手工会计综合实训指导.docx
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手工会计综合实训指导.docx
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手工会计综合实训指导
手工会计综合实训指导
(一)
一、会计新手的10个专业要点
1、业务处理前提
首先要考虑建立健全各项财务规章制度;然后,考虑新公司采用的会计制度、核算方法和涉及的税种;最后,开始建立新账,开始账务核算。
2、企业设立,投资的处理
借:
银存存款/固定资产/无形资产/等
贷:
实收资本
3、税费的处理
3.1流转税税额计算
3.2计提地税税金按照税法要求
企业在计算缴纳增值税的同时,还应计提缴纳部分地税税费,主要包括城市维护建设税和教育费附加,多数地区已开始计提地方教育费附加;
3.3其他税种计算及缴纳要求
税种计算及缴纳正常月份,企业只需考虑计算增值税及计提的地税税费,但个别月份如季度、年末结束应计算缴纳所得税;根据税务机关要求按实际情况缴纳印花税、房产税、土地使用税等。
4、公司成立所需的证件及办理的程序、费用
序号
程序
资料/证件
费用
1
当地工商行政管理局申请名称预先核准
公司章程
一般按当时政府的公布价格
2
银行开立验资临时账户存钱验资
验资报告
3
当地工商行政管理局办理工商营业执照
工商营业执照(正、副)本
4
刻章公司刻章(公安局批准的企业)
公章、财务专用章、法人私章等
5
当地技术质量检验局办理组织机构代码证
组织机构代码证(正、副)本
6
当地国家税务局办理国税登记
国税登记证(正、副)本
7
当地地方税务局办理地税登记
地税登记证(正、副)本
8
银行申请设立基本户
开户许可证
费用参考:
核名费用30元
资费用1000元(此为50万下,验资按注册资本收取)
商注册费0.08%(按注册资本0.08%收取)
代码证费108元
地税100元
章600元(各地区有差异)
5、税务登记要求
按照《税收征管法》的规定,新办企业必须在领取工商执照起30天内办理税务登记。
实际工作中,为了尽早取得发票开始经营,应在拿到组织机构代码证书后立即开始办理税务登记手续。
国税登记到办事大厅国税登记窗口办理。
合伙企业,如果没有销售行为,只是提供服务(不含修理、修配行业),不需要办理国税登记。
6、企业会计业务要求
第一,与企业相适应。
一般情况下,与企业业务的繁简量成正。
业务复杂、繁琐的,会计业务一般大,账簿需要的册数也多。
第二,依据企业管理需要。
建立账簿是为了满足企业管理需要,为管理提供有用的会计信息,所以在建账时以满足管理需要为前提,避免重复设账、记账。
第三,依据账务处理程序。
企业业务量大小不同,所采用的账务处理程序也不同。
企业一旦选择了账务处理程序,也就选择了账簿的设置,如果企业采用的是记账凭证账务处理程序,企业的总账就要根据记账凭证序时登记,你就要准备一本序时登记的总账。
7、会计核算流程
会计核算流程就是由做凭证开始到编制会计报表这一过程,也叫会计循环。
简单点说就是根据原始凭证→记账凭证→记明细账→汇总→据汇总表记总账→编制报表→报税→纳税。
8、有限公司的责任
有限责任公司指根据《中华人民共和国公司登记管理条例》规定登记注册,由五十个以下的股东出资设立,每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任。
9、哪些税种到地税申报?
哪些税种到国税申报?
程序是什么?
时间上有什么要求?
哪些税种到地税申报?
程序是什么?
时间上有什么要求?
