企业一般应该有无票收入,由于这些企业100%地开票纳税是很难做到的,依照过去已发案件统计和省局纳税服务处对个体零售纳税人
检查及国有商业零售企业无票收入占总销售收入比率等佐证,绝大多数商业企
业无票收入高于销售收入的30%,其无票收入一般在总收入的30%--70%之间。
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十四、流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致
账务剖析:
流转税申报收入与所得税申报收入及损益表收入不一致一般是由以下情况造成:
一:
企业是兼营单位,有增值税项目又有营业税项目,以致申报收入不一致,如增值税申报中没申报交通运输、建筑安装收入等。
二:
税务机关评估、稽查中查出的少计收入部分只补充申报了流转税,没有补充申报所得税。
三:
人为故意或计算错误造成。
有的企业将销售资料收入、下脚料收入、废品收入等故意不申报增值税,只申报所得税等,造成三者不一致和少缴税款。
十五.纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常
1、计算公式:
指标值=销售额变动率/应纳税额变动率;销售额变动率=(本期销售额-上期销售额)/上期销售额;应纳税额变动率=(本期应纳税额-上期应纳税额)/上期应纳税额。
账务剖析:
判断企业可否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大概扣范围而多抵进项的问题。
正常情况下两者应基本同步增加,弹性系数应接
1。
若弹性系数>1且两者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等,不计收入或未做进项税额转出等问题;
当弹性系数<1且两者都为负数可能存在上述问题;弹性系数小于1,两者都为正时,无问题;两者都为负时,可能存在上述问题;当弹性系数为负数,前者为正后者为负时,可能存在上述问题;后者为正前者为负时,无问题。
十六、有长远投资或短期投资但无投资收益
账务剖析:
企业有长远投资或短期投资一般应该有投资收益:
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一、若是没有投资收益则可能已将投资进行了重组、转让、销售、抵债等,即本质已没有投资了,那么重组、转让、销售、抵债等形成的货物销售和逾价收益则可能少交了增值税和所得税。
二、企业可能隐瞒了全部投资的本质情况,形成帐外经营。
十七、营业外收入高出销售收入的1%或绝对额高出50万元
账务剖析:
营业外收入是核算与企业生产经营无直接关系的收入。
企业营业外收入数额较大时,就需要查清该部分收入终究是什么收入,可否有应该纳税的收入,防范有的企业故意将应税收入记入营业外收入以闪避纳税。
如有的企业将下脚料收入和销售废品收入,以及其他价外收入等记入营业外收入。
十八、补贴收入高出销售收入的1%或绝对额高出50万元
账务剖析:
补贴收入主要核算税费返还和财政补贴款,以及上级部门补贴款、结余开支返还等,这部分收入中财政补贴是免税的,但返还的税费是要合并缴纳所得税的,如福利企业退还的增值税及企业上级部门的各种开支性返还等是要应合并纳税的。
第四类成本、开支异常指标
*成本开支类指标归纳,成本开支是企业核算的中间环节,上承收入下接收益,其变化有直接影响增值税和所得税的税基,同时利用其变化还可以够够间接证明收入、价格、毛利可否存在问题。
成本开支中存在的问题主要有:
一、成本开支过大造成的异常。
二、成本开支异常反证出的收入和毛利异常。
三、利用税收及毛利异常反证出的成本开支异常。
该部分共监控14项指标。
十九、理论多转成本
计算公式:
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理论多转成本=期初库存+(本期进项税额-本期农产品抵扣税额-本期运费抵扣税额-本期固定财产抵扣税额-本期电力支出抵扣税额)/0.17+本期农产品抵扣税额本期农产品进项税额-期末库存<本期本质销售成本。
账务剖析:
依照“期初库存+本期购进-期末库存=本期销售成本”的原理,若是企业“期初库存+本期购进-期末库存<本质销售成本,则企业可能存在多转成本的可能。
十、销售成本大于销售收入
账务剖析:
造成成本大于收入的原因主要有以下情况:
一、低于进价销售,由于市场行情原因,企业短期或个别交易可能存在低于
成本价销售的情况,但若是某企业长远存在低于成本价销售则存在较大异常。
可能存在企业上下游勾通串联人为压低开票价格,造成较长远间内成本大于收入,
从而闪避纳税。
二、多转成本,即企业销售收入没有少记,是人为多转成本造成了成本大于收入。
