整理后审计程序文件.docx
- 文档编号:8723299
- 上传时间:2023-02-01
- 格式:DOCX
- 页数:17
- 大小:26.60KB
整理后审计程序文件.docx
《整理后审计程序文件.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《整理后审计程序文件.docx(17页珍藏版)》请在冰豆网上搜索。
整理后审计程序文件
审计的进一步审计程序(新)
一、当营业收入被高估时
①营业收入/发生/截止②应收账款/存在
进一步的实质性程序主要包括:
①对营业收入实施分析程序,对有异常情况的项目做进一步调查:
a.将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析;
b.比较本期各月各类营业收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,查明重大波动的原因;
如果提到营业成本要答毛利率时,还要增加两条:
c.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;
d.计算本期重要产品的毛利率,与上期预算或预测数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;(查收入或成本?
高?
低?
)
②检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致;
③对本期交易额进行测试,抽取本期营业收入账面记录,核查至发货单、客户签收记录等原始单据;
④对营业收入进行截止性测试,重点关注:
a.从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对;(逆查),同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证,与应收账款和营业收入明细账核对,以确定是否存在提前确认收入现象;(顺查)
b.复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常;
c.取得资产负债表日后的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;
⑤对应收账款项目实施函证程序,选择主要客户函证本期销售额;
⑥检查应收账款的期后收款情况
2、营业收入存在舞弊迹象,
如:
期末收入增加过快,尤其12月份,只有题目中明确提到舞弊时才答下面程序
①针对收入项目,使用分解的数据进行分析程序。
如按产品种类、月份、生产线等,与以前同期进行比较。
②向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。
如商品接受条件、付款标准等
③询问内部法律顾问或营销人员,了解是否在期末有异常的交易条款。
④期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况,并实施相应的截止测试
⑤对于通过电子方式生成、处理、记录的信息,通过测试自动化系统的控制确定其准确性。
⑥关注被审计单位次年初的退货情况。
三、高估本期收入,导致应收账款虚增(招投标、业绩评价、行业不景气)
应收帐款/存在
①对应收账款项目实施函证程序。
(★★★)
②对应收账款贷方发生额进行分析,关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等,尤其关注关联方交易。
③检查应收账款的期后收款情况。
(★★★)
④实施如下分析程序:
a.复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理,并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较,如存在异常应查明原因;(一般与信用政策和市场行情等有关,存在一定的规律性)
b.计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。
4、当题目中着重提到营业成本时候
营业成本被低估
①营业收入/发生②营业成本/完整性
进一步的实质性程序主要包括:
①对营业收入和毛利率实施分析程序:
a.将本年度各月各类营业收入、营业成本和毛利率与上年度进行比较;
b.将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较;
c.将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较,分析其变动的合理性;
②根据分析结果,抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据,检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确;进行计价测试,检查产成品的入账及成本结转是否正确;
③对本期交易额进行测试,抽取本期营业收入账面记录、核查至发运凭证、客户签收记录等原始单据;
④结合应收账款的函证程序,选择主要客户函证本期的销售额;
⑤对营业收入进行截止性测试,重点关注:
a.从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证,与发运凭证核对;同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证,与应收账款和营业收入明细账核对,以确定是否存在提前确认收入现象;
