施工企业会计核算办法.docx
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施工企业会计核算办法.docx
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施工企业会计核算办法
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施工企业会计核算方法
一、总说明
(一)为了统一标准施工企业的会计核算,根据?
中华人民共和国会计法?
、?
企业财务会计报告条例?
、?
企业会计制度?
和国家有关法律、法规,并结合施工企业的实际情况,特制定?
施工企业会计核算方法?
(以下简称“方法〞)。
(二)中华人民共和国境内的施工企业在执行?
企业会计制度?
的同时,执行本方法。
二、补充会计科目使用说明
(一)会计科目的设置
1.本方法在?
企业会计制度?
的根底上增设了“周转材料〞、“临时设施〞、“临时设施摊销〞、“临时设施清理〞、“工程结算〞、“工程施工〞和“机械作业〞科目。
2.根据?
企业会计制度?
规定,施工企业确认的工程合同收入和工程合同
费用分别通过“主营业务收入〞和“主营业务本钱〞科目核算,本方法对其核算内容
进行了补充。
工程施工合同预计损失准备通过在“存货跌价准备〞科目下增设“合
同预计损失准备〞明细科目核算。
3.施工企业可以根据需要自行设置“拨付所属资金〞、“上级拨入资金〞和“内部往来〞等科目。
(二)补充会计科目的使用说明
1233周转材料
一、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际本钱或方案成
本。
周转材料是指施工企业在施工过程中能够屡次使用,并可根本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料,主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。
二、本科目应设置“在库周转材料〞、“在用周转材料〞和“周转材料摊销〞三个明细科目,并按周转材料的种类设置明细账,进行明细核算。
采用一次转销法的,可以不设置以上三个明细科目。
三、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得
.
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的周转材料等,以及周转材料的清查盘点,比照“原材料〞科目的相关规定进行
账务处理。
四、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、
分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。
(一)一次转销法。
一般应限于易腐、易糟的周转材料,于领用时一次计入成
本、费用。
(二)分期摊销法。
根据周转材料的预计使用期限分期摊入本钱、费用。
(三)分次摊销法。
根据周转材料的预计使用次数摊入本钱、费用。
(四)定额摊销法。
根据实际完成的实物工作量和预算定额规定的周转材料消
耗定额,计算确认本期摊入本钱、费用的金额。
五、领用、摊销和退回周转材料时,应分别以下情况进行账务处理:
(一)采用一次转销法的,领用时,将其全部价值计入有关的本钱、费用,借
记“工程施工〞等科目,贷记本科目。
(二)采用其他摊销法的,领用时,按其全部价值,借记本科目(在用周转材
料),贷记本科目(在库周转材料);摊销时,按摊销额,借记“工程施工〞等科目,贷记本科目(周转材料摊销);退库时,按其全部价值,借记本科目(在库周转材
料),贷记本科目(在用周转材料)。
六、周转材料报废时,应分别以下情况进行账务处理:
(一)采用一次转销法的,将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销
额的减少,冲减有关本钱、费用,借记“原材料〞等科目,贷记“工程施工〞等科目。
(二)采用其他摊销法的,将补提摊销额,借记“工程施工〞等科目,贷记本科
目(周转材料摊销);将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减
少,冲减有关本钱、费用,借记“原材料〞等科目,贷记“工程施工〞等有关科目,同时,将已提摊销额,借记本科目(周转材料摊销),贷记本科目(在用周转材料)。
七、采用方案本钱核算的施工企业,月度终了,应结转当月领用周转材料应
分摊的本钱差异,通过“材料本钱差异〞科目,记入有关本钱、费用科目。
八、在用周转材料,以及使用部门退回仓库的周转材料,应当加强实物管理,并在备查簿上进行登记。
九、本科目期末借方余额,反映施工企业在库周转材料的实际本钱或方案成
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本,以及在用周转材料的摊余价值。
1281存货跌价准备
一、本科目核算施工企业提取的存货跌价准备。
二、在本科目下设置“合同预计损失准备〞明细科目,核算工程施工合同计提的损失准备。
三、如果合同预计总本钱将超过合同预计总收入,应将预计损失立即确认为当期费用,借记“管理费用〞科目,贷记“存货跌价准备——合同预计损失准备〞科目。
