会计实务总结.docx
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会计实务总结.docx
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会计实务总结
第一章资产
一、现金的清查
1.如为现金短缺,属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分,计入其他应收款;属于无法查明的其他原因,计入管理费用。
2.如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,计入其他应付款;属于无法查明原因的,计入营业外收入。
二、交易性金融资产
(一)交易性金融资产的取得
借:
交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(实际支付的款项中含有的利息)
贷:
银行存款等
(二)交易性金融资产的现金股利和利息
借:
应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷:
投资收益
(三)交易性金融资产的期末计量
1.公允价值上升
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.公允价值下降
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
(四)交易性金融资产的处置
借:
银行存款(价款扣除手续费)
贷:
交易性金融资产
投资收益(差额,也可能在借方)
同时:
借:
公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
贷:
投资收益
或:
借:
投资收益
贷:
公允价值变动损益
三、存货
1、月末一次加权平均法
库存原有存货 本月各批进货
存货单位成本=的实际成本+的实际成本之和
原有库存存货数量+本月各批进货数量之和
2、移动加权平均法
库存原有存货 本次进货
存货单位成本=的实际成本+的实际成本
原有库存存货数量+本次进货数量
四、月末暂估入账
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初做相反会计分录予以冲回:
借:
应付账款——暂估应付账款
贷:
原材料
五、材料成本差异率
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
六、毛利率法
销售毛利
毛利率=销售净额×100%
销售净额=销售收入-销售退回和折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
七、售价金额核算法
期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价
商品
期初库存商品售价+本期购入商品售价
进销差价率=×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
八、成本率
期初库存商品进价总额+本期购入商品进价总额
期初库存商品售价+本期购入商品售价
成本率=×100%
本期销售成本=本期销售收入×成本率
九、存货盘盈
1.批准处理前:
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
2.批准处理后:
借:
待处理财产损溢
贷:
管理费用
十、存货盘亏
1.批准处理前:
借:
待处理财产损溢
贷:
原材料
2.批准处理后:
借:
管理费用、原材料、其它应收款、营业外支出
贷:
待处理财产损溢
十一、存货跌价准备
1.计提存货跌价准备
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
2.存货跌价准备转回
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
十二、长期股权投资(成本法)
1.取得长期股权投资
借:
长期股权投资
贷:
银行存款
2.包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
3.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
借:
应收股利
贷:
投资收益
4.作为投资成本收回的
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
5.长期股权投资的处置
借:
银行存款
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
应付股利(尚未领取的)
投资收益(贷或借)
十二、长期股权投资(权益法)
1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的
借:
长期股权投资——成本
贷:
银行存款
营业外收入
2.“损益调整”明细科目的会计处理
①被投资单位发生盈利:
借:
长期股权投资——损益调整
贷:
投资收益
②被投资单位发生亏损:
借:
投资收益
贷:
长期股权投资——损益调整
③被投资单位宣告分派现金股利:
借:
应收股利
贷:
长期股权投资——损益调整
3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借:
长期股权投资——其他权益变动
贷:
资本公积——其他资本公积
4.处置长期股权投资
借:
银行存款
资产减值准备
贷:
长期股权投资——成本