b.复核资产负债表日前后销售和发货水平,确定业务活动水平是否异常;
c.取得资产负债表日后的销售退回记录,检查是否存在提前确认收入的情况;
⑥检查是否存在期后重大的销售退回情况,检查到原始单据。
五、客户出现了财务困难,应收账款大幅增加的情况下,坏账准备没有明显增加,可能存在应收账款坏账准备被低估的风险。
①应收账款/计价与分摊(低估提减值)②资产减值损失/完整性
进一步的实质性程序主要包括:
①检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法;
②实施分析程序,比较前期计提数与实际损失发生数,以及检查期后回款情况。
评价计提坏账准备计提的合理性;
③检查应收账款账龄分析表,识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户,分析债务人的财务状况和还款能力,评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性。
六、当涉及到资产被抵押或者质押时候
①抵押资产/权利和义务②列报和披露的相关认定
应实施的进一步的实质性程序主要包括:
①向银行函证抵押资产的状况和金额;检查与抵押资产相关的原始单据,如发票、合格证等;
②了解福龙汽车是否存在未按期履行支付义务的情况,抵押资产是否已被或将被强制执行或处置;
③检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露
七、提到产品可能停产,生产线会被撤掉类似的情况时候
①固定资产/计价和分摊②资产减值损失/完整性
应实施的进一步的实质性程序主要包括:
①分析被审计单位的生产经营情况,识别是否存在固定资产减值迹象。
②对于存在减值迹象的固定资产,检查管理层编制的减值测试计算表,检查有关现金流量预测、折现率等数据的合理性。
③检查期后固定资产的处置、报废等情况。
④确认固定资产的可收回金额时,考虑利用专家的工作。
八、产品价格大幅度下跌,公司的存货期末余额大幅度上升,而存货跌价准备没有明显增加,可能存在低估存货跌价准备的风险
①存货/计价与分摊②资产减值损失/完整性
进一步的实质性程序主要包括:
①实施存货计价测试;
②根据成本与可变现净值孰低的计价方法,检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设及方法,考虑可变现净值的确定原则,评估存货跌价准备计提的合理性;
③检查存货的期后销售情况,确定其期后售价是否低于成本;
④年末实施存货监盘程序,并观察存货的状态。
九、存货(存放外地)部分存货存放于第三方的仓库,存货的真实性可能存在风险。
存货/存在
①年末实施存货(包括存放于第三方的存货)监盘程序;
②如果实施存货监盘不可行,实施替代审计程序,例如,向存货保管方函证存货的数量和状况:
③必要时聘请专家确定存货的数量和状态
10、当提到企业最近注重研发,会计准则对于研究开发支出资本化条件有较为严格的规定,可能存在由于不满足资本化条件而高估资产,低估费用的风险
①开发支出(无形资产)/存在(注意:
资料中给定的报表项目)
②管理费用/完整性
进一步的实质性程序主要包括:
①向有关技术人员了解各项研发项目的进展;
②检查研发项目可行性研究报告和预算等文件资料;
③检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;
④检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的规定;
⑤检查各项支出是否与研究开发直接相关
十一、为了实现大股东无偿占用上市公司资金的目的而与其串通舞弊进行虚假交易,虚构预付款项的风险
①预付账款/存在
②关联方交易与列报和披露相关的认定。
进一步的实质性程序主要包括
①检查采购合同,与管理层讨论了解未实际完成交货的原因,并评价其是否符合正常的商业理由,是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。
②分析预付账款的余额构成和账龄,特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项,这些款项是否根据有关合同进行支付和结算;
③检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况,核实是否收到实物资产;
④对于长期不进行结算,最后以合同终止为由收回预付账款的,判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的,必要时要求管理层做出恰当的调整与披露;
⑤选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。
关联方的与列报和披露相关的认定
应实施的进一步的实质性程序主要包括:
①结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易;
②对超出正常经营过程的重大关联方交易,检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准;
③检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行;
④检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