合同完工确认工程合同收入、费用时,应转销合同预计损失准备,按确认的工程合同费用,借记“主营业务本钱〞科目,按确认的工程合同收入,贷记“主营业务收入〞科目,按其差额,借记或贷记“工程施工——合同毛利〞科目。
同时,按相关工程施工合同预计损失准备,借记“存货跌价准备——合同预计损失准备〞科目,贷记“管理费用〞科目。
四、“存货跌价准备——合同预计损失准备〞科目应按施工合同设置明细账,进行明细核算。
五、“存货跌价准备——合同预计损失准备〞科目期末贷方余额,反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。
1506临时设施
一、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际本钱。
二、施工企业购置临时设施发生的各项支出,借记本科目,贷记“银行存款’’等科目。
需要通过建筑安装才能完成的临时设施,发生的各有关费用,先通过“在建工程〞科目核算,工程到达预定可使用状态时,再从“在建工程〞科目转入本科目。
三、出售、撤除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施通过“临时设施清理〞科目核算,按临时设施账面价值,借记“临时设施清理’’科目,按已提摊销额,借记“临时设施摊销〞科目,按其账面原价,贷记本科目。
取得的变价收入和收回的残料价值,借记“银行存款〞、“原材料〞等科目,贷记“临时设施清理〞科目。
发生的清理费用,借记“临时设施清理〞科目,贷记“银行存款’’等科目。
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临时设施清理后,如为清理净损失,借记“营业外支出〞科目,贷记“临时设施清理’’科目;如为清理净收益,借记“临时设施清理〞科目,贷记“营业外收入’’科目。
四、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账,进行明细核算。
五、本科目期末借方余额,反映施工企业期末临时设施的账面原价。
1507临时设施摊销
一、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销额。
二、施工企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊销,摊销方法可以采用工作量法,也可以采用工期法。
当月增加的临时设施,当月不摊销,从下月起开始摊销;当月减少的临时设施,当月继续摊销,从下月起停止摊销。
摊销时,按摊销额,借记“工程施工〞等科目,贷记本科目。
三、本科目只进行总分类核算,不进行明细分类核算。
需要查明某项临时设施的累计摊销额,可以根据临时设施卡片上所记载的该项临时设施的原价、摊销率和实际使用年限等资料进行计算。
四、本科目期末贷方余额,反映施工企业临时设施累计摊销额。
17021临时设施清理
一、本科目核算施工企业因出售、撤除、报废和毁损等原因转入清理的临时
设施价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
二、出售、撤除、报废和毁损不需用或者不能继续使用的临时设施,按临时
设施账面价值,借记本科目,按已提摊销额,借记“临时设施摊销〞科目,按其账面原价,贷记“临时设施〞科目。
取得的变价收入和收回的残料价值,借记“银行
存款〞、“原材料〞等科目,贷记本科目。
发生的清理费用,借记本科目,贷记“银行存款〞等科目。
临时设施清理后,如为清理净损失,借记“营业外支出〞科目,贷记本科目;如为清理净收益,借记本科目,贷记“营业外收入〞科目。
三、本科目应按被清理的临时设施名称设置明细账,进行明细核算。
四、本科目期末余额,反映尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入(清理收入减去清理费用)。
2123工程结算
一、本科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款
结算单办理结算的价款。
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二、向业主开出工程价款结算单办理结算时,按结算单所列金额,借记“应
收账款〞科目,贷记本科目。
工程施工合同完工后,将本科目余额与相关工程施
工合同的“工程施工〞科目对冲,借记本科目,贷记“工程施工〞科目。
三、本科目应按工程施工合同设置明细账,进行明细核算。
四、本科目期末贷方余额,反映尚未完工工程已开出工程价款结算单办理结
算的价款。
4104工程施工
一、本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同本钱和合同毛利。
二、本科目应设置以下两个明细科目:
本科目核算各项工程施工合同发生的实际本钱,一般包括施工企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等。
该科目应按本钱核算对象和本钱工程进行归集。
本钱工程一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用。
