黄冈职业技术学院商学院利润及股东权益资本公积金.docx
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黄冈职业技术学院商学院利润及股东权益资本公积金
黄冈职业技术学院课程单元设计
第3单元第 11-12周14学时
单元标题:
资本公积的核算
教学地点:
群贤阁
教学目标——
能力目标:
会核算各种渠道形成的资本公积;会核算资本公积转增资本的业务
知识目标:
1.掌握资本溢价、资本公积转增资本的核算方法;
2.掌握可供出售金融资产业务的核算;
3.掌握权益结算股份支付的核算;
4.掌握金融资产重分类的核算。
德育目标:
培养学生自我感知、自我激励的心理品质、认真细致的职业精神
教学方法:
采用任务驱动法、讨论式教学法、情景式教学法
教学材料及工具:
《利润及股东权益业务核算》教材、三栏式明细账页、记账凭
证、课堂笔记本及其他
考核与评价方式:
采用小组讨论互评(互评内容:
学习态度、团队合作、交流表达、任务完成情况)与教师评价相结合的方式进行,将个人考核与团队考核、过程考核与结果考核相结合进行本单元的考核。
【教学组织】
1.老师提出工作任务;
2.示范业务操作规则,讲解相关知识;指导学生阅读教材
3.指导学生结合工作任务,进行具体的业务分析;按要求进行小组讨论,小组间进行交流。
4.提供参考答案,要求学生自查、组内互查、组间交叉检查,教师再随机抽查。
5.评价任务完成质量,并作好记载。
【学生活动】
1.学生接受工作任务,并明确工作任务
2.明确操作方法,学习相关知识
3.各小组结合工作任务,进行具体的业务分析
4.小组将讨论结果归纳总结
5.按老师的参考答案,学生自查、组内互查、组间交叉检查。
【布置工作任务】依据金万股份有限责任公司发生的经济业务进行相应的会计处理。
见《利润及股东权益业务核算》教材p31-49第
(1)—(18)。
任务一:
资本溢价及资本公积转增资本的核算,业务1、5
【参考结果】
业务1:
溢价发行股票:
借:
其他货币资金—存出投资款1188万
贷:
股本—国家200万
—武汉商场120万
—杨柳80万
资本公积—股本溢价788万
业务5:
资本公积转增资本:
借:
资本公积—股本溢价2500000
贷:
股本—国家投资1250000
—武汉商场750000
—杨柳500000
任务二:
可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积核算,业务号:
2、3、6、7、9
【知识链接】
1.可供出售金融资产—股票的核算
核算环节
金融资产为股票
购买
借:
可供出售金融资产—股票(成本)
贷:
其他货币资金等
持有期间
期末公允价值变动
期末公允价值变动上升时:
借:
可供出售金融资产—股票(公允价值变动)
贷:
资本公积——其他资本公积
反之,则相反
发生减值
借:
资产减值损失(账面价-公允价+原计入资本公积的损失)
贷:
资本公积—其他资本公积
可供出售金融资产—股票(公允价值变动)
出
售
借:
其他货币资金等(实收金额)
贷:
可供出售金融资产—股票(成本)
借或贷:
可供出售金融资产—股票(公允价值变动)
资本公积—其他资本公积
投资收益(按差额入账)
2.可供出售金融资产与交易性金融资产的核算比较:
不同点:
1)购买时,支付的税费记入的科目不同。
前者记入“可供出售金融资产”,后者记入“投资收益”;
2)公允价值发生变动时,调整金融资产账面价时,前者的对应科目是“资本公积”,后者的对应科目是“公允价值变动损益”。
3)前者需要计提减值损失,后者不需要。
相同点:
核算环节相同;设置的明细科目相同;最后出售时的差额均是计入“投资收益”。
3.可供出售金融资产—债券的核算
核算环节
金融资产为债券——一次还本付息
购买
借:
可供出售金融资产—成本
贷:
其他货币资金等
借或贷:
可供出售金融资产—利息调整
持有期间
借:
可供出售金融资产—应计利息
贷:
投资收益
借或贷:
可供出售金融资产—利息调整
出
售
借:
其他货币资金等
贷:
可供出售金融资产—成本
贷:
可供出售金额资产—应计利息
借或贷:
可供出售金融资产—利息调整
借或贷:
投资收益
核算环节
金融资产为债券——一次还本、分期付息
购买
借:
可供出售金融资产—成本
贷:
其他货币资金等
借或贷:
可供出售金融资产—利息调整
持有期间
借:
应收利息
贷:
投资收益
借或贷:
可供出售金融资产—利息调整
出售
借:
其他货币资金等
贷:
可供出售金融资产—成本
贷:
应收利息
借或贷:
可供出售金融资产—利息调整
借或贷:
投资收益
【参考结果】
业务2:
2009年4月9日购买股票时:
借:
可供出售金融资产—股票(成本)15046000
贷:
其他货币资金——存出投资款15046000
业务3:
借:
资本公积—其他资本公积2046000
贷:
可供出售金融资产—股票(公允价值变动)2046000
业务6:
2009年6月30日计提减值损失:
借:
资产减值损失6046000
贷:
资本公积—其他资本公积2046000
可供出售金融资产—股票(公允价值变动)4000000
业务7:
2009.12.31,锡业股票回升
借:
可供出售金融资产—股票(公允价值变动)3000000
贷:
资本公积—其他资本公积3000000
业务9:
出售可供出售金融资产时:
借:
其他货币资金—存出投资款13958000
可供出售金融资产—公允价值变动3046000
