审计期末复习题2.docx
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审计期末复习题2.docx
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审计期末复习题2
期末复习题2012-2013-2
1、黎明股份1999年1月在沪交所上市交易。
为了粉饰经营业绩,黎明股份1999虚增资产8996万元、虚增负债1956万元、虚增所有者权益7413万元、虚增主营业务收入1.5亿元、虚增利润总额8679万元。
其中虚增主营业务收入和利润总额两项分别占该公司对外披露数字的37%和166%。
经过调查组审定核实,发现黎明股份90%以上的交易或事项的造假都是系列造出假购销合同、假货物入库单、假出库单,假保管账,假成本计算单等原始凭证,然后假账真做地进行账务处理,并编制报表。
其主要手段:
1.对开增值税发票,虚增收入和利润。
比如,该公司所属的毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票,虚增主营业务业务收入1.07亿元,虚转成本7812万元,虚增利润2902万元,虚增存货2961万元,巧妙地利用增值税抵扣制度,对开增值税发票,既达到了虚增收入的目的,又不增加税负
2.虚开产品销售发票,虚增收入和利润。
该公司所属的营销中心,1999年6月和12月份,虚拟了两个基本点销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司,虚开不能作进项抵扣的小规模企业增值税发票,虚增主营业务收入2269万元、主营业务成本1124万元以及管理费用105万元,虚增利润1039万元,相应的虚增应收账款1748万元。
3.利用有关出口货物优惠政策,虚增收入。
即利用出口货物企业可以自制销售发票的条件,虚拟外销业务。
例如,该公司所属的进出口公司1999年6月藉此虚拟主营业务收入582万元、主营业务成本519万元、虚增利润63万元,相应虚开应收账款582万元,虚减存货519万元。
4.人为扩大企业销售业务的核算范围,虚增收入。
例如该进出口公司擅自将其本应在“委托发出材料”科目核算的对外委加工服装业务,通过与被委托方对开发票的形式,进行销售核算,虚增销售收入888万元。
[讨论和分析]
A.黎明股份一条龙虚构收入手段对审计的挑战?
黎明股份一条龙虚构收入特点具有均衡性、完整性、多样性和隐蔽性等,如果注册会计师对黎明股份年度会计报表审计建立在客户诚信、环境合理为前提的基础上,仅仅执行常规的审计程序,是很难发现黎明股份的会计舞弊。
我们从分析黎明股份的报表来寻找线索:
(1)黎明股份1999年主营业务收入为40942.56万元,但主营业务税金只有82.43万元,税率只有千分之二,这与一般情况不符;期初主营业务税率在千分之六,税率的波动幅度不均衡。
(2)黎明股份的财务费用是负值,与短期借款8015.34万元应发生的借款费用明显不符,且期初的财务费用为正数。
(3)从所得税率分析,企业的所得税率为24.4%,而期初的所得税率为35.2%,显然存在纳税调整事项,但未见说明。
由此可见,审计人员审计应当建立在合理怀疑的基础上,通过观察、了解和分析性程序发现审计线索,并评价审计风险,在此基础上重点执行一些获取外部证据的审计程序,如函证、监盘等,有可能会发现黎明股份的造假事项。
利润及利润分配表
1999年编制单位:
沈阳黎明服装股份有限公司单位:
人民币
B.实务中,审计人员如何发现审计线索,并评价审计风险?
(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员。
审计人员除了询问管理当局和对财务报告负有责任的人员外,还应当考虑询问生产人员、销售人员、内部审计人员等其他人员,并考虑询问不同层级的雇员,以获取对识别重大错报风险有用的信息。
(2)分析程序。
在实施分析程序时,审计人员应当预期可能存在的合理关系,并与实际情况相比较;如发现异常或未预期到的关系,审计人员应当考虑是否存在重大错报风险。
(3)观察和检查。
审计人员应当考虑实施下列观察和检查程序,获取被审计单位及其环境的信息,并印证对管理当局和内部其他相关人员询问的结果:
观察被审计单位的生产经营活动;检查文件、记录和内部控制手册;阅读由管理当局和治理当局编制的报告;实地察
看被审计单位的生产经营场所和设备;追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程(穿行测试)。
C.注册会计师应当关注哪些可能诱发企业虚构收入的动因?