1、在国税缴纳的税种有增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税。
每月1-10日向所在地主管国税机关申报缴纳税款(其中:
所得税为1-15日;个人所得税为1-7日);增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,商业企业年销售额达到80万元、生产企业年营业额达到50万元必须转为一般纳税人,其余为小规模纳税人。
消费税的纳税人为生产和销售烟、酒、汽车、金银首饰等消费品单位和个人为消费税的纳税人;车辆购置税在购买车辆时缴纳;企业所得税为金融企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、中央直属企业和2002年1月1日以后新成立企业的所得税在国税缴纳;个人所得税为个人存款利息的个人所得税在国税缴纳。
2、在地税缴纳的税种有:
营业税、企业所得税(除去在国税缴纳的部分)、资源税、个人所得税(除去存款利息缴纳的个人所得税外都在地税缴纳)土地增值税、印花税、城建税、车船使用税、房产税、城镇土地使用税。
每月1-10日向所在地主管地税机关申报缴纳税款(其中:
所得税为1-15日;土地增值税、个人所得税为1-7日;车船使用税、城镇土地使用税、房产税为每年的3、9月)。
10、财务工作的实际工作中的交接问题
交接事项包括如下:
事项交接:
即在什么时段需要完成什么任务;
档案交接:
纸质、电子档、软件;
未了事项交接:
办公用品交接:
10.1出纳岗位交接
重点关注出纳货币资金账与会计账(账账)是否相符,会计账与实际货币资金(账实)是否相符
一般由会计负责人监交,前任出纳必须将手中未记账的单据登记入账。
然后填写一式三份的交接清单,内容包括:
1、列明支票张数及支票号码。
2、现金金额及票面额。
3、发票张数及号码。
4、账簿名称及册数。
5、印章及其他类物品。
交接双方核对无误后,交、接双方及监交人三方签字盖章,各保留一份交接清单备查。
6、将尚未处理完毕的业务,处理完毕。
一般将交接截至期放在月末,这就是说,将月底之前的凭证、账簿、报表等编制登记完毕。
7、整理保管的各种会计资料(如凭证、账簿、报表等)和各种会计物品(如证件、发票、印章、电算化密码等),并列示于交接清单上。
8、整理尚无法处理的业务,列示于交接清单上,注明已处理的程度、相关的凭证资料等。
9、交待其他相关事宜,比如相关工作联系部门(包括企业内部和外部)联系人的联系方式、相关会计处理的流程方法等等。
这些内容视你的具体情况而定,以将你工作的内容交待清楚为准。
打印交接清单,一式三份。
按照交接清单交接工作,交接无误后,由移交人、接交人、监交人各自签章,各执一份交接清单。
10.2会计岗位的工作交接
1、已经受理的经济业务尚未填制会计凭证,应当填制完毕。
2、尚未登记的账目,应当登记完毕,并在最后一笔余额后加盖经办人印章。
3、整理应该移交的各项资料,对未了事项写出书面材料。
4、编制移交清册,列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其它会计资料和物品;实行会计电算化的单位,从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘及有关资料、实物等内容。
会计人员办理移交手续时,必须专人负责监交。
移交人员在办理移交时,要按移交清册逐步移交,接替人员要逐项核对点收。
移交清点要项
1、现金、有价证券必须与账簿记录保持一致,不一致时,移交人员必须限期查清。
2、会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺。
如有短缺,必须查清原因,并在移交清册中注明,由移交人员负责。
3、银行存款账簿余额要与银行对账单核对,如不一致,应该编制银行存款账户余额调节表调节相符,各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符;必要时,要抽查个别账户的余额,与实物核对相符,或者与往来单位、个人核对清楚。
4、移交人员经管的票据、印章和其它实物等,必须交接清楚;移交人员从事会计电算化工作的,要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。
移交清册一般应当填制一式三份,交接双方各执一份,存档一份。
接替人员应当继续使用移交的会计账簿,不得自行另立新账,以保持会计记录的连续性。
二、常用税法需要注意的问题
1、《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)第三条规定:
纳税人申报的扣除要真实、合法。
真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;合法是指符合国家税收规定,其他法规规定与税收法规规定不一致的,以税收法规规定为准。
2、对企业来讲,如果想合理避税的话,除了争取税法范围之内的优惠政策,还要注意的,就是这些文件中的优惠条款。
如果把优惠政策选对了,就很可能达到合理避税的目的了。
3、双倍余额递减折旧法和年数总和折旧法都属递减折旧法。
采用这两种折旧方法的理由,主要是考虑到固定资产在使用过程中,一方面它的效率或收益能力逐年下降,另一方面它的修理费用要逐年增加。
为了均衡固定资产在折旧年限内各年的使用费,固定资产在早期所提的折旧额应大于后期所提的折旧额。
固定资产折旧年限和折旧方法一经确定,一般不得随意变更。