——损益调整
——其他权益变动
应收股利(尚未领取的)
投资收益
同时:
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
投资收益
5.长期股权投资减值
借:
资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资减值准备
十三、固定资产
1.一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣,不计入固定资产成本。
2.企业建造生产线等动产时,增值税不计入成本,建造产房等不动产时,增值税计入成本。
3.固定资产的入账中,包括企业为取得固定资产而交纳的契税,耕地占用税、车辆购置税等。
十四、累计折旧
1.年限平均法(直线法)
年折旧率=(1-预计净残值率)÷预计使用年限×100%
年折旧额=原价×年折旧率
=(原价-预计净残值)÷预计使用年限
=原价×(1-预计净残值/原价)÷预计使用年限
注:
预计净残值率=预计净残值/原价×100%
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)÷预计总工作量
月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%(不考虑残值率的直线法折旧率的两倍)
折旧额=期初固定资产账面净值×折旧率
在固定资产折旧年限到期的前两年内,将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
4.年数总和法
折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率
已计提减值准备的固定资产,应当按照该项资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
十五、固定资产处置
1.将出售固定资产转入清理时:
借:
固定资产清理
累计折旧
贷:
固定资产
2.收回出售固定资产的价款时:
借:
银行存款
贷:
固定资产清理
3.支付清理费用时:
借:
固定资产清理
贷:
银行存款
4.计算销售该固定资产应交纳的营业税
借:
固定资产清理
贷:
应交税费——应交营业税
5.残料入库时:
借:
原材料
贷:
固定资产清理
6.确定应由保险公司理赔的损失时:
借:
其他应收款
贷:
固定资产清理
7.结转出售固定资产实现的利得时:
借:
固定资产清理
贷:
营业外收入——非流动资产处置利得
结转报废固定资产发生的净损失时:
借:
营业外支出——非流动资产处置损失
贷:
固定资产清理
十六、固定资产盘亏
1.盘亏固定资产时:
借:
待处理财产损溢
累计折旧、固定资产减值准备
贷:
固定资产
2.残料入库时:
借:
原材料
贷:
待处理财产损溢
3.由过失人赔偿部分
借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢
4.报经批准转销时:
借:
营业外支出——盘亏损失
贷:
待处理财产损溢
十七、固定资产盘盈
借:
固定资产
贷:
以前年度损益调整
十八、固定资产减值
借:
资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷:
固定资产减值准备
十九、投资性房地产
1.投资性房地产主要包括:
已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
2.不属于投资性房地产的项目还包括:
(1)准备出租但没有出租的土地使用权;
(2)以经营租赁方式租入后再转租的建筑物;(3)按照国家有关规定认定的闲置土地。
3.投资性房地产的取得
(1).外购的投资性房地产
借:
投资性房地产
贷:
银行存款
(2).自行建造的投资性房地产
借:
在建工程
贷:
银行存款
借:
投资性房地产
贷:
在建工程
4.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
(1)计提折旧或摊销
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产累计折旧(摊销)
(2)取得租金收入
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
(3)计提减值准备
借:
资产减值损失
贷:
投资性房地产减值准备
(4)投资性房地产的处置
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:
投资性房地产
5.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
(1)公允价值高于原账面价值
借:
投资性房地产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(2)开始使用时
借:
投资性房地产——成本
贷:
开发成本
(3)按照公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益
借:
投资性房地产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
(4)投资性房地产的处置
借:
银行存款
贷:
其他业务收入
借:
其他业务成本
贷:
投资性房地产——成本
——公允价值变动
借:
资本公积——其他资本公积
贷:
其他业务成本
借:
公允价值变动损益
贷:
其他业务成本
二十、无形资产
1.无形资产的取得
研究阶段——费用化支出