注册会计师在审计中应当高度关注如下诱发管理层虚构交易的动因:
(1)使公司的业绩看起来更具有吸引力,以便鼓励投资;
(2)增加每股盈余,以便增发或配股;(3)获取融资或较好的融资条件,或符合融资协议的规定;(4)购并或重组时可以增加谈判的砝码;(5)实现总公司下达的目标和任务;(6)获得绩效奖金;(7)公司或产业面临着收益或市场占有率的突然减少;(8)不切实际的预算压力;(9)公司的发展关乎当地政府的政绩等,并针对某一诱发虚构交易的动因设计一些对应的审计程序来收集证据,以充分披露发现的事实。
2、2003年1月17日,由山东省烟台市检察院提起公诉的“东方电子”财务造假案,经烟台市中级人民法院在昌邑市异地审理后,公开宣判。
法院审理查明,原“东方电子”董事长兼总经理隋元柏、原董事会秘书高峰、原总会计师方跃,自1997年4月至2001年6月,先后利用公司购买的1044万股内部职工股的股票收益和投入资金6.8亿元炒股票的收益,共计17.08亿元,通过虚开销售发票,伪造销售合同等手段,将其中的15.95亿元计入“主营业务收入”,虚构业绩,使“东方电子”自1997年起成为绩优股,并4次实行送、配股方案,人为制造了“股市神话”。
法院判决书认定,被告人隋元柏、高峰、方跃身为“东方电子”的主管和责任人员,利用股票收益的资金虚构“主营业务收入”,夸大公司业绩,向股东和社会公众提供虚假的财务会计报告,其行为均已构成提供虚假财务报告罪。
法庭判处隋元柏有期徒刑2年,并处罚金5万元;判处高峰有期徒刑1年,并处罚金2.5万元;判处方跃有期徒刑1年,缓刑1年,并处罚金5万元。
东方电子如何虚构收入呢?
a.证券部负责抛售股票提供资金。
公司从1998年开始抛售持有的内部职工股,一直到2001年8月份,每年抛售的时间大约都集中在中期报告和年度报告披露前,每次抛售的数量由公司业绩的需要而定。
证券公司抛售股票,并将所得收入转入公司在银行的账户。
b.公司经营销售部门负责伪造合同与发票。
销售部门人员采取修改客户合同、私刻客户印章,向客户索要空白合同、粘贴复印伪造合同等四种手段,从1997年开始,先后伪造销售合同1242份,合同金额17.2968亿元,虚开销售发票2079张,金额17.0823亿元。
同时为了应付审计,销售部门还伪造客户的函证。
c.公司财务部负责拆分资金和做假账。
为掩盖资金的真实来源,方跃等通过在烟台某银行南大街分理处设立的东方电子户头、账户,在该行工作人员配合下,中转、拆分由证券公司所得的收入,并根据伪造的客户合同、发票,伪造了1509份银行进账单,以及相应的对账单,金额共计17.0475亿元。
d.销售部门人员与个别客户串通,通过向客户汇款,再由客户汇回的方式,虚增销售收入。
[分析与讨论]
东方电子的造假,既有现金流入,又有销售发票、销售合同等,可谓账证齐全、账钱相符,对于这种造假,注册会计师如果仅仅从原始凭证、会计账簿的核对以及现金流量的分析,很难发现问题,这就给注册会计师审计提出了以下的思考:
A.注册会计师年报审计的范围?
注册会计师的审计看似有范围,限于审计年度内的会计账簿和报表,实质上是无范围的,凡是与被审计单位会计报表相关或与发表审计意见相关的事项和资料,注册会计师都应当关注。
在东方电子案例中,如果注册会计师了解东方电子上市的历史,在履行审计程序中关注合同的签订、收入形成、款项的流入途径等,不难发现存在的账外的股票收益,追查下去,东方电子的虚构“主营业务收入”可能会无处遁身。
B.如果避免审计程序无效?
任何一种审计程序均存在固有的缺陷,如何才能扬长避短提供审计程序的效率呢?
综合运用各种审计程序,如注册会计师审计时不能单单重视核对被审计单位提供的资料,而要重视外部证据的获取以及专业判断。
东方电子通过虚开销售发票,伪造销售合同等手段虚构“主营业务收入”,这种一揽子、有预谋、高层管理人员参与的虚增利润事项,单单核对账簿、检查凭证是无效的,必须从分析管理层的管理理念、公众媒体上与被审计单位相关的资料以及函证等获取的外部证据入手,才能提高审计效率。
C.在任何情况下只要执行独立审计准则规定的常规审计程序,就是执行独立审计准则了吗?
