第三章负债 第四节应交税费ppt.docx
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第三章负债第四节应交税费ppt
第四节 应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括:
增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
3
【注意】印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不通过“应交税费”科目核算。
借:
税金及附加【印花税】
固定资产【契税/车辆购置税】
无形资产【耕地占用税】
在建工程【耕地占用税】
贷:
银行存款
4
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,应通过“应交税费”科目核算的有()。
A.交纳的印花税
B.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额
C.为企业员工代扣代交的个人所得税
D.交纳的耕地占用税
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【正确答案】BC
【答案解析】选项BC通过“应交税费”科目核算,而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金,不通过“应交税费”科目核算。
6
【例题·判断题】(2020年)企业购买印花税票,按实际支付金额计入管理费用。
()
【正确答案】×
【答案解析】企业交纳的印花税,不会发生应付未付税款的情况,不需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。
因此,企业交纳的印花税不通过”应交税费”科目核算,于购买印花税票时,直接借记"税金及附加”科目,贷记"银行存款”科目。
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二、增值税
(一)定义
增值税是以商品(含应税劳务、应税行为)在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
我国增值税相关法规规定,在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务(以下简称应税劳务),销售应税服务、无形资产、不动产(以下简称应税行为),以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。
其中,应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
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(二)纳税人类型
1、一般纳税人—抵扣制度
【注意】可以抵扣增值税进项税额的法定凭证通常包括:
(1)增值税专用发票注明的增值税税额;
(2)海关完税凭证上注明的增值税税额;
(3)购进农产品,按照农产品收购发票或者销售发票注明的农产品买价和9%扣除率计算的进项税额;
(4)接受境外单位或个人提供应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解交税款凭证上注明的增值税税额。
(5)机动车销售统一发票。
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2、小规模纳税人—简易征收
(三)征收范围
1、销售货物
2、销售劳务:
提供加工修理修配劳务
3、销售服务:
交通运输业、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
4、销售无形资产和销售不动产
5、进口货物
(三)税率
1、一般纳税人
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(1)基本税率13%:
销售或进口货物,提供加工修理修配劳务,有形动产租赁。
(2)低税率9%:
大部分免税农副产品;交通运输、邮政、基础电信、建筑服务、不动产租赁,销售不动产、转让土地使用权。
(4)6%:
增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产。
(5)零税率。
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另外还有两档征收率:
(1)5%:
简易办法计税的销售不动产、不动产经营租赁。
(2)3%:
简易办法计税的除5%以外的情况,小规模征收率
2、小规模纳税人
征收率3%
(四)账户设置
1、应交税费—应交增值税★
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(1)“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;
(2)“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;
(3)“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;
(4)“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;
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(5)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏:
记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;【考试不考】
(6)“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;【考试不考】
(7)“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;
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(8)“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额;
(9)“出口退税”专栏,专门记录应收国家出口退税款。
【考试不考】
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2、应交税费—未交增值税
—预交增值税
—待抵扣进项税额
—待认证进项税额
—待转销项税额
—简易计税
—转让金融商品应交增值税
—代扣代交增值税
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(1)应交税费—未交增值税:
核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
(2)应交税费—预交增值税:
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,按现行增值税制度规定应预交的增值税额。
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(3)应交税费—待抵扣增值税:
核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。
【注意】:
实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
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(4)应交税费—待认证进项税额:
核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
(5)应交税费—待转销项税额:
核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
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(6)应交税费—简易计税:
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预交、交纳等业务。
(7)应交税费—转让金融商品应交增值税:
核算一般纳税人转让金融商品发生的增值税额。
(8)应交税费—代扣代交增值税:
核算纳税人购进在境内未设立经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代交的增值税。
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3、应交税费—应交消费税
—应交城建税
—应交教育费附加
—应交资源税
—应交土地增值税
—应交房产税
—应交企业所得税
—应交个人所得税
—其他
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【注意】:
目前应交消费税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、资源税、房地产企业土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税和印花税。
对应科目计入“税金及附加”。
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(五)账务处理
1、购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或不动产
借:
材料采购/在途物资/原材料/库存商品生产成本/无形资产/固定资产/管理费用
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
应付账款
应付票据
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2、购进农产品
借:
材料采购/在途物资/原材料/库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额)【买价×9%或10%】
贷:
银行存款/应付账款/应付票据
【注意】:
我国于2019年4月1日起大部分农产品类调整为9%的税率了。
(1)外购农产品直接出售的按9%计算进项税。
(2)外购农产品用于深加工(13%产品的)按10%计算进项税
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【补充】:
2019年4月1日起,税率为9%
1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐;
2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;
3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;
4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;
5.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务
6.销售不动产
7.转让土地使用权
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【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为13%,原材料按实际成本核算,销售商品价格为不含增值税的公允价格。
2019年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下:
(1)5日,购入原材料一批,增值税专用发票上注明价款为120000元,增值税税额15600元,材料尚未到达,全部款项已用银行存款支付。
借:
在途物资 120000
应交税费——应交增值税(进项税额) 15600
贷:
银行存款 135600
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(2)10日,收到5日购入的原材料并验收入库,实际成本120000元。
同日,与运输公司结清运输费用,增值税专用发票注明运输费用5000元,增值税税额为450元,运输费用和增值税税额已用转账支票支付。
(运费的税率为10%)
借:
原材料 125000
应交税费——应交增值税(进项税额)450
贷:
银行存款 5450
在途物资 120000
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(3)15日,购入不需要安装设备一台,增值税专用发票上注明的价款为30000元,增值税税额为3900元,款项尚未支付。
借:
固定资产 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)3900
贷:
应付账款 33900
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(4)20日,购入免税农产品一批,价款200000元,规定的扣除率为9%,货物尚未到达,货款已用银行存款支付
借:
在途物资 182000
应交税费——应交增值税(进项税额)18000
贷:
银行存款 200000
进项税额=购买价款×扣除率=200000×9%=18000(元)
30
(5)25日,生产车间委托外单位修理机器设备,增值税专用发票上注明修理费用20000元,增值税税额2600元,款项已用银行存款支付。
借:
管理费用 20000
应交税费——应交增值税(进项税额)2600
贷:
银行存款 22600
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(6)25日,该公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算,并投入使用。
已取得增值税专用发票并经税务机关认证,增值税专用发票上注明的价款为1 500 000元,增值税税额为135 000元,全部款项以银行存款支付。
不考虑其他相关因素。
借:
固定资产1500000
应交税费——应交增值税(进项税额)135000
贷:
银行存款1635000
32
3、货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证