需要变更的,由企业提出申请,并在变更年度前报主管财政机关批准。
4、摊销方法问题
(1)摊销主要方法:
《企业会计制度》规定的摊销方法有“一次摊销法”和“分次摊销法”。
这里的“分次摊销法”包括“五五摊销法”、“分期平均摊销法”和“降等摊销法”。
(2)摊销核算的操作问题:
“分次摊销法”下,要求在“低值易耗品”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户,分别核算库存未用低值易耗品成本、使用中的低值易耗品的历史成本和已用低值易耗品的价值摊销额。
(3)低值易耗品控制问题:
在“一次摊销法”下,由于在低值易耗品初次投入使用时就一次性将其全部价值计入有关成本、费用,账面不再反映已投入使用的低值易耗品,因此在低值易耗品使用寿命期内,已用而尚未报废的低值易耗品就形成了账外资产,这无疑增加了使用中的低值易耗品的管理难度。
同时,“一次摊销法”也不符合权责发生制原则的要求,尤其是对大额、耐用低值易耗品。
而“分次摊销法”则不会出现这种情况。
(4)“五五摊销法”问题:
在三种分次摊销法中,“五五摊销法”的会计核算操作最简便,它既不需要像“分期平均摊销法”那样要求确定摊销期限,也不需要像“降等摊销法”那样要求确定低值易耗品等级及各等级单位价值标准,只需在低值易耗品投入使用和报废时各摊销其价值的50%就行了。
此外,与“一次摊销法”相比,“五五摊销法”下,不会形成账外资产。
(5)选择摊销方式:
低值易耗品使用寿命期的后半程,“五五摊销法”会导致“资产负债表”中虚列资产。
因为,在低值易耗品使用寿命期的后半程,其实际价值已低于其账面价值(即:
其实际价值已低于其原取得成本的50%),会导致这段时间少计成本、费用,以致在“资产负债表”中虚列“存货”金额以及在“损益表”中虚列利润。
这显然不符合谨慎性原则要求。
或许这也正是新的《企业会计制度》下多数人不愿采用“五五摊销法”的真正原因。
三、无形资产涉及的问题
根据企业会计准则的规定:
无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销,计入损益。
如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:
(一)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过合同规定的受益年限;
(二)同没有规定受益年限但法律规定有效年限的,摊销年限不应超过法律规定的有效年限;
(三)合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限不应超过10年。
手工会计综合实训指导
(二)
第一章 财务会计综合模拟实训概述9
第一节 财务会计综合模拟实训的目的和要求9
第二节财务会计综合模拟实训的程序及考核标准10
第二章书写规范11
第一节 阿拉伯数字的书写11
第二节 汉字大写数字的书写12
第三节 票据日期的书写12
第四节 会计科目及摘要的书写13
第三章凭证的填写和审核14
第一节 原始凭证的填写和审核14
第二节 记账凭证的填写和审核15
第三节 账簿的设置和填写17
第四节 结账与对账的程序和方法19
第五节 会计报表的编制20
第一章财务会计综合模拟实训概述
第一节 财务会计综合模拟实训的目的和要求
一、财务会计综合模拟实训的目的
财务会计模拟实训是一种理论结合实际,重在能力培训的实践性教学形式。
是在学员完成会计基础教材的全部教学要求内容后,通过实操课程的模拟实习,对某一个会计主体在某一时期内发生的实际经济业务,按真实业务的要求,完成一系列的账务操作,把课堂的理论教学与实际业务相联系,进一步巩固会计的基本理论和基本方法。
本实训的内容主要包括填制和审核原始凭证、填制和审核记账凭证、设置并登记三栏式现金、银行存款日记账、设置和登记三栏式明细账、设置和登记数量金额式明细账、设置和登记多栏式明细账、登记总分类账、结账并与明细分类账核对、科目汇总表的编制、错账的查找与更正、损益表的编制和资产负债表的编制等实习内容。
通过实训,使学员系统地、全面地掌握企业会计制度和企业会计核算的基本程序和具体方法,将会计专业知识和会计实务有机地结合在一起,为学员即将从事的会计工作打下坚实的基础,成为理论与实际相结合的会计专业人才。
二、财务会计综合模拟实训的教学要求
1、在财务会计综合模拟实训之前,要根据学员的实际情况,制订切实可行的模拟实训计划。
2、做好必要的仿真物资准备,包括手工操作实验所需要的记账凭证、科目汇总表、各种账页、会计报表、凭证封皮等。
3、以实际工作的岗位设置进行分组,要求人人参与,达到科学、合理安排进度,圆满完成财务会计综合模拟实训任务。
4、原则上要求学员独立完成一套账,以便使其对财务会计的核算岗位、核算程序、核算方法及核算内容的来龙去脉有一个完整的认识。
5、在条件许可的情况下,还可在手工操作结束后,根据手工操作资料进行计算机操作,既是为了检验手工操作的正确性,又是电算化模拟操作的实训内容。
第二节财务会计综合模拟实训的程序及考核标准
一、财务会计综合模拟实训程序
1、复习基础会计基本账务知识。
2、课前预习以下内容:
《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《会计档案管理办法》等。
3、整体了解模拟实训有关资料和经济业务内容。
4、明确模拟实训的步骤、时间安排,成绩考核办法以及模拟实训所用的工具、凭证、账簿、报表等,每位学员做好自己的实训计划。
5、财务会计综合模拟实训步骤