在任何情况下,均千篇一律地机械地执行独立审计准则规定的常规审计程序,不是执行独立审计准则,在某种程序上是在践踏独立审计准则。
面对千变万化的具体情况,注册会计师审计时不能仅仅实施常规审计程序,应当根据具体情况设计并实施针对性的审计程序。
注册会计师在审计实务中,必须在了解被审计单位的具体情况和内部控制的基础上,确定被审计单位会计报表及其每一科目认定层面的风险评估水平,据此设计和实施具体的审计程序,以获取充分、适当的审计证据支持审计意见。
D.在存在真实的企业资金流情况下,企业调节收入的手段?
(1)将出借交易所得现金记为收入;
(2)将投资所得记为收入;(3)将供货商以未来继续购买为条件的折扣记为收入;(4)将公司合并前不适当扣留的收入释放出来作为新公司的收入;(5)通过资产负债表上各个栏目的重新归类制造收入
3、天华会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。
2007年12月初,会计师事务所的负责人正在考虑下列客户的具体情况,以保持审计业务的独立性。
下面是天华会计师事务所及注册会计师与这些客户之间的往来情况:
(1)田敏注册会计师2007年年初从华夏银行贷款10万元购买了一辆轿车。
按贷款协议约定,田敏每月需要向华夏银行偿还贷款2500元。
由于田敏在2004年底购买了房屋,无力按时向华夏银行支付借款本息。
截止2007年12月,已累计5个月没有偿还贷款。
(2)刘华注册会计师近三年来一直是招商银行年度财务报表审计业务的项目组成员。
得知刘华于2007年10月1日举办婚礼后,招商银行行长将该行的高级轿车赠给刘华作为婚礼礼物。
(3)注册会计师王涛的女儿向银行申请汽车贷款时,按照正常的贷款程序、条件和要求由海科公司作为其贷款担保人贷款,会计师事务所委派王涛审计海科公司2007年度的财务报表。
(4)为解决员工住房问题,天华会计师事务所与广大银行经批准共同投资兴建了职工住宅楼,双方共同聘请物业公司进行日常管理。
(5)近年来,利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。
针对这一情况,新华保险公司于2007年2月聘请天华会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。
该制度实施后,新华保险公司的同类案件比上年大为减少。
孙悦注册会计师长期参与新华公司财务报表的审计业务,是上述制度的主要设计者。
会计师事务所指派孙悦注册会计师为新华公司2007年度财务报表审计的项目组成员。
要求:
请根据具体情况,判断天华会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性;对于认为影响独立性的情形,如存在消除影响的措施,请予指出。
3、【参考答案】
(1)影响注册会计师的独立性。
双方之间存在着审计以外的其他纠纷。
建议将田敏注册会计师调离审计小组。
(2)影响注册会计师的独立性。
银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。
建议将刘华注册会计师调离招商银行财务报表审计小组。
(3)不影响注册会计师的独立性。
因为鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款,或由这些客户作为其贷款担保人时,只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的,则不会对独立性产生威胁。
(4)双方之间存在着共同利益,影响会计师事务所的独立性。
天华会计师事务所不应接受广大银行的审计业务。
(5)影响独立性。
设计内部控制属于与审计业务相容的工作,会计师事务所应该将孙悦注册会计师调离审计小组。
4、2008年1月5日毕马威会计师事务所接受宏利斯公司(非上市公司)委托审计其2007年度财务报表,在接受委托之前,了解到以下情况:
(1)2007年7月,毕马威会计师事务按照正常的借款程序和条件,向交通银行以抵押贷款方式借款100万元,用于购置办公用房,宏利斯公司是该笔贷款的担保人,该贷款对会计师事务所和宏利斯公司都不够重大。
(2)审计小组成员李明注册会计师自2005年以来一直协助宏利斯公司编制财务报表。
要求:
(1)请分别上述2种情况,判断毕马威会计师事务所或相关的注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由。
(2)为了合理保证能够获知违反独立性要求的情况,会计师事务所应当制定怎样的政策和程序维护独立性
4、【参考答案】
(1)①不会损害独立性。
虽然是由宏利斯公司作为担保人,但因为毕马威会计师事务所按照正常程序和条件,以抵押贷款方式获得借款,且该贷款对会计师事务所和宏利斯公司都不够重大,因此与宏利斯公司之间并不存在非正常的直接经济利益或间接重大经济利益。
②会损害独立性。
审计小组成员李明注册会计师协助宏利斯公司编制财务报表,然后进行审计,会产生自我评价威胁,只有将注册会计师调离审计小组,会计师事务所才可以承接该业务。
。
(2)①所有应当保持独立性的人员,将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所;
②会计师事务所将已识别的违反这些政策和程序的情况,立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目负责人,以及需要采取适当行动的会计师事务所内部其他相关人员和受独立性要求约束的人员;
③项目负责人、会计师事务所内部的其他相关人员,以及需要保持独立性的其他人员,在必要时,立即向会计师事务所告知他们为解决有关问题采取的行动,以便会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。