研究支出
开发阶段——费用化支出
资本化支出
借:
无形资产
贷:
研发支出——资本化支出
借:
管理费用
贷:
研发支出——费用化支出
2.无形资产摊销
(1)企业自用的无形资产
借:
管理费用
贷:
累计摊销
(2)出租的无形资产
借:
其他业务成本
贷:
累计摊销
(3)通过生产的产品实现的
借:
制造费用
贷:
累计摊销
3.无形资产的处置
借:
银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
营业外支出(借方差额)
贷:
银行存款
无形资产
应交税费――应交营业税
营业外收入(贷方差额)
4.无形资产的减值
借:
资产减值损失—计提的无形资产减值准备
贷:
无形资产减值准备
第二章负债
1.预收账款情况不多的,也可不设“预收账款”科目,将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
2.企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。
3.企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费,应记入“管理费用”科目。
4.长期借款
(1)属于筹建期间的借款利息计入管理费用
(2)属于日常生产经营期间的借款利息计入财务费用
5.长期借款以及应付债券:
分期付息时,计“应付利息”
到期时一次还本付息的,计“长期借款—应计利息”
“应付债券—应计利息”
第三章所有者权益
1.实收资本(或股本)减少
1)回购股票时:
借:
库存股
贷:
银行存款
2)注销时:
借:
股本
资本公积—股本溢价(或贷)
贷:
库存股
注:
注销股票时,“资本公积——股本溢价”的发生额可能在借方。
2.留存收益包括盈余公积和未分配利润
3.利润分配
指企业当年实现的净利润(或净亏损)加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额,为可供分配的利润。
可供分配的利润,按下列顺序分配:
1.提取法定盈余公积;
2.提取任意盈余公积;
3.向投资者分配利润。
第四章收入
1.委托方账务处理
①发出商品
借:
委托代销商品
贷:
库存商品
②收到代销清单确认收入
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税金—应交增值税(销项税)
③结转已售商品成本
借:
主营业务成本
贷:
委托代销商品
④确认手续费
借:
销售费用
贷:
应收账款
⑤收款
借:
银行存款
贷:
应收账款
2.受托方账务
①收到代销商品
借:
受托代销商品
贷:
受托代销商品款
②实际销售代销商品
借:
银行存款
贷:
受托代销商品
应交税金—应交增值税(销项税)
③开出代销清单取得委托方增值税发票
借:
应交税金—应交增值税(进项税)
贷:
应收账款
④归还货款并计算代销手续费
借:
应收账款
贷:
银行存款
3.在同一会计期间内开始并完成的劳务
①确认劳务收入
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
②发生并确认有关成本费用
借:
主营业务成本
贷:
银行存款
4.持续一段时间的劳务
①发生劳务支出
借:
劳务成本
贷:
银行存款
②确认劳务收入
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
③结转劳务成本
借:
主营业务成本
贷:
劳务成本
例题:
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,适用的所得税税率为25%。
销售单价除标明为含税价格外,均为不含增值税价格。
甲公司2010年12月发生如下业务:
(1)接受神舟公司的委托,代其销售E产品1000件,按售价的10%收取手续费。
E产品双方的协议价为每件200元,甲公司已将受托的E产品按每件200元全部售出并同时收到款项。
向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。
甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。
(2)12月20日,收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元,款项已收存银行。
要求:
编制上述业务的会计分录。
2.2001年1月10日,政府拨付甲公司400万元财政拨款(同日到帐),要求用于购买大型科研设备1台,并规定若有结余,留归企业自行支配。
2001年2月1日,甲公司购入不需要安装的大型设备。
实际成本为360万元,使用寿命为10年。
2008年2月1日,甲企业出售了这台设备。
要求:
编制上述业务的会计分录。
(金额为万元)
【答案】
1.
(1)接受神舟公司的委托。
①收到E产品:
借:
受托代销商品200000
贷:
受托代销商品款200000
②实际销售E产品:
借:
银行存款234000
贷:
受托代销商品200000
应交税费——应交增值税(销项税额)34000
③收到神舟公司增值税发票:
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)34000
贷:
应付账款34000
借:
受托代销商品款200000
贷:
应付账款200000
④支付货款并计算代销手续费时:
借:
应付账款234000
贷:
银行存款214000
其他业务收入20000
(2)
借:
银行存款100000
贷:
预收账款100000
2.