其他直接费包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费
用、临时设施摊销费用、水电费等。
间接费用是企业下属各施工单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用,包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。
其中,属于人工费、材料费、机械使用费和其他直接费等直接本钱费用,直
接计入有关工程本钱,间接费用可先在本科目(合同本钱)下设置“间接费用〞明细
科目进行核算,月份终了,再按一定分配标准,分配计入有关工程本钱。
(二)合同毛利
本科目核算各项工程施工合同确认的合同毛利。
三、施工企业进行施工发生的各项费用,借记本科目(合同本钱),贷记“应付工资〞、“原材料〞等科目。
按规定确认工程合同收入、费用时,借记“主营业务本钱〞科目,贷记“主营业务收入〞科目,按其差额,借记或贷记本科目(合同毛利)科目。
四、合同完工结清“工程施工〞和“工程结算〞账户时,借记“工程结算〞科目,
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贷记本科目。
五、本科目期末借方余额,反映尚未完工工程施工合同本钱和合同毛利。
4110机械作业
一、本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使
用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发
生的各项费用。
施工企业及其内部独立核算的施工单位,从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械,按照规定的台班费定额支付的机械租赁费,直接记入“工程施工〞科目,不通过本科目核算。
二、本科目应设置“承包工程〞和“机械作业〞两个明细科目,并按施工机械或运输设备的种类等本钱核算对象设置明细账,按规定的本钱工程分设专栏,进行明细核算。
三、施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用,应按本钱核算对象和本钱工程进行归集。
本钱核算对象一般应以施工机械和运输设备的种类确定。
本钱工程一般分为:
人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用(为组织和管理机械作业生产所发生的费用)。
四、发生的机械作业支出,借记本科目,贷记“原材料〞、“应付工资〞、“累计折旧〞等科目。
月份终了,分别以下情况进行分配和结转:
(一)施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包
的工程进行机械化施工和运输作业的本钱,应转入承包工程的本钱,借记“工程
施工〞科目,贷记本科目。
(二)对外单位、本企业其他内部独立核算单位以及专项工程等提供机械作业
(包括运输设备)的本钱,借记“其他业务支出〞等科目,贷记本科目。
五、本科目在月份终了时,一般应无余额。
5101主营业务收入
5401主营业务本钱
一、这两个科目分别核算施工企业的工程合同收入和工程合同费用。
二、如果工程施工合同的结果能够可靠地估计,企业应当根据完工百分比法
.
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在资产负债表日确认工程合同收入和工程合同费用。
如果工程施工合同的结果不能够可靠地估计,应当区别情况处理:
假设合同本钱能够收回的,工程合同收入根据能够收回的实际合同本钱加以确认,合同本钱在其发生的当期确认为工程合同费用;假设合同本钱不能够收回的,不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用,不确认收入。
三、按规定确认工程合同收入和工程合同费用时,按当期确认的工程合同费用,借记“主营业务本钱〞科目,按当期确认的工程合同收入,贷记“主营业务收入〞科目,按其差额,借记或贷记“工程施工一合同毛利〞科目。
合同完工确认工程合同收入、费用时,应转销合同预计损失准备,按累计实际发生的合同本钱减
去以前会计年度累计已确认的工程合同费用后的余额,借记“主营业务本钱〞科目,按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的工程合同收入后的余额,
贷记“土营业务收入〞科目,按其差额,借记或贷记“工程施工——合同毛利〞科目。
同时,按相关工程施工合同已计提的预计损失准备,借记“存货跌价准备——合同预计损失准备〞科目,贷记“管理费用〞科目。
四、这两个科目应按施工合同设置明细账,进行明细核算。
五、期末,应将这两个科目的余额转入“本年利润〞科目,结转后这两个科目应无余额。
三、补充报表工程及编制说明
(一)“周转材料〞科目余额应列入资产负债表中的“存货〞工程,并在会计报表
附注中说明周转材料的摊销方法。
(二)在资产负债表中的“存货〞工程下,增加“其中:
已完工尚未结算款〞工程,反映施工企业在建施工合同已完工局部但尚未办理结算的价款。
本工程根据有关在建施工合同的“工程施工〞科目余额减“工程结算〞科目余额后的差额填列。