会计师事务所一旦获知违反独立性政策和程序的情况,应当立即将相关信息告知有关项目负责人和会计师事务所的其他适当人员,如认为必要,还应当立即告知会计师事务所聘用的专家和关联会计师事务所的人员,以便他们采取适当的行动。
5、ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2008年度的财务报表。
A注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后,将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得2008年12月31日的应收账款明细表,并于2009年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
A注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表:
情形
函证
编号
客户
名称
询证金额
(元)
回函日期
回函内容
(1)
22
A
117
2009年1月22日
A公司于2008年12月25日向甲公司购货117万元,并当日以支票支付
(2)
28
B
70.2
2009年1月23日
B公司未收到该批货物
(3)
56
C
58.5
2009年1月19日
C公司根据购货合同将从甲公司购入的货物退回
(4)
64
D
234
2009年1月19日
D公司2008年12月10日收到甲公司委托本公司代销的货物234万元,尚未销售
(5)
66
E
351
2009年1月20日
E公司回函表示由于价格太高,大大超过双方约定价格,表示拒付货款351万元
(6)
128
F
1170
2009年1月30日
F公司回函表示从未向甲公司购货
(7)
134
G
468
因地址错误,被邮局退回
——
要求:
针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?
5、[参考答案]
情形
可能原因
拟实施的实质性程序
(1)
A公司已付款,甲公司“收款在途”
检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单,查明是否收到该笔金额,以及如何进行会计处理等
(2)
甲公司可能已发货,B公司“购货在途”
检查甲公司2008年12月31日前若干天的订货单、销售发票存根、发运凭证等原始凭证,若确实已发货,则说明B公司“购货在途”
(3)
C公司“退货在途”,甲公司“销售退回”在途
检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单、查明退回货物是否已验收入库等
(4)
D公司受托代销,甲公司未收到代销清单提前确认收入
检查代销合同和代销清单,查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等
(5)
E公司“拒付货款”在途
检查甲公司2008年12月31日前若干天销售发票存根、发运凭证等原始凭证,确认是否销售,同时检查2009年1月20日后甲公司与E公司的协商解决情况
(6)
很可能是甲公司的一笔假账
检查相关的授权审批文件、销售合同、发运凭证及销售发票等,必要时,对2008年12月31日存货进行盘点,确认存货是否账实相符,如果同批号产成品存货盘盈则可确认是一笔虚假销售
(7)
可能是地址错误
核对债务人信息,第二、三次函证
6、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
下表给出了各个项目的相关认定:
项目
认定
审计目标
审计程序
应收账款
存在
营业收入
发生
应付账款
完整性
外购固定资产
权利和义务
短期借款
存在
长期借款
权利和义务
要求:
请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标,并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
6、[参考答案]
项目
认定
审计目标
审计程序
应收账款
存在
资产负债表中记录的应收账款是存在的
(1)向客户函证;
(2)对于未函证应收账款,注册会计师应抽查有关原始凭据,如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等,以验证与其相关的应收账款的真实性;
(3)确定期后已收回的应收账款金额;
(4)确定期后应收账款是否作为坏账冲销;
(5)确定期后应收账款是否因为销售退回而冲销。
营业收入
发生
利润表中记录的营业收入已经发生且与被审计单位有关
(1)复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。
(2)追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。
(3)将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。
(4)将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。
应付账款
完整性
所有应当记录的应付账款均已记录
(1)检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、验收报告或入库单等,查找有无未及时入账的应付账款,确认应付账款期末余额的完整性。
(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理。
(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单(应从非财务部门,如采购部门获取),并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等),查找有无未入账的应付账款,确定应付账款金额的准确性。