资本公积—其他资本公积3000000
贷:
可供出售金融资产—成本15046000
投资收益4958000
任务三:
以权益结算的股份支付的核算,业务号4、/8、10、11、12、/14、15、16、17、18
【知识链接】
1、股份支付概述(定义、结算方式、环节):
1)股份支付定义:
企业与职工或其他方之间发生的交易;
是以获取服务为目的的交易;
以向对方支付期权等作为薪酬或奖励措施的交易;
支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。
2)股份支付的结算方式:
权益方式、现金方式
3)股份支付的环节
环节
定义
备注
授予日
股份支付协议获得批准的日期
授予日到可行权日的时段是“等待期”或“行权限制期”
可行权日
可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期
行权的起点时间
行权日
职工等行权(按期权的约定价格实际购买股票)获取现金或权益工具的日期
行权时间在可行权日至期权到期日之间
期权到期日
期权行行使的最后期限
行权的终点时间
出售日
持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期
行权日与出售日间有禁售期(国有控股上市公司为2年)
2、股份支付的核算
核算环节
限制性条件下股份支付的核算
备注(业务8、10、11、12)
授予日
不做会计分录
职工只取得行权的可能
等待期内
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他~
当期费用=累计费用—前期费用
行权时
借:
其他货币资金等
资本公积-其他~
贷:
股本—面值
借或贷:
资本公积—股本溢价
核算环节
以未来的股票期权作为股份支付
回购本公司股票作为股份支付
(业务14、15、16、17、18)
授予日
不做会计分录
等待期内
借:
管理费用等
贷:
资本公积——其他~
行权人数无修正,故每期费用相等
回购股票
借:
库存股
贷:
其他货币资金等
按实际支付价款
行权时
借:
其他货币资金等
资本公积-其他~
贷:
库存股
借或贷:
资本公积—股本溢价(差额)
【参考结果】
业务4:
无限制条件,授予日即可行权
41/2:
确定可行权金额,按职工人数×每人可行权的股份数×授予日股票的公允价确认。
借:
管理费用200×100×3=60000
贷:
资本公积——其他资本公积60000
42/2:
行权时
借:
资本公积——其他资本公积60000
贷:
股本60000
业务8:
09年12月31日为第一个等待期末。
借:
管理费用80000
贷:
资本公积——其他资本公积80000
业务10:
2010年12月31日,第二个等待期末
借:
管理费用90000
贷:
资本公积——其他资本公积90000
业务11:
2011年12月31日,第三个等待期末
借:
管理费用77500
贷:
资本公积——其他资本公积77500
业务12:
实际行权时
借:
其他货币资金—存入投资款66000
借:
资本公积——其他资本公积247500
贷:
股本——面值16500
贷:
资本公积——股本溢价297000
业务14、业务15、业务17,会计分录相同:
借:
管理费用600000
贷:
资本公积——其他资本公积600000
业务16:
回购股票
借:
库存股2400000
贷:
其他货币资金—存出投资款2400000
业务18:
实际行权
借:
其他货币资金—存入投资款600000
资本公积—其他资本公积1800000
贷:
库存股2400000
任务四:
金融资产的重分类等形成的资本公积及转增资本业务训练,业务号:
13
【知识链接】
1、不同类别的金融资产间不能随意转让;
2、转让时,一种金融资产减少,另一种金融资产增加。
减少的金融资产其各明细科目及与之相关的减值准备科目余额均应为零;
增加的金融资产以公允价值入账,其差额计入“资本公积—其他资本公积”科目。
【参考结果,任务13】
借:
可供出售金融资产—债券(成本)6000000
资本公积—其他资本公积4130000
贷:
持有至到期投资—债券(成本)9000000
—债券(利息调整)1130000
【综合操作任务布置】
资本溢价及资本公积转增资本:
可供出售金融资产的核算:
35、36、40、41、45
股份支付的核算:
金融资产重分类的核算:
黄冈职业技术学院课程单元设计
第4单元第 12-13周14学时
单元标题:
调整以前年度损益的核算
教学地点:
群贤阁
教学目标——
能力目标:
会核算由于资产负债表日后事项、前期会计差错事项引起的以前年度损益调整业务。
知识目标:
1.掌握资产负债表日后事项的内容及处理方法;
2.掌握前期差错的概念、情形及会计处理原则和方法。
德育目标:
培养学生自我感知、自我激励的心理品质、认真细致的职业精神
教学方法:
采用任务驱动法、讨论式教学法、情景式教学法
教学材料及工具:
《利润及股东权益业务核算》教材、三栏式明细账页、记账凭
证、课堂笔记本及其他
考核与评价方式:
采用小组讨论互评(互评内容:
学习态度、团队合作、交流表达、任务完成情况)与教师评价相结合的方式进行,将个人考核与团队考核、过程考核与结果考核相结合进行本单元的考核。
【教学组织】
1.老师提出工作任务;
2.示范业务操作规则,讲解相关知识;指导学生阅读教材
