小企业会计制度及实务.docx
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小企业会计制度及实务
小企业会计制度
第一部分 总说明
第一部分 总说明
第二部分 企业会计制度与小企业会计制度比较
第三部分 典型事项举例
一、总说明
(一)为了规范小企业的会计核算,提高会计信息质量,根据〈中华人民共和国会计法〉、〈企业财务会计报告条例〉及其他有关法律和法规,制定本制度。
(二)小企业制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
本制度中所称"不对外筹集资金、经营规模较小的企业",是指不公开发行股票或债券,符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局20XX年制定的〈中小企业标准暂行规定〉(国经贸中小企[2003]143号)中界定的小企业,不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。
(三)符合本制度规定的小企业可以按照本制度进行核算,也可以选择执行〈企业会计制度〉。
1.按照本制度进行核算的小企业,不能在执行本制度的同时,选择执行〈企业会计制度〉的有关规定;选择执行〈企业会计制度〉的小企业,不能在执行〈企业会计制度〉的同时,选择执行本制度的有关规定。
2.集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下,为统一会计政策及合并报表等目的,集团内小企业应执行〈企业会计制度〉。
3.按照本制度进行核算的小企业,如果需要公开发行股票或债券等,应转为执行〈企业会计制度〉;如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的,应转为执行〈企业会计制度〉。
(四)小企业可以根据有关会计法律、法规和本制度的规定,在不违反本制度规定的前提下,结合本企业的实际情况,制定适合于本企业的具体会计核算办法。
(五)小企业应当根据会计业务的需要设置会计机构,或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的,应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。
(六)小企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等,应按照〈会计基础工作规范〉和〈会计档案管理办法〉的规定执行。
(七)小企业的会计核算应当以持续、正常的生产经营活动为前提。
会计核算应当划分会计期间,分期结算账目,会计期末编制财务会计报告。
本制度所称的会计期间分为年度和月度,年度和月度均按公历日期确定。
会计期末,是指月末和年末。
(八)小企业的会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的小企业,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但编报的财务会计报告应当折算为人民币。
小企业发生外币业务时,应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
除另有规定外,所有与外币业务有关的账户,应当采用业务发生时的汇率或业务发生当期期初的汇率折合。
期末,小企业的各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为记账本位币。
(九)小企业的会计记账采用借贷记账法。
(十)小企业会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
(十一)小企业在会计核算时,应当遵循以下基本原则:
1.小企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映其财务状况和经营成果。
(真实性)
2.小企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应仅以法律形式作为会计核算的依据。
(实质重于形式)
3.小企业提供的会计信息应当能够满足会计信息使用者的需要。
(有用性)
4.小企业的会计核算方法前后各期应当保持一致,不得随意变更。
如有必要变更,应将变更的内容和理由、变更的累积影响数,或累积影响数不能合理确定的理由等,在会计报表附注中予以说明。
5.小企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标应当口径一致、相互可比。
(可比性)
6.小企业的会计核算应当及时进行,不得提前或者延后。
7.小企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了,便于理解和运用。
(清晰性)
8.小企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
凡在当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应作为当期的收入和费用。
9.小企业在进行会计核算时,收入与其成本、费用应当相互配比,同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用,应当在该会计期间内确认。
10.小企业的各项资产在取得时应当按照实际成本计量。
其后,各项资产账面价值的调整,应按照本制度的规定执行。
除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外,企业不得自行调整其账面价值。
(实际成本原则)
11.小企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。
凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的,应当作为收益性支出;凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的,应当作为资本性支出。
12.小企业在进行会计核算时应当遵循谨慎性原则。
13.小企业的会计核算应当遵循重要性原则,在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要性程度,采用不同的核算方法。
(十二)小企业如发生非货币性交易,应按以下原则处理:
1.以换出资产的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
2.非货币性交易中如果发生补价,应区别不同情况处理:
(1)支付补价的小企业,应以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
(2)收到补价的小企业,应按以下公式确定换入资产的入账价值和应确认的损益:
换入资产入账价值=换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×换出资产账面价值-(补价÷换出资产公允价值)×应交的税金及教育费附加+应支付的相关税费
应确认的损益=补价×[1-(换出资产账面价值+应交的税金及教育费附加)÷换出资产公允价值]
3.在非货币性交易中,如果同时换入多项资产,应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,来进行计算。
(十三)小企业如发生债务重组事项,应按以下规定处理:
1.以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的
2.以非现金资产清偿债务的
3.以债务转为资本的
4.以修改其他债务条件进行债务重组的
(十四)本制度中所称的账面余额,是指某科目的账面实际余额,不扣除作为该科目的备抵项目(如坏账准备等);账面价值,是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的金额。
(十五)小企业应按本制度的规定,设置和使用会计科目:
1.在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下,根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。
2.明细科目的设置,除本制度已有规定外,在不违反本制度统一要求的前提下,可以根据需要自行确定。
3.本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,实行电算化。
企业不应随意打乱重编。
某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。
(十六)小企业年度财务会计报告,除应当包括本制度规定的基本会计报表外,还应提供会计报表附注的内容。
本制度中规定的基本会计报表是指资产负债表和利润表。
企业也可以根据需要编制现金流量表。
小企业应按照本制度规定,对外提供真实、完整的财务会计报告。
企业不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。
(十七)执行本制度的小企业,转为执行〈企业会计制度〉时,应按会计政策及其变更的相关规定进行处理
第二部分 企业会计制度与小企业会计制度的比较
--不同点
(一)典型的整体不同点
1.谨慎性原则没有企业会计制度应用的充分
例如:
长期投资、固定资产、无形资产等小企业会计制度中均没有计提减值准备
2.方法比较简单
例如:
小企业所得税的核算采用的是应付税款法
3.小企业没有设置"待处理财产损溢"科目
(二)具体不同内容比较
1.货币资金
小企业:
每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余不通过待处理财产损溢。
发现现金短缺:
借:
其他应收款、现金、管理费用
贷:
现金
企业会计制度:
每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过"待处理财产损溢"
企业会计制度:
每日终了结算收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过"待处理财产损溢"科目核算
2.存货
小企业不一定是小规模纳税人。
小企业与企业的区别:
小企业:
设置"材料"和"在途物资"科目
企业:
设置"原材料"和"在途物资"科目
3.长期股权投资
(一)成本法
小企业会计制度:
采用成本法核算时,除追加或收回投资外,
长期股权投资的账面余额一般应当保持不变
企业会计制度:
1.初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值
2.被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按影响有的部分确认为当期投资收益,但投资企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。
例:
A企业1996年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有。
实际投资成本为110000元。
C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元。
假设C公司1996年1月1日股东权益合计为1200000元,其中股本为1000000元,未分配利润为200000元;1996年实现净利润400000元;1997年5月1日宣告分派现金股利300000元。
假设:
(1)A企业为小企业,执行小企业会计制度
(2)A企业为股份有限公司,执行企业会计制度
(1)A企业为小企业,执行小企业会计制度
1996年1月1日投资时
借:
长期股权投资--C公司 110000
贷:
银行存款 110000