十二、年末向金融机构转让应收账款,涉及金融资产是否终止确认的判断较为复杂,结合短期借款余额相对上年没有增长的情况,应关注应收账款可能存在被提前终止确认的风险。
①应收账款/完整性
②短期借款/完整性,进一步的实质性程序主要为:
①查看与金融机构签订的关于转让应收账款有关的协议;
②分析相关转让安排是否满足金融资产终止确认的条件;
③识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况
13、公司将每月工资发放时间由当月末改为下月初,但应付职工薪酬的余额为零,应付职工薪酬可能存在低估风险
应付职工薪酬/完整性认定
检查12月份工资的计提及发放情况,确定是否存在少计提工资的情况
十四、公司收到多项政府补助及扶持资金,可能存在相关政府补助及扶持基金未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益的风险。
①递延收益/完整性/计价和分摊
②营业外收入/发生/准确性
进一步的实质性程序主要包括:
①检查政府补助的有关文件:
②检查政府补助款的银行进账单等原始凭据:
③检查公司是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件;
④检查政府补在与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当,并按照上述分类进行恰当的会计处理。
十五、公司开展期货交易,可能涉及复杂的会计处理
①交易性金融资产/计价和分摊
②公允价值变动收益/准确性
进一步的实质性程序主要包括:
①检查期货交易相关的合同;
②检查期货交易的交易对手于期末提供的有关交易品种报价资料;
③检查期货交易形成的相关金融工具的会计处理是否符合会计准则的规定;
④必要时聘请专家确定交易性金融资产的公允价值。
十六、关闭生产线,有减员计划可能因此有必要计提辞退福利,但是应付职工薪酬以及预计负债余额较上年没有明显差异,应付职工薪酬或者预计负债可能存在低估风险
有辞退计划时的对职工薪酬的审计程序
①应付职工薪酬/完整性
②预计负债余额/完整性
应实施的进一步的实质性程序主要包括:
①获取管理层关于减员的计划,检查是否存在辞退福利支付计划。
②检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。
③检查辞退福利的计提金额是否恰当。
④检查辞退福利的期后付款情况
十七、大力扩展门店,招收销售人员
针对“销售费用”的风险:
a.进行分析性复核,分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率,判断其变动的合理性并与前期进行比较;
b.检查销售费用各明细项目,如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定,审批手续是否健全,是否取得了有效的原始凭证;
c.实施销售费用的截止测试程序,确定销售费用的归属期是否正确
十八、营业外收入占当年利润总额幅度偏大
①营业外收入/发生。
应实施的进一步的实质性程序主要包括:
①获取公司编制的2009年度营业外收入明细表,了解各项收入的性质,分析是否存在异常情况;
②逐笔检查大额的营业外收入项目,并追查至相关的原始凭证,确定是否符合收益的确认条件,特别关注是否存在应列入递延收益的与资产相关的政府补助。
十九、应付帐款/完整性
(1)检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确认应付账款期末余额的完整性;(正查:
还可以实现计价和分摊)
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理;
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单,并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节,查找有无未及时入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性;(还可以实现计价和分摊)
(4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证,询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款;(付的是何时款项?
有无拖延入账?
)
(5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间
二十、担保金额的巨大,由于担保可能形成大额的或有负债
二十一、应收票据贴现是否附有追索权,是否符合终止确认条件
应收票据和短期借款的完整性
(1)获取已经背书转让的应收票据清单,针对在××年12月31日尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权,是否符合终止确认条件;
(2)函证应收票据和短期借款,不符合终止确认条件的未到期部分不得终止确认。
二十二、存货的存放地点(包括不同存放地点的存货的重要性和重大错报风险),以确定适当的监盘地点。
如果被审计单位的存货存放在多个地点,注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括:
a.期末库存量为零的仓库、b.租赁的仓库,以及c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等),并考虑其完整性(★★)。