3.指导学生结合工作任务,进行具体的业务分析;按要求进行小组讨论,小组间进行交流。
4.提供参考答案,要求学生自查、组内互查、组间交叉检查,教师再随机抽查。
5.评价任务完成质量,并作好记载。
【学生活动】
1.学生接受工作任务,并明确工作任务
2.明确操作方法,学习相关知识
3.各小组结合工作任务,进行具体的业务分析
4.小组将讨论结果归纳总结
5.按老师的参考答案,学生自查、组内互查、组间交叉检查。
【布置工作任务】
依据金万股份有限责任公司2009年1月1日——4月30日发生的经济业务进行相应的会计处理并登记“以前年度损益调整”明细账。
【见《利润及股东权益业务核算》教材p50—82第
(1)—(8)。
任务一:
资产负债表日后事项的核算,见业务1——4
【教学过程】
1.了解资产负债表日后事项的定义,识别资产负债表日后事项;
2.判断资产负债表日后事项中,哪些属调整事项,哪些属非调整事项;掌握调整事项、非调整事项的处理原则;
3.根据相关知识,完成教材P50-61页资产负债表日后调整事项的核算。
【知识链接】
1.定义:
资产负债表日后事项,是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。
1)资产负债表日:
会计年度末和会计中期期末。
2)财务报告批准报出日:
对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人(董事会或类似机构等)批准财务报告对外公布的日期。
3)有利或不利事项:
资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响,包括有利影响和不利影响。
如果某些事项的发生对企业并无任何影响,那么不属此处所说的资产负债表日后事项。
举例:
与甲上市公司2007年度财务报告相关的时间为:
08年2月20日,编制完成
08年4月16日,注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计意见
08年4月17日,董事会批准财务报告对外公布
08年4月23日,财务报告实际对外公布
08年5月10日,股东大会召开
问:
07年资产负债表日后事项涵盖的期间为?
2.内容及处理原则
(1)调整事项:
对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。
一般包括:
1)资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或确认一项新负债。
如:
由于合同执行中违约,导致对方诉讼,报表编制日估计赔偿30万,日后期间法院判决赔偿35万,新证据取得,调整财务报表。
2)资产负债表日后取得确凿证据,表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
如估计应收账款的损失,日后证明所有的都收不回来。
3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。
这类调整事项包括两方面的内容,一是在资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账,资产负债表日后获得证据,可以进一步确定该资产的成本,则应对已入账的资产成本进行调整。
二是企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入,但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据,如发生销售退回等,此时应调整财务报表相关项目金额。
4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。
处理原则:
资产负债表日后发生的调整事项,应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样,做出账务处理,应当调整资产负债表日的财务报表。
(2)非调整事项:
指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
它的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字,只说明资产负债表日后发生了某些情况。
这些情况中又可分为重要情况和不重要情况。
处理原则:
对于重要情况虽然不影响资产负债表日的报表数字,但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果,不加以说明会影响财务报表使用者作出正确估计和决策,因此需要适当披露,而不重要事项无需披露。
(3)调整事项与非调整事项的区别
资产负债表日后发生的事项究竟属调整事项还是非调整事项,取决于该事项的情况在资产负债表日以前是否已经存在。
举例:
2009年1月25日,金万公司收到“商品验收单”退回电脑40台(单位成本3750元)金额为200000元,增值销项税税额为34000元的红字“增值税专用发票”。
经查系2008年12月18日销售给罩金公司电脑40台。
1)对方在2008年12月25日验收货物时发现质量没达到合同要求而退货,公司希望通过协商解决问题,直到2009年1月25日协商未成,退回货物;
2)对方在2008年12月25日验收货物时没发现质量问题,没有提出过退货要求。
问以上两种情况有何区别?