1996年5月2日宣告发放现金股利时
借:
应收股利 10000
贷:
投资收益 10000
1996年C企业实现净利润时,无会计分录
1997年5月1日宣告发放现金股利时
借:
应收股利
贷:
投资收益
(2)A企业为股份有限公司,执行企业会计制度
(1)1996年1月1日投资时
借:
长期股权投资--C公司 110000
贷:
银行存款 110000
(2)1996年5月2日宣告发放现金股利时
借:
应收股利 10000
贷:
长期股权投资--C公司 10000
(3)1997年5月1日宣告发放现金股利时
借:
应收股利 30000
长期股权投资--C公司 10000
贷:
投资收益 40000
第三部分 典型事项举例
(一)
一、小企业发生的外币业务
(一)企业发生外币业务时,将外币金额折算成记账本位币金额时,可以采用外币业务发生时的市场汇率,也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率。
在月份(或季度、年度)终了时,对于各外币账户的期末余额,按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额,并将外币账户期末余额折算为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额,确认为汇兑损益。
(二)汇兑损益
1.外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。
2.持有外币货币性资产和负债期间,由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑损益。
外币货币性资产在汇率上升时,产生汇兑收益,反之,产生汇兑损失,外币货币性负债则相反。
3.对于筹建期间的汇兑损益,计入长期待摊费用;生产经营期间发生的汇兑损益,计入当期财务费用;对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益,在资产达到预定可使用状态前发生的(符合资本化条件),计入固定资产成本。
(三)主要外币业务的会计处理
1.外币兑换业务的会计处理
平时可能产生汇兑损益
2.外币购销业务的会计处理
例:
甲股份有限责任公司(以下简称甲公司)外币业务采用每月月初的市场汇率进行折算,按月计算汇兑损益。
该企业20XX年12月31日有关科目余额如下(单位:
万元)。
账户名称
美元
汇率
人民币
银行存款
1000
8.1
8100
应收账款
5000
8.1
40500
应付账款
2000
8.1
16200
长期借款(工程项目尚未达到预定可使用状态)
1000
8.1
8100
该企业20XX年1月份发生下列经济业务:
(1月1日的汇率为1美元=8.2元人民币)
(1)该企业收回客户前欠账款3000万美元存入银行。
(2)将1000万美元存款兑换为人民币存款,兑换当日汇率为:
买入价1美元=8.2元人民币,卖出价1美元=8.4元人民币,当日市场汇率为1美元=8.3元人民币。
(3)用银行存款1500万美元偿还应付账款。
(4)用银行存款1000万美元归还长期借款。
(5)接受投资者投入的外币资本2000万美元,作为实收资本,合同约定的汇率为1美元=8.35元人民币。
收到外币当日的市场汇率为l美元=8.3元人民币,外币已存入银行。
20XX年1月31日的汇率为1美元=8.35元人民币。
要求:
(1)根据上述经济业务编制会计分录。
(2)计算20XX年1月末各账户的汇兑损益和1月份的汇兑损益及其中计入1月份财务费用的汇兑损益金额,并列出计算过程。
(3)编制调整损益的相应的会计分录。
(答案金额单位用万元表示)
【答案及解析】
(1)编制会计分录
①收回客户前欠账款3000万美元。
借:
银行存款--美元户 (3000万美元)24600
贷:
应收账款--美元户 (3000万美元)24600
②将1000万美元存款兑换为人民币存款。
企业将美元卖给银行,银行按买入价折算。
会计分录为:
借:
银行存款--人民币户 8200
财务费用--汇兑损益 100
贷:
银行存款--美元户 (1000万美元)8300
③用银行存款1500万美元偿还应付账款。
借:
应付账款--美元户 (1500万美元)12300
贷:
银行存款--美元户 (1500万美元)12300
④用银行存款1000万美元归还长期借款。
借:
长期借款--美元户 (1000万美元)8200
贷:
银行存款--美元户 (1000万美元)8200
⑤接受投资者投入的外币资本2000万美元。
借:
银行存款--美元户 (2000万美元)16600
资本公积 100
贷:
实收资本 16700
(2)计算20XX年1月末各账户的汇兑损益
银行存款的汇兑收益=(1000+3000+2000-1000-1500-1000)×8.35-(8100+24600+16600-8300-12300-8200)=2500×8.35-20500=20875-20500=375(万元)
应收账款的汇兑收益=(5000-3000)×8.35-(40500-24600)=16700-15900=800(万元)
应付账款的汇兑损失=(2000-1500)×8.35-(16200-12300)=4175-3900=275(万元)
财务费用-汇兑损益900
长期借款的汇兑损失=(1000-1000)×8.35-(8100-8200)=100(万元)
20XX年1月份汇兑收益=375+800-275-100-100=700元
应计入1月份财务费用的汇兑收益=375+800-275-100=800元
(3)编制调整损益的相应的会计分录
借:
银行存款 375
应收账款 800
贷:
应付账款 275
长期借款 100
财务费用 800
有些简单的问题,就不再举例了,请大家自己看一下。
二、短期投资
短期投资业务进行核算包括:
关于短期投资业务取得成本的核算
相对应的有两种情况
短期投资的持有时间不长,那么在出售短期投资时,如果已经计提了跌价准备可以同时结转,也可以到期末一并调整。