根据具体情况下的风险评估结果,注册会计师可以考虑执行以下一项或多项审计程序:
(5项程序)
①询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员,如:
营销人员、仓库人员等,以了解有关存货存放地点的情况;
②比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单,关注仓库变动情况,以确定是否存在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生;
③检查被审计单位存货的出、入库单,关注是否存在被审计单位尚未告知注册会计师的仓库(如期末库存量为零的仓库);
④检查费用支出明细账和租赁合同,关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金,如果有,该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中;
⑤检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单,了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。
二十三、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险的审计程序
(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当。
①向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动;
②选择在报告期末作出的会计分录和其他调整;
③考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
(2)复核会计估计是否存在偏向,并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
(3)对于超出被审计单位正常经营活动过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常重大的交易,评价期商业理由,是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
一、常见的相关认定与应对的实质性程序
(一)延长质保期(尤其市场竞争激烈,扩充市场,新产品上市吸引客户,更需要如此)
①预计负债/完整性(关注一下报表项目的金额是否增长较慢或余额很小)
②销售费用/完整性
应对的实质性程序:
A.与公司负责保修的有关人员讨论保修政策、保修实际和预计发生情况
B.结合以往保修情况或者同类公司类似业务的经验和数据以及相关产品的销售情况,对年末需要确认的预计负债合理金额作出独立估计,并与管理层所作的估计进行比较,了解和分析差异原因,评估有无少确认的预计负债。
C.检查由产品质量保证费用形成的销售费用是否按正确的金额进行会计处理。
(二)由于扩大市场,新增销售服务处(或销售分公司),同时销售代理费用增加。
(一般按收入的百分比计算,结合收入进行分析,还有注意计算比例一般会提高,所以销售费用增长幅度应该更高)
(结合报表项目,看金额是否少了,当然也可能多了,但一般与背景不符)
①销售费用/完整性
②其他应付款/完整性(租金)
应对的实质性程序:
A.检查各上期已存在的销售分公司的销售费用,并与上期进行比较,以确定销售费用是否合理(分析程序)
B.检查本期新增的销售分公司的销售费用的项目及发生额,并与原已存在的销售分公司的各项目进行比较,以确定其合理性。
(分析程序)
C.检查销售公司租金的合同,确认其负债的完整性。
【相关链接】(个人侵占资产)
如果是销售办事处的费用管理不善(比如大幅增加),则可能影响:
①销售费用/发生(虚报)/完整性(报销滞后)/截止
应对的实质性程序:
A.实施分析程序,分析销售费用中主要项目的发生额占营业收入的比率,判断其变动的合理性并与前期进行比较;
B.检查销售费用各明细项目,如广告费、宣传费、销售佣金支出等是否符合有关规定,审批手续是否健全,是否取得了有效的原始凭证;
C.对销售费用实行截止测试,确定销售费用的归属期是否正确。
(三)市场竞争激烈,大量使用银行承兑汇票,需要资金时向银行进行贴现。
(千万注意是否附有追素权——一般银行都会附追索权,特别是商业承兑汇票)
①应收票据/完整性
②短期借款/完整性(题目中说大量使用时,短期借款应该大幅增加,结合报表看)
应对的实质性程序:
A.结合银行存款的函证对应收票据进行函证,以证实应收票据是否附有追索权。
B.获取已经背书转让的应收票据清单,针对在期末尚未到期的部分检查其条款是否附有追索权,是否符合终止确认条件;
C.检查贷款卡,核实账面记录是否完整真实。
【相关链接】
被审计单位将部分应收账款出售给银行,可能存在将不应终止确认的应收账款提前终止确认的风险。
①应收账款/完整性
②短期借款/完整性
应对的实质性程序:
①获取已出售的应收账款清单,检查与银行签订的应收账款转让协议,分析其是否符合企业会计准则规定的金融资产终止确认条件。
识别是否存在未能满足条件而被提前终止确认应收账款的情况。
②向银行函证,确认所出售应收账款的规模和与出售相关的主要条款。
(四)竞争压力大,需要大量融资,涉及到抵押。
①相关资产/权利与义务/列报与披露
应对的实质性程序:
A.向银行函证抵押资产的状况和金额;