财务会计综合模拟实训操作一般包括以下几个步骤:
(1)建账;
(2)审核或填制原始凭证;
(3)编制记账凭证;
(4)登记日记账、明细账;
(5)编制科目汇总表;
(6)登记总账;
(7)对账;
(8)结账;
(9)编制会计报表。
6、装订汇编
对所编制的会计凭证、登记的账簿、编制的会计报表进行整理,并装订成册,总结经验,找出不足,提出建议。
7、撰写实训报告
实训操作完毕后,及时进行总结,撰写会计模拟实训总结报告。
二、财务会计综合模拟实训成绩的考核标准
项目
会计凭证
明细账
总账
报表
考勤
其他(业务处理等)
分值
30
20
15
10
10
15
实训成绩的考核分为优秀(分数在90分以上)、良好(分数在80-89分)、中等(分数在70-79分)、及格(分数在60-69分)和不及格(分数在60分以下)五个等级。
第二章书写规范
第一节阿拉伯数字的书写
1、阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“¥”。
人民币符号“¥”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。
凡阿拉伯数字前写有人民币符号“¥”的,数字后面不再写“元”字。
2、所有以元为单位的阿拉伯数字,除表示单价等情况外,一律填写到角分,无角分的,角位和分位可写“00”,或符号“--”,有角无分的,分位应写“0”,不得用符号“--”代替。
3、每个数字要大小匀称,笔划流畅;每个数码独立有形,使人一目了然,不能连笔书写。
4、书写排列有序且字体要自右上方向左下方倾斜地写,(数字与底线通常成60度的倾斜)。
5、书写的每个数字要贴紧底线,但上不可顶格。
一般每个格内数字占1/2或2/3的位置,要为更正数字留有余地。
6、会计数码书写时,应从左至右,笔划顺序是自上而下,先左后右,防止写倒笔字。
7、同行的相邻数字之间要空出半个阿拉伯数字的位置,但也不可预留间隔(以不能增加数字为好)。
8、除“4”、“5”以外数字,必须一笔写成,不能人为地增加数字的笔划。
9、“6”字要比一般数字向右上方长出1/4,“7”和“9”字要向左下方(过底线)长出1/4。
10、对于易混淆且笔顺相近的数字,在书写时,尽可能地按标准字体书写,区分笔顺,避免混同,以防涂改。
例如:
“1”不可写得过短,要保持倾斜度,将格子占满,这样可防止改写为“4”、“6”、“7”、“9”;书写“6”时要顶满格子,下圆要明显,以防止改写为“8”;“7”、“9”两字的落笔可延伸到底线下面;“6”、“8”、“9”、“0”的圆必须封口。
千
百
十
万
千
百
十
元
角
分
¥
1
5
8
0
0
0
0
第二节汉字大写数字的书写
汉字大写金额数字,一律用正楷字或行书字书写,如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整(正)等易于辨认、不易涂改的字样。
不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、0等字样代替,不得任意自造简化字。
大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”字之后应写“整”或“正”字;大写金额数字有分的,分字后面不写“整”字。
大写金额数字前未印有人民币字样的,应加填“人民币”三字,“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。
阿拉伯金额数字中间有“0”时,汉字大写金额要写“零”字,如¥101.50,汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹元伍角整。
阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时,汉字大写金额中可以只写一个“零”字,如¥1004.56,汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆元伍角陆分,阿拉伯金额数字元位是“0”,或数字中间连续有几个“0”,元位也是“0”,但角位不是“0”时,汉字大写金额可只写一个“零”字,也可不写“零”字,如¥1320.56,汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分,或人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分,在印有大写金额万、仟、佰、拾、元、角、分位置的凭证上书写金额时,金额前面如有空位,可用“
”注销,¥1320.56应写成人民币
万壹仟叁佰贰拾零元伍角陆分。
又如¥1000.56,汉字大写金额应写成人民币壹仟元零伍角陆分,或人民币壹仟元伍角陆分。
在印有大写金额万、仟、佰、拾、元、角、分位置的凭证上书写金额时,应写成人民币
万壹仟零佰零拾零元伍角陆分。
第三节票据日期的书写
为防止变造票据的出票日期,在填写月、日时,月为壹至壹拾的,日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的,应在其前加“零”,日为拾壹至拾玖的,应在其前面加壹。
如:
3月15日应写成零叁月壹拾伍日,票据出票日期使用小写填写的,银行不予受理。
票据和结算凭证上金额、出票或者签发日期、收款人名称不得更改,更改的票据一律无效。
票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载的,二者必须一致,否则票据无效,银行不予受理。