(1)应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税进项税额暂估入账。
下月初,用红字冲回,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后正常抵扣即可。
借:
原材料/库存商品/无形资产/固定资产
贷:
应付账款—暂估应付账款
33
(2)下月红字冲回时
借:
应付账款—暂估应付账款
贷:
原材料/库存商品/无形资产/固定资产
【注意】:
实际工作中用红字填写红凭证即可。
(3)取得相关增值税扣税凭证并经认证后
借:
原材料/库存商品等
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款/应付票据
34
【例题·计算题】承前述例题,2019年6月30日,该公司购进原材料一批已验收入库,但尚未收到增值税扣税凭征,款项也未支付。
随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260000元。
35
(1)暂估入账,该企业应编制如下会计分录:
借:
原材料 260000
贷:
应付账款 260000
下月初,取得相关增值税专用发票上注明的价款为260000元,增值税税额为33800元,增值税专用发票已认证。
全部款项以银行存款支付。
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(2)取得相关增值税扣税凭证并经认证后:
借:
原材料 260000
应交税费——应交增值税(进项税额)33800
贷:
银行存款 293800
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4、进项税额转出
(1)企业购进的货物由于管理不善原因造成的非正常损失,以及将购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途(如用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费等),其进项税额不能再抵扣,将原计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额项目,按照现在增值税制度规定,不得从销项税额中抵扣,需要转出。
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【注意】:
非正常损失:
是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
包括但不限于
①管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失。
②被执法部门没收或强令自行销毁的货物。
(2)因为自然灾害造成的损失不需要进项税额转出。
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(3)一般纳税人购进货物、加工、修理、修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税、免征增值税项目、集体福利或个人消费的。
即使取得增值税专用发票也不得从销售税额中抵扣。
①外购时
借:
库存商品/原材料
应交税费—待认证进项税额
贷:
银行存款
40
②经税务机关认证不可抵扣时
借:
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:
应交税费—待认证进项税额
同时:
借:
库存商品/原材料
贷:
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
③发放或领用时
借:
应付职工薪酬/生产成本
贷:
库存商品/原材料
41
非正常损失存货账务处理:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料/库存商品
应交税费—应交增值税(进项税额转出)
42
【例题·计算题】2019年6月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下:
(1)10日,库存材料因管理不善发生意外火灾损失,有关增值税专用发票确认的成本为20000元,增值税税额为2600元
借:
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢22600
贷:
原材料 20000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)2600
43
(2)18日,领用一批外购原材料用于集体福利消费,该批原材料的成本为60000元,购入时支付的增值税进项税额为7800元。
借:
应付职工薪酬—非货币性福利 67800
贷:
原材料 60000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)7800
44
【例题·计算题】2019年6月28日,甲公司外购空调扇300台作为福利发放给直接从事生产的职工,取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元、增值税税额为19500元,以银行存款支付了购买空调扇的价款和增值税进项税额,增值税专用发票尚未经税务机关认证。
甲公司应编制如下会计分录:
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①购入时:
借:
库存商品——空调扇150000
应交税费——待认证进项税额19500
贷:
银行存款169500
46
②经税务机关认证不可抵扣时:
借:
应交税费—应交增值税(进项税额)19500
贷:
应交税费—待认证进项税额19500
同时,
借:
库存商品—空调扇19500
贷:
应交税费—应交增值税(进项税额转出)19500
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③实际发放时:
借:
应付职工薪酬—非货币性福利169500
贷:
库存商品一空调扇169500
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5、销售货物、提供应税劳务、发生应税行为(销项税额)
(1)一般销售业务
①确认收入时
借:
应收账款/应收票据/银行存款
贷:
主营业务收入
其他业务收入
固定资产清理
应交税费—应交增值税(销项税额)
—待转销项税
【收入确认时间早于增值税确认时间】
—简易计税【简易计税方法应交增值税】
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②确认增值税时(实际发生纳税义务时)
借:
应交税费—待转销项税额
贷:
应交税费—应交增值税(销项税额)
③发生销货退回时
借:
主营业务收入
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
贷:
应收账款/应收票据/银行存款
【注意】:
实际生活中开具红字专用发票。
50
④增值税纳税义务发生时间早于收入确认时间
借:
应收账款
贷:
应交税费—应交增值税(销项税额)
—简易计税
51
【例题·计算题】2019年6月份,该公司发生与销售相关的交易以及相关会计分录如下:
(1)15日,销售产品一批,开具增值税专用发票注明的价款为1000000元,增值税税额为130000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。
借:
应收账款 1130000
贷:
主营业务收入 1000000
应交税费—应交增值税(销项税额)130000
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(2)28日,为外单位代加工电脑桌500个,每个收取加工费80元,已加工完成。
开具增值税专用发票注明的价款为40000元;增值税税额为5200元,款项已收到并存入银行
借:
银行存款 45200
贷:
主营业务收入 40000
应交税费—应交增值税(销项税额)5200
53
(2)视同销售业务
企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等,税法上视为视同销售行为,计算确认增值税销项税额。
①企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
借:
应付职工薪酬
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
—简易计税
54
结转成本:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
分配至受益对象
借:
生产成本/制造费用/管理费用/销售费用
贷:
应付职工薪酬
55
②将自产、委托加工或购买的货物作对外投资或分配股利
借:
长期股权投资【对外投资】
利润分配【分配股利】
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
同时:
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
56
③将自产、委托加工或购买的货物作对外捐赠时
借:
营业外支出
贷:
库存商品【成本价】
应交税费—应交增值税(销项税额)【公允价值*适用税率】
【注意】:
实务中也有另外一种观念就是确认收入同时结转成本。
但主流还是以上处理。
57
【例题·计算题】2019年6月份,该公司发生的视同销售交易或事项,以及相关的会计分录如下:
①10日,将自己生产的产品对外捐赠。
该批产品的成本为200000元,计税价格为250000元。
借:
营业外支出 232500
贷:
库存商品 200000【成本价】
应交税费—应交增值税(销)32500【售价×税率】
58
②25日,用一批原材料对外进行长期股权投资。
该批原材料实际成本为600000元,双方协商不含税价值为750000元。
A.确认收入
借:
长期股权投资 847500
贷:
其他业务收入 750000
应交税费—应交增值税(销项税额)97500
B.结转成本
借:
其他业务成本 600000
贷:
原材料 600000
59
6、期末增值税的处理
(1)上交本月增值税
借:
应交税费—应交增值税(已交税金)
贷:
银行存款
(2)转出应交未交增值税
借:
应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:
应交税费—未交增值税
60
(3)上交上月(前期)增值税
借:
应交税费—未交增值税
贷:
银行存款
(4)转出多交增值税
借:
应交税费—未交增值税
贷:
应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
【注意】“应交税费—未交增值税”科目余额如果在贷方表示应交未交的增值税;如果余额在借方表示企业多交的增值税。
61
【例题·计算题】2019年6月30日,甲公司将尚未缴纳的其余增值税税款50000元进行结转。
甲公司的分录如下:
借:
应交税费—应交增值税(转出未交增值税)50000
贷:
应交税费—未交增值税50000
7月份,甲公司交纳6月份未交增值税500元时
借:
应交税费—未交增值税50000
贷:
银行存款50000
62
【例题•多选题】(2019年)下列各项中,一般纳税人月末转出多交增值税的相关会计科目处理正确的有()。
A.借记“应交税费——未交增值税”科目
B.贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目
C.借记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目
D.贷记“应交税费——未交增值税”科目
63
【正确答案】AB
【答案解析】月末转出多交增值税,应该做分录:
借:
应交税费——未交增值税
贷:
应交税费—应交增值税(转出多交增值税)
选项AB正确。
64
7、小规模纳税人的账务处理
(1)账户设置
65
小规模纳税人实行简易办法征收,按照销售价款(不含税)的3%的征税率征收。
小规模纳税人从一般纳税人处购买货物不得抵扣进项税,其销售的货物一般纳税人也不得抵扣进项税(取得增值税专用发票除外)。
66
(2)账务处理
①销售货物(服务)时
借:
银行存款/应收票据/应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税
②交纳增值税时
借:
应交税费—应交增值税
贷:
银行存款
67
【例题·计算题】某企业为增值税小规模纳税人,适用增值税税率为3%,原材料按实际成本核算。
该企业发生经济交易如下:
购入原材料一批,取得的专用发票中注明货款30000元,增值税3900元,款项以银行存款支付,材料验收入库。
销售产品一批,开具的普通发票中注明的货款(含税)为51500元,款项已存入银行。
用银行存款交纳增值税1500元。
该企业应编制如下会计分录:
(1)购入原材料:
借:
原材料 33900
贷:
银行存款 33900
68
(2)销售产品:
不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
=51500÷(1+3%)=50000(元)
应纳增值税=不含税销售额×征收率=50000×3%=1500(元)
借:
银行存款 51500
贷:
主营业务收入 50000
应交税费—应交增值税1500
(3)交纳增值税:
借:
应交税费—应交增值税1500
贷:
银行存款 1500
69
【例题·单选题】(2019年)某企业为增值税小规模纳税人,2019年8月购入原材料取得的增值税专用发票注明价款为10000元,增值税税额为1300元。
当月销售产品开具的增值税普通发票注明含税价款为123600元,适用的征收率为3%。
不考虑其他因素,该企业2019年8月应交纳的增值税税额为(元。
A.3600
3.2108
C.3708
D.2000
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【正确答案】A
【答案解析】小规模纳税人核算增值税采用简化方法,购入材料取得增值税专用发票上注明的增值税一律不予抵扣,直接计入原材料成本;销售时按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税(即应纳税额),所以该企业2019年8月应交纳的增值税税额=123600/(1+3%)×3%=3600(元),选项A正确。
71
【例题·判断题】(2012年)增值税小规模纳税人
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