(4)针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等),询问被审计单位内部或外部的知情人员,查找有无未及时入账的应付账款。
(5)结合存货监盘程序,检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单),检查是否有大额料到单未到的情况,确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
外购固定资产
权利和义务
记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
(1)对外购的机器设备等固定资产,通常经审核采购发票、采购合同等予以确定;
(2)检查固定资产的抵押、担保情况。
短期借款
存在
资产负债表中记录的短期借款是存在的
(1)对短期借款进行函证;
(2)对年度内增加的短期借款,检查借款合同,了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率,并与相关会计记录相核对。
长期借款
权利和义务
记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务
(1)检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位,其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致;
(2)长期借款进行函证。
7、注册会计师对ABC公司的存货进行截止测试,下列情形陈述正确的为:
A.2007年12月31日购入的甲材料,2007年12月31日已经入库,ABC公司已经纳入2007年12月31日的实物盘点,但购货发票2008年1月3日收到,ABC公司2007年12月31日已作暂估材料入库,注册会计师认为存货截止正确。
B.2007年12月31日购入的乙材料,2007年12月31日已经入库,而购货发票于2008年1月6日才收到,注册会计师认为ABC公司存货截止不正确,因为2007年12月31日ABC公司未作暂估入账,少计应付账款、少计存货。
C.2007年12月31日收到了丙材料购货发票,并已记入2007年12月31日的存货账内,该批材料对应的货物于2008年1月8日到库,未包括在当年2007年12月31日的盘点范围内,注册会计师认为ABC公司有可能虚减2007年度的资产。
D.2007年12月31日收到了丁材料购货发票,并已记入2007年12月31日的存货账内,该批材料对应的货物于2008年1月6日到库,但在盘点仓库已到货的丁材料时,将2008年1月6日到库的该批材料视为2007年12月31日已经到库,注册会计师认为ABC公司虚增2007年度的资产。
7、[参考答案]ABC
选项D错误,因为ABC公司对在途的材料的处理不可能虚增2007年度资产。
8、下列有关审计报告中可能是导致保留意见的事项的文字表述有:
A.F公司2001年12月31日的应收账款余额×万元,占资产总额的×%。
由于F公司未能提供债务人地址,我们无法实施函证以及其他替代审计程序,以获取充分、适当的审计证据;
B.根据F公司存货会计政策,我们认为,F公司2001年度少结转产品销售成本×万元,少计提存货跌价准备×万元。
相应地,F公司2001年12月31日存货应当减少×万元,2001年度净利润减少×万元;
C.F公司未对2001年12月31日的存货进行盘点,金额为×万元,占期末资产总额的40%。
我们无法实施存货监盘,也无法实施替代审计程序,以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据;
D.截至2001年12月31日,F公司逾期银行贷款达×万元,欠息达×万元,其持续经营能力存在重大不确定性,但F公司未在财务报表附注中明确披露其拟采取的改善措施;
8、[参考答案]ABD
依据关于保留意见审计报告意见类型,对于C,由于比例已经超过资产总额的40%,应当是无法表示意见审计报告。
9、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审计目标设计审计程序。
下表给出了各个项目的相关认定:
要求:
请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标,并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
9、[答案]
[解析]
10、资料:
A公司生产某种化工产品,其产品主要通过公司的销售部及分销商进行销售。
A公司非常关注其产品质量,并主要根据其产品质量确定销售价格。
由于其生产的产品的特点,A公司的产品价格通常比较稳定。
2001~2003年间,A公司的销售情况一直增长缓慢。
2004年11月,A公司从它的竞争对手B公司那里雇用了一个新的销售总监M,M将其原来在B公司的客户带到了A公司,使得A公司2004年12月份的销售量增加了25%。
并且A公司在2005年全年一直保持着向这些客户的销售。
主要由于客户的增加,A公司2005年度的销售额比2004年增加了28.7%。
在风险评估程序中,通过比率分析,注册会计师发现,A公司的材料采购量与销售量同比例增加,但是人工成本与制造费用占销售收入的比例下降。
2005年4月以后A公司的销售价格平均增加了5%;2005年1月份A公司做出调整员工薪酬的董事会决议,这次调整使得员工薪酬平均增加3.5%,注册会计师检查了2005年度薪酬支付记录,证实A公司已经执行了调整薪酬的决议(假设A公司员工人数没有变化
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