票据和结算凭证上一旦写错或漏写了数字,必须重新填写单据,不能在原凭单上改写数字,以保证所提供数字真实、准确、及时、完整。
第四节会计科目及摘要的书写
会计科目是对会计核算对象的具体内容进行科学分类的项目,设置会计科目是会计核算的专门方法之一。
按照会计科目提供信息的详细程度分类,它分为“总分类科目”和“明细分类科目”。
在会计工作中,当经济业务发生时,要按照会计科目填制“记账凭证”和开设并登记账簿。
不论是填制记账凭证和登记账簿,都应对该项经济业务的事由说明清楚,即“摘要”。
在使用会计科目和填写摘要时,要遵循以下原则和要求:
1、“会计科目”应按“会计制度”规定的名称、内容和要求填写,要用全称;凡有明细分类科目者,必须填齐;不能只用科目代号;科目之间的对应关系必须清楚。
2、会计凭证中有关经济业务内容的“摘要”必须真实。
在填写“摘要”时,既要简明,又要全面、清楚,应以说明问题为主。
一般来说:
写物要有品名、数量、单价;写事要有过程;银行结算凭证要注明支票号码、去向;送存款项,要注明现金、支票、汇票等。
遇有冲转业务,不能只写冲转,应写明冲转某年、某月、某日、某项业务和凭证号码,也不能只写对方账户。
要求“摘要”能够正确、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉,切忌含糊不清。
3、账簿上的“摘要栏”,应依据记账凭证上的“摘要”填写,其简明程度,以能从账簿上看出经济业务的基本内容为限。
不能过于详细以至栏内书写不开,有失账面整洁,也不能过于简单看不出经济业务的基本情况,遇有查询还得查阅会计凭证,更不能画点或空白不填。
4、记账凭证和账簿上所填写的文字也和数字一样,不准随意涂改、刀刮、纸贴、药水洗、橡皮擦。
填写错误需要更正时,应将错误的文字用红色墨水单线注销,另填正确的文字,并加盖经手人的印章。
第三章证账填写和审核
第一节原始凭证的填写和审核
一、原始凭证填制的基本要求
1、原始凭证的内容必须具备:
凭证的名称;填制凭证的日期;填制单位名称或填制人姓名;经办人员的签名或盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。
原始凭证必须有领导人的签章;对外开出的原始凭证,必须加盖本单位公章。
2、凡填有大写和小写金额的原始凭证,大、小写金额必须一致。
购买实物的原始凭证,必须有验收证明。
支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明。
3、一式几联的原始凭证,应注明各联的用途。
一式几联的发票和收据,应用复写纸套写。
作废时应加盖“作废”戳记。
4、发生销货退回的,除填制退货发票外,还应有退货验收证明;退款时,必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证。
5、字迹必须清晰、工整,并符合中文大写数字和阿拉伯数字的书写要求。
二、原始凭证的审核
审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节,只有经审核无误后的原始凭证,才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。
会计人员主要应从以下两个方面对原始凭证进行审核。
1、审核原始凭证的合法性合理性,即国家的有关方针政策法令制度和计划合同等为依据,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法,有无违反财经制度规定,是否按计划预算办事,是否按成本开支范围办事,是否贯彻专款专项原则,有无贪污盗窃虚报冒领伪造凭证等违纪行为。
2、审查原始凭证的完整性正确性。
即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求。
首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容,其次审核原始凭证上有关数量、单价、金额是否正确无误。
3、对原始凭证内容记载含糊不清,或故意掩盖事情真相,进行贪污作弊,单位抬头不是本单位,无收款单位签章,开具阴阳发票,进行贪污作弊,模仿领导笔迹签字冒领。
涂改原始凭证上的时间数量、单价、金额,或添加内容和金额等。
不是很清楚的地方应及时与经手人员联系,了解清楚原始凭证的真实情况。
三、对各种有问题的原始凭证的处理
在审核原始凭证过程中,会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责权限坚持制度、坚持原则。
对违反国家规定的收支,超过计划预算或者超过规定标准的各项支出,违反制度规定的预付款项,非法出售材料物资、任意出借、变卖、报废和处理财产物资,以及不按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证,会计人员应拒绝办理,对于内容不完全手续不完备数字有差错的凭证,会计人员应予以退回,要求经办人补办手续或进行更正。
对于伪造或涂改等弄虚作假,严重违法的原始凭证,会计人员在拒绝的同时,应当予以扣留,并及时向单位主管报告,请求查明原因,追究当事人的责任。
第二节记账凭证填写和审核
一、记账凭证的填写
1、记账凭证的“摘要栏”是对经济业务的简要说明,又是
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