并在会计报表附注中披露以下信息:
在建施工合同累计已发生的本钱、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
(三)在资产负债表的“其他长期资产〞工程下,增设“其中:
临时设施〞工程,反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。
本工程根据“临时设施〞和“临时设施清理〞科目余额之和减“临时设施摊销〞科目余额后的金额填列。
在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
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(四)在资产负债表中的“预收账款〞工程下,增加“其中:
已结算尚未完工工
程〞工程,反映施工企业在建施工合同未完工局部已办理了结算的价款。
本工程
根据有关在建施工合同的“工程结算〞科目余额减“工程施工〞科目余额后的差额填列。
在会计报表附注中披露以下信息:
在建施工合同已结算的价款、累计已发生的本钱和累计已确认的毛利。
三、补充报表工程及编制说明
(一)“周转材料〞科目余额应列入资产负债表中的“存货〞工程,并在会计报表
附注中说明周转材料的摊销方法。
(二)在资产负债表中的“存货〞工程下,增加“其中:
已完工尚未结算款〞工程,反映施工企业在建施工合同已完工局部但尚未办理结算的价款。
本工程根据有关在建施工合同的“工程施工〞科目余额减“工程结算〞科目余额后的差额填列。
并在会计报表附注中披露以下信息:
在建施工合同累计已发生的本钱、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。
(三)在资产负债表的“其他长期资产〞工程下,增设“其中:
临时设施〞工程,反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。
本工程根据“临时设施〞和“临时设施清理〞科目余额之和减“临时设施摊销〞科目余额后的金额填列。
在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。
(四)在资产负债表中的“预收账款〞工程下,增加“其中:
已结算尚未完工工
程〞工程,反映施工企业在建施工合同未完工局部已办理了结算的价款。
本工程
根据有关在建施工合同的“工程结算〞科目余额减“工程施工〞科目余额后的差额填列。
在会计报表附注中披露以下信息:
在建施工合同已结算的价款、累计已发生的本钱和累计已确认的毛利。
一、新账的建立
一个工程开工,或者一个企业新建立,都面临着建立新账的问题。
建立新账并不难,通常先应当想好会计科目的设置问题。
在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。
是采用辅助核算好,还是直接在会计科目下设置明细科目好。
一般情况下,是如果涉及的往来单位较多,部门较多且稳定或者工程较
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多的时候,应当采用辅助核算的方式〔可以根据各会计科目的实际情况分别采用,并不需要同时具备〕。
否那么,应当直接在会计科目下设置明细科目,简化工作量。
通常情况下,公司本部的账〔涉及的往来单位很多,工程多,部门也比拟多且稳
定〕采用辅助核算比拟适宜,而单一的工程账,直接在会计科目下设置明细科目比拟好。
根据各公司管理的不同,建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理〔集权式,由公司直接编制财务报表〕和工程单独管理制〔分权式,由公司总部汇总报表〕。
采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套,所有工程的账务都在公司的同一账套中处理,各工程只负责编制工程本钱报表并对工程本钱进行分析。
分权式管理是公司各工程单独开设账套。
每个独立的工程都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,编制财务会计报表。
最后由公司总部汇总各工程的财务报表。
集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各工程的本钱情况,并对各工程本钱实行实时监控和动态管理,有利于公司加强财务管理。
适用于公司本部及附近工程较多的企业。
缺点是对外地工程的核算资料可能不及时,不能及时准确地反映公司财务状况;不利于建筑企业的税收筹划。
分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作,有利于各工程部及时准确的反映其财务状况,有利于公司的税收筹划。
缺点是容易造成工程经理权力过大,滋生腐败。
如果工程财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话,不利于公司的财务管理。
实行分权式要求公司对工程财务人员实行委派制。
财务人员由公司考核,但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。