B.检查与抵押资产相关的原始单据,如发票、合格证等;
C.了解被审计单位是否存在未按期履行支付义务的情况,抵押资产是否已被或将被强制执行或处置;
D.检查抵押资产是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
(五)采购时,涉及到供应商销售返利(联系税法)
①存货/计价和分摊
②营业成本/准确性/截止
③应交税费/存在/完整性/计价和分摊(结合报表项目:
一般为“完整性”,如果没有给出报表项目,则“存在”和“完整性”都有可能)
应对的实质性程序:
A.根据合同条款重新计算或复核全年的返利金额,将计算结果与账面记录进行比较,调查差异的原因;
B.检查根据本年采购量计算的返利在年末尚未收到的部分是否已于本年确认为应收返利;
C.检查所确认返利在营业成本与期末存货之间的划分是否恰当;(会计处理)
D.检查与返利有关的增值税等税项核算是否符合规定。
(六)关于关联方交易(考虑舞弊)
应对的实质性程序:
A.结合其他报表项目的审计过程识别是否存在管理层未识别出或未披露的关联方关系或关联方交易;
B.对超出正常经营过程的重大关联方交易,检查相关的合同或协议,检查交易是否经过恰当授权和批准;
C.检查关联方交易是否按照等同于公平交易中通行的条款执行;
D.检查关联方及其交易是否已经在财务报表中按照相关的规定予以充分的披露。
E.结合相关往来款项的相关程序(如:
以“预付账款”的名义进行关联交易粉饰报表)进行核查;
(七)新产品的研发,可能存在失败。
(一般是未能满足资本化条件却进行了资本化,可结合报表来看,也可能是费用化的太多了,比如舞弊。
使利润减少,关键看报表项目如何给定)
①开发支出/无形资产/存在(如果没有给出报表项目,则可能涉及“完整性”)
②管理费用/完整性(如果没有给出报表项目,则可能涉及“发生”)
应对的实质性程序:
A.向有关技术人员了解各项研发项目的进展;
B.检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料;
C.检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正确;(会计处理)
D.检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定;
E.检查各项支出是否与研究开发直接相关。
(八)政府补助:
未能按照会计准则在财务报表上准确列报以及结转损益。
(企业一般做法是直接计入营业外收入)
①递延收益/完整性/计价和分摊(如果没有给定报表项目,则可能涉及“存在”)
②营业外收入/发生/准确性(如果没有给定报表项目,则可能涉及“完整性”)
应对的实质性程序主要包括:
A.检查政府补助的有关文件:
B.检查政府补助款的银行进账单等原始凭据:
C.检查企业是否满足政府补助的确认条件并达到政府补助的所附条件;
D.检查政府补助与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助之间的分类是否恰当,并按照上述分类进行恰当的会计处理。
(九)技术落后、关闭生产线,涉及到裁员,应付职工薪酬或预计负债应增加较多(给定资料一般是无变化或增长较少)
①应付职工薪酬/完整性
②预计负债余额/完整性
应对的实质性程序主要包括:
A.获取管理层关于减员的计划,检查是否存在辞退福利支付计划。
B.检查减员计划及其辞退福利支付计划是否经董事会等权力机构批准。
C.检查辞退福利的计提金额是否恰当。
D.检查辞退福利的期后付款情况。
(十)大股东无偿占用上市公司资金(串通舞弊进行虚假交易)(2014年预付账款长期占用,但未交货,而后又退回预付账款)
①预付账款/存在/权利和义务
②关联方交易与列报和披露相关的认定
应对的实质性程序主要包括:
A.检查相关的采购合同,与管理层讨论了解对方单位后续未实际完成交货的原因,并评价其是否符合正常的商业理由(例如该采购是否与被审计单位合理的生产计划对应等),是否存在以虚假交易掩盖控股股东占用资金的情况。
B.分析预付账款的余额构成和账龄,特别关注账龄长的或与关联交易相关的大额款项,这些款项是否根据有关合同进行支付和结算;
C.检查本期及资产负债表日后对关联方重要预付账款的结算情况,核实是否收到实物资产;
D.对于长期不进行结算,最后以合同终止为由收回预付账款的,判断交易是否具有合理的商业理由以及交易的真正目的,必要时要求管理层做出恰当的调整与披露;
E.选择大额或与关联方交易相关的预付账款实施函证程序。
二、后附:
历年考情分析
(一)与营业收入、营业成本、应收账款有关的认定
相关认定
考核年份
1.营业收入/发生/准确性(★★★)
(1)业绩考核、为完成指标高估期末收入;
(2)行业不景气,而企业逆袭而上;
(3)海外代销,同时涉及业绩考核。
2.营业收入/截止
(1)一般涉及期末收入大量增加,可能引起营业收入的确认期间有误;(如:
业绩考核)
(2)新产品试用,可能造成提前确认收入。
3.应收账款/存在(高估收入)
4.营业成本/完整性(高估毛利率时涉及此认定)
2014年(Ⅰ)
2014年(Ⅱ)
2013年(Ⅰ)
2013年(Ⅱ)
2012年(Ⅱ)
2011年
2010年
(二)资产的相关减值准备的认定
相关认定
考核年份
1.存货/计价和分摊、资产减值损失/完整性
(
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 整理 审计 程序 文件
![提示](https://static.bdocx.com/images/bang_tan.gif)