(1)收到财政拨款:
借:
银行存款400
贷:
递延收益400
(2)购入设备:
借:
固定资产360
贷:
银行存款360
对结余进行处理:
借:
递延收益40
贷:
营业外收入40
每个资产负债表日分配递延收益:
借:
递延收益36
贷:
营业外收入36
(3)出售该设备:
借:
递延收益108
贷:
营业外收入108
第五章费用
1.费用与所有者分配利润无关
2.管理费用:
包括企业在筹建期间发生的开办费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、以及企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费等。
3.随同商品出售不单独计价的包装物成本,属于销售费用。
随同商品出售单独计价的包装物成本,属于其他业务成本。
4.税款滞纳金应记入营业外支出。
第六章利润
1.利润的构成
(一)营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)
其中:
营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额,包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额,包括主营业务成本和其他业务成本。
(二)利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中:
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
(三)净利润
净利润=利润总额-所得税费用
2.营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
3.营业外支出主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
4.应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中,企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等广告费支出),以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目,如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
5.甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19800000元,所得税税率为25%。
甲公司全年实发工资、薪金为2000000元,职工福利费300000元,工会经费50000元,职工教育经费100000元;经查,甲公司当年营业外支出中有120000元为税收滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
本例中,按税法规定,企业在计算当期应纳税所得额时,可以扣除工资、薪金支出2000000元,扣除职工福利费支出280000(2000000×14%)元,工会经费支出40000(2000000×2%)元,职工教育经费支出50000(2000000×2.5%)元。
甲公司有两种纳税调整因素,一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出;二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金,这两种因素均应调整增加应纳税所得额。
甲公司当期所得税的计算如下:
纳税调整数=(300000-280000)+(50000-40000)+(100000-50000)+120000=200000(元)
应纳税所得额=19800000+200000=20000000(元)
当期应交所得税额=20000000×25%=5000000(元)
6.某企业用银行存款支付税款滞纳金30000元,应编制如下会计分录:
借:
营业外支出30000
贷:
银行存款30000
7.所得税费用的账务处理
所得税费用=当期所得税+递延所得税
当期所得税费用=当期应交所得税
递延所得税费用=(递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额)-(递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额)
①计算应交所得税:
借:
所得税费用
贷:
应交税费—应交所得税
①计算递延所得税:
借:
所得税费用
贷:
递延所得税资产
递延所得税负债
②上交所得税:
借:
应交税费—应交所得税
贷:
银行存款
③结转所得税费用:
借:
本年利润
贷:
所得税费用
注:
递延所得税资产和递延所得税负债的发生额可能在借方。
8.甲公司2011年度利润总额为1900万元,应纳税所得额为2000万元。
该公司适用的所得税税率为25%。
甲公司递延所得税资产年初数为200万元,年末数为300万元;递延所得税负债年初数为100万元,年末数为300万元。
要求:
(1)计算甲公司2011年度应交所得税额。
(2)计算甲公司2011年递延所得税费用。
(3)计算甲公司2011年度所得税费用。
(4)编制甲公司2011年所得税的会计分录。
(5)计算甲公司2011年度实现的净利润。
(6)编制甲公司年末结平“所得税费用”科目的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司2011年度应交所得税额=2000×25%=500(万元)
(2)甲公司2011年递延所得税费用=(300-100)-(300-200)=100(万元)
(3)甲公司2011年度所得税费用=500+100=600(万元)
(4)
借:
所得税费用 600
递延所得税资产100
贷:
应交税费——应交所得税 500
递延所得税负债200
(5)甲公司2011年度实现的净利润=1900-600=1300(万元)
(6)借:
本年利润 600
贷:
所得税费用 600
第七章财务报告
1.一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
财务报表按编报期间的不同,可以分为中期财务报表和年度财务报表。
财务报表按编报主体的不同,可以分为个别财务报表和合并财务报表。
2.我国的资产负债表采用账户式结构。
3.“应收账款”项目,应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在本表“预收款项”项目内填列。
4.“预付款项”项目,应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数,减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
如“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的,应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
5.“应付账款”项目,反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的,应在资产负债表“预付款项”项目内填列。
6.“预收款项”项目,反映企业按照销货合同规定预收客户的款项。
本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额,应在资产负债表“应收账款”项目内填列。
7.“应交税费”项目,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
企业代扣代交的个人所得税,也通过本项目列示。
企业所交纳的税金不需要预计应交数的,如印花税、耕地占用税等,不在本项目列示。
本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列;如“应交税费”科目期末为借方余额,应以“-”号填列。
8.“未分配利润”项目,反映企业尚未分配的利润。
本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。
未弥补的亏损在本项目内以“-”号填列。
9.我国企业的利润表采用多步式格式,分以下三个步骤编制:
第一步,以营业收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用
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