三、总代理或包销企业低价销售隐瞒了厂家的返利,这些商业企业一般与生产企业定有按销量目标返利的合同,这部分返利最少应能抵消企业低于进价销售部分的损失,但这部分返利企业经常不记账。
十一、商贸企业时期开支总数大于销售收入的20%
账务剖析:
一、防范企业虚假经营和虚开,商贸企业毛利率一般不会高出20%(个别企业除外),假准时期开支大于销售收入的20%,则企业经营根本无利可图,是不能够够正常运转的,因此可能存在虚假业务和虚开可能。
二、防范企业存在多列乱列开支的问题,企业时期开支大于20%一般是由于非正常开支挤入造成的,最常有的有多列运费;多列成品油;多列过桥过路费、
维修费;虚假薪水津补贴、个人高息借款利息等不用发票的项目;以及多列其他各项杂费等。
其中很多项目既多抵进项税又多列支开支减少所得税。
十二、财务开支占借款比率异常
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账务剖析:
企业列支的财务开支应不高于同期贷款利息,按中长远贷款计算一般不应高于年息6%,因此,企业的财务开支高于长远借款和短期借款之和
的6%,我们就认为企业可能多列了财务开支。
十三、商贸企业(不含商业零售)税负高出3.4%
账务剖析:
商贸企业税负高出3.4%,则企业毛利要达到20%以上,从增值税负的角度反算,企业的毛利率高出了正常水平,
造成这类情况主要有以下原因:
一、这些企业税负高其实不是由于真的毛利高造成,而是由于不能够够获取合法有效的进项抵扣发票所致。
,还有一些是白条入账,由于最原始的核算依照失真,因此企业虚开的嫌疑很大。
二、这些不合理、不规范的进货成本发票和开支发票在计算所得税时是不能够够列支的,那么企业在所得税方面就存在很大的隐患。
十四、商贸企业毛利率大于20%(不含零售企业),税负低于2.5%
账务剖析:
一、若是毛利率大于20%,则企业的毛利高出正常水平,是不正常的,有可能存在虚假经营和虚开的情况。
即企业为了使虚开收益最大化,购买进项票时为了少付买票费,要多开数量(为今后向外大量虚开制造进销数量切合的假想)、低开进价、少开金额(为了少付买票费),而向外虚开时则高开支售价格多开金额(为了多收卖票费)。
二、企业高毛利率正常情况下应该高税负,若是企业税负低于相当比的2.5%,则可能存在在三项开支中虚抵乱列开支项目的情况。
计算公式:
(本期收入-本期成本)/本期收入>20%.
十五、实现增值税与毛利不般配
计算公式:
12/21
实现的增值税/合用税率>本期收入-本期成本
造成本质实现毛利额小于应实现毛利额的原因主要有:
一、人为多转成本,造成少实现毛利。
二、存在低于进价销售、返利不记账、来往隐瞒、库存隐瞒等少记销售收入行为造成的少实现毛利。
三、预交或多交增值税造成实现增值税与毛利不般配。
总之,只要出现实现的增值税和实现的毛利不般配,则收入、成本、实现的增值税三者中最稀有一个是存在问题的。
十六、预提开支高出销售收入的1%或绝对额在50万元以上
账务剖析
一、擅自扩大预提范围,将不属于预提的事项进行预提,如预提运费、预提薪水、预提电费等,造成核算期预提开支较大。
二、人为提高预提标准,各项预提都是有标准的,要以本质发生和相关税收
政策作为计提的依照,有的纳税人故意自定提取标准,多提预提开支,对不同样样属
期的开支进行人为调治,如以很高的利率预提个人借款利息,以个人合同为依照
以走开本质的大金额预提场所租借费等。
十七、待摊开支高出销售收入的1%或绝对额在50万元以上
账务剖析:
待摊开支主要包括创立费、预付的租金、保险费、维修费等。
若是待摊开支金额过大,则很可能存在企业将不属于待摊开支的项目混入了待摊开支或是自定标准形成了较大的待摊开支。
如将基建支出、与生产经营没关的分摊、集资款、捐献,以及运费、兼备费、违约金等各种杂费列入待摊项目。
比方:
某煤炭经销企业,依照租借双方的租借合同,年初以现金一次支付
山西某村民场所租借费110万元,形成待摊开支,在全年分月摊销,经市局审察
回退企业转出了该项开支。
十八、年初存在财产减值损失未作调整
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指标指向:
成立该指标的目的是为了监控企业乱提减值损失和汇算时不进行纳税调整的情况。
账务剖析:
财产减值损失是指因财产的本质价值低于其账面价值而造成的损失。
财产减值范围主若是固定财产、无形财产以及除特别规定外的其他财产减值的办理。
十九、财产损失异常
账务剖析:
财产损失是核算各种财产(包括流动、固定、无形财产)的盘亏、报废、损毁、无效等应转销办理的损失。
该项损失中既涉及损失货物的真假判
断,又涉及已抵扣税金的进项税可否转出及
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