应收款项:
包括:
应收票据、应收帐款、其他应收款
主要强调:
应收票据的核算
企业在销售商品或提供劳务时,收到开出承兑的商业汇票,就挂在应收票据这个财户里。
并按照票据的面值入账。
如果你收到的是一张带息的票据,应当计提利息,金额应该是票面利率乘以从取得票据到你计算的日期的这个时间(算头不算尾)。
财户处理应是:
增加票据的余额,借"应收票据",贷"财务费用"。
票据在贴现时,银行要扣贴现息。
贴现息=到期值(有两种情况)×贴现率×贴现期
应收账款在期末时,应收账款要计提准备。
教材117页第20条:
提取坏账准备,可以采用应收账款余额百分比法来计提,在计提时应按照应收账款余额乘以它的计提比率计算出来的这个数,应该是坏账准备达到的本期期末的余额,如果是首次计提准备,那么余额等于要计提的金额。
教材117页22条:
已确认并转销的坏账损失,如以后又收回
借:
应收账款
其他应收款等
贷:
坏账准备
同时
借:
银行存款
贷:
应收账款
其他应收款等
第三部分 典型事项举例
(二)
一、存货
关于存货的会计处理我们分为
1.要正确确认取得存货的成本,然后正确进行取得存货的会计处理。
2.要求企业采用正确的方法核算发出存货的成本的计算。
3.期末在编制财务报告时我们要对存货进行清查盘点。
4.由于企业的转产,有可能对原材料进行核算。
(一)材料
1.购入材料或商品,如已取得发票等凭证或已支付货款,但材料或商品尚未运抵时
借:
在途物资(按购入材料的实际成本)
应交税金--应交增值税(应交进项税)
贷:
银行存款(按已支付的金额)
应付账款(按应支付的金额)
2.待购入的材料或商品运抵小企业并验收入库时
借:
材料
库存商品
贷:
在途物资
例:
工业企业为增值税一般纳税人。
购入乙种原材料5000吨,收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元,增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元,装卸费用20000元,途中保险费用18000元。
原材料运抵企业后,验收入库原材料为4996吨,运输途中发生合理损耗4吨。
货款及运杂费已用银行存款支付。
该材料入库时的账务处理为:
解析:
该材料的入账价值=5000×1200+60000×(1-7%)+20000+18000=6093800元
借:
材料 6093800
应交税金--应交增值税(进项税) 1024200
贷:
银行存款 7118000
见教材121页
3.生产经营领用材料,按实际成本
借:
生产成本
制造费用
营业费用
管理费用等
贷:
材料
4.发出委托外单位加工的材料,按实际成本
借:
委托加工物资
贷:
材料
5.收回委托外单位加工的材料,按实际成本
借:
材料
贷:
委托加工物资
(二)包装物
1.随同商品出售但不单独计价的包装物,按实际成本
借:
营业费用
贷:
材料
2.随同商品出售但单独计价的包装物,按实际成本
借:
其他业务支出
贷:
材料
3.出租,出借包装物,在第一次领用时应结转成本
借:
其他业务支出(如为出租包装物)
营业费用(如为出借包装物)
贷:
材料
4.收到出租包装物的租金
借:
现金
银行存款等
贷:
其他业务收入等
5.收到出租,出借包装物的押金
借:
现金
银行存款等
贷:
其他应付款
退回押金作相反的会计分录
(三)低值易耗品
1.一次摊销的低值易耗品,在领用时,将其全部价值计入有关的成本费用
借:
制造费用
管理费用等
贷:
低值易耗品
2.报废时,残料价值应冲减有关的成本费用
借:
材料等
贷:
制造费用
管理费用等
3.分次摊销的低值易耗品,领用时
借:
待摊费用
长期待摊费用
贷:
低值易耗品
摊销时
借:
制造费用
管理费用等
贷:
待摊费用
长期待摊费用
4.报废时,残料价值冲减有关的成本费用
借:
材料等
贷:
制造费用
管理费用等
(四)定期清查盘点各种材料
1.盘盈的各种材料,按其市价或同类,类似材料的市场价格
借:
材料
贷:
管理费用
2.盘亏或毁损的材料
如为自然灾害所造成的
借:
营业外支出(按材料相关成本及不可抵扣的增值税进项税额,在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后的余额)
其他应收款等(按过失人或保险公司等赔款和残料价值)
贷:
材料(按实际成本)
应交税金--应交增值税(进项税额转出)
属于其他情况的
借:
管理费用
其他应收款等
贷:
材料
应交税金--应交增值税(进项税额转出)
(五)从事商品流通的小企业库存商品的核算
1.库存商品采用进价核算
购入的商品到达验收入库后
借:
库存商品(按商品进价)
应交税金--应交增值税(进项税)
贷:
应付账款等
2.结转销售发出商品的成本
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
月末时要结转已售商品的进销差价
进销差价率=(期初存货的商品进销差价+本期购进存货的进销差价)/(期初结存存货的售价+本期购进存货的售价)
应负担的进销差价=进销差价率×已售商品的售价
借:
商品进销差价
贷:
主营业务成本
按售价核算库存商品的,还应同时结转商品进销差价
3.需要交纳消费税的委托加工物资,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本。
借:
委托加工物资
贷:
应付账款
银行存款等
4.收回后用于连续生产的物资,按规定准予抵扣的,按受托方代收代交的消费税
借:
应交税金--应交消费税
贷:
应付账款
银行存款等
5.将委托代销的商品发给受托代销单位,按实际成本
借:
委托代销商品
贷:
库存商品
收到代销单位发来的代销清单
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交
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