适用于外地工程较多的施工企业。
不管采用哪种方式,都要注重强化公司和工程的财务管理,要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
二、会计科目的设置及核算内容
建筑施工企业有一定的特殊性,与广阔生产型企业有很大的区别。
特别是在本钱核算和收入确实认上,和产品销售企业有很大的不同。
本帖只在此探讨建造合同法准那么中规定建筑施工企业的会计业务处理,与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
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〔一〕工程施工相当于生产企业的“生产本钱〞科目。
主要核算各项
目本钱及毛利。
下面设置“合同本钱〞和“毛利〞两个二级明细科目。
1、工程施工-合同本钱,核算工程合同本钱
在合同本钱下,设置以下明细科目
〔1〕人工费〔工程/部门核算〕
〔2〕材料费〔工程/部门核算〕
〔3〕机械使用费〔工程/部门核算〕
〔4〕其他直接费〔工程/部门核算〕
〔5〕分包本钱〔工程/部门核算〕
〔6〕间接费用
间接费用下设以下明细科目
管理人员工资〔工程/部门核算〕
职工福利费〔工程/部门核算〕
固定资产使用费〔工程/部门核算〕
低值易耗品摊销〔工程/部门核算〕
办公费〔工程/部门核算〕
差旅费〔工程/部门核算〕
财产保险费〔工程/部门核算〕
工程保修费〔工程/部门核算〕
排污费〔工程/部门核算〕
劳动保护费〔工程/部门核算〕
检验试验费〔工程/部门核算〕
外单位管理费〔工程/部门核算〕
材料整理及零星运费〔工程/部门核算〕
材料物资盘亏及毁损〔工程/部门核算〕
取暖费〔工程/部门核算〕
其他费用〔工程/部门核算〕
2、工程施工-毛利,核算工程毛利
具体的设置根据企业需要选择,不一定非要设置这些会计科目。
特别是
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间接费用,有些不需要的可以不予以设置。
〔二〕机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为
各工程提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。
相当于制造待业的“辅助
生产本钱〞科目。
有条件的单位,可以针对本公司的设备设置单机核算,准确核
算每台大型或者主要设备每个台班的耗用本钱。
通常情况下,应当设置以下明细科目:
工资及附加〔部门/设备核算〕
燃料及动力〔部门/设备核算〕
折旧费〔部门/设备核算〕
配件及修理费〔部门/设备核算〕
间接费用〔部门/设备核算〕
〔三〕应收账款
1、应收工程款〔往来单位核算〕核算根据工程进度报表或者结算的应
收账款
2、应收销货款〔往来单位核算〕核算施工企业应收产品销售货款
3、应收质保金〔往来单位核算〕根据合同及结算业主暂扣的工程质保
金,最好设置有到期日。
〔四〕应付账款
1、应付购货款〔往来单位核算〕核算应付购货款、设备款等。
2、应付分包款〔往来单位核算〕核算应付分包工程款
3、暂估应付款〔往来单位核算〕核算暂估入账的款项〔包括材料暂估
入账及分包工程款的暂估入账〕。
4、应付质保金〔往来单位核算〕核算应付分包单位的质保金,最好设
置有到期日。
〔五〕工程结算〔往来单位/工程核算〕核算根据业主进度报表签证资
料或者工程结算的款项。
〔六〕主营业务收入〔手工账可不用以下明细科目,只需按工程设置明
细科目即可〕
1、目标本钱
.
.
目标本钱下设置以下明细科目
〔1〕人工费〔工程/部门核算〕
〔2〕材料费〔工程/部门核算〕
〔3〕机械使用费〔工程/部门核算〕
〔4〕其他直接费〔工程/部门核算〕
〔5〕间接费用〔工程/部门核算〕
2、税金〔工程/部门核算〕
3、劳动保护费〔工程/部门核算〕
4、公司管理费〔工程/部门核算〕
5、公司利润〔工程/部门核算〕
其他会计科目的设置根本与其他行业的科目设置相差不大,不在此做专
门的讨论。
工程施工各明细科目的核算内容:
1.人工费:
是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用,内容包括:
〔1〕根本工资:
是指发放给生产工人的根本工资。
〔2〕工资性补贴:
是指按规定标准发放的物价补贴,煤、燃气补贴,交通补贴,住房补贴,流动施工津贴等。
〔3〕生产工人辅助工资:
是指生产工人年有效施工天数以外非作业天
数的工资,包括职工学习、培训期间的工资,调开工作、探亲、休假期间的工资,因气候影响的停工工资,女工哺乳时间的工资,病假在六个月以内的工资及产、
婚、丧假期的工资。
〔4〕职工福利费:
是指按规定标准计提的生产工人福利费〔根据生产工人工资总额提取〕。
〔5〕生产工人劳动保护费:
是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费,徒工服装补贴,防暑降温费,在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
(6)企业应承当生产工人的养老金、失业金、生
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