哪种情况属于资产负债表日后调整事项。
3.资产负债表日后调整事项的会计处理方法
由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年,报告年度的有关账目已在资产负债日的12月31日结转,特别是损益类账户在结账后已无余额。
因此,年度资产负债表日后发生的调整事项,应具体分别以下情况进行处理:
(1)凡涉及损益的事项,一般通过“以前年度损益调整”科目核算,并按调整的项目设置明细账。
涉及损益的调整事项,如果发生在资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的,应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额;发生在报告年度所得税汇算清缴后的,应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额。
(2)凡涉及利润分配调整的事项,直接在“利润分配—未分配利润”科目核算。
(3)凡不涉及损益及利润分配的事项,调整相关科目。
(4)通过上述账务处理后,还应同时调整财务报表相关项目的数字,包括:
资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数;当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数;经过上述调整后,如果涉及报表附注内容的,还应当调整报表附注相关项目的数字。
【参考结果】
业务1:
分析:
1)该事项是否属资产负债表日后事项,为什么?
2)该事项属调整事项?
非调整事项?
3)该调整事项是否涉及08年的损益?
4)怎么调整和核算?
会计分录:
a.应补提的坏账准备=1000000×70%—5000=695000(元)
借:
以前年度损益调整—调资产减值损失695000
贷:
坏账准备695000
b.冲销多提的企业所得税=695000×25%=173750
借:
应交税费——应交企业所得税173750
贷:
以前年度损益调整173750
注:
在教材的第51页,加一任务“冲销多提的企业所得税”。
c.将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配
借:
利润分配—未分配利润695000-173750=521250
贷:
以前年度损益调整695000-173750=521250
d.冲销多提的盈余公积
借:
盈余公积——法定盈余公积52125
——任意盈余公积31275
贷:
利润分配—未分配利润83400
业务2:
(1)调整主营业务收入:
借:
以前年度损益调整—调主营业务收入200000
应交税费—应交增值税(销项税额)34000
贷:
应收账款—罩金公司234000
(2)因在资产负债表日已结转销售商品成本,应调整已结转的“主营业务成本”。
借:
库存商品150000
贷:
以前年度损益调整---调主营业务成本150000
(3)调坏账准备
借:
坏账准备1170元
贷:
以前年度损益调整---调资产减值损失1170元
(4)调应交所得税
借:
应交税费—应交所得税[(200000—150000—1170)×25%]12207.5
贷:
以前年度损益调整---调所得税费用12207.5
(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借:
利润分配—未分配利润36622.5
贷:
以前年度损益调整36622.5
(6)调盈余公积(可放在最后一起调整)
借:
盈余公积——法定盈余公积3662.25
——任意盈余公积2197.35
贷:
利润分配—未分配利润5859.60
业务3:
(1)调整应收赔偿款的金额
借:
其他应收款—南洋公司4000000
贷:
以前年度损益调整—调营业外收入4000000
然后,确认收到款项,作为2009年的会计事项处理。
借:
银行存款4000000
贷:
其他应收款—南洋公司4000000
(2)调整应交企业所得税:
借:
以前年度损益调整—调所得税费用(4000000×25%)1000000
贷:
应交税费—应交所得税1000000
(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:
以前年度损益调整3000000
贷:
利润分配—未分配利润3000000
(4)因净利润增加,补提盈余公积:
(可放在最后一起调整)
借:
利润分配—未分配利润480000
贷:
盈余公积——法定盈余公积300000
——任意盈余公积180000
业务4:
(1)应调整记录支付赔款的金额。
然后确认付款,作为2009年的会计事项处理。
借:
以前年度损益调整—调营业外支出1000000
预计负债3000000
贷:
其他应付款—佳庭公司4000000
借:
其他应付款—佳庭公司4000000
贷:
银行存款4000000
(2)调整应交企业所得税:
借:
应交税费——应交企业所得税250000
贷:
以前年度损益调整250000
注:
此处应增加任务。
(3)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润:
借:
利润分配—未分配利润850000
贷:
以前年度损益调整850000
(4)因净利润变动,调整盈余公积
借:
盈余公积—法定盈余公积85000
——任意盈余公积51000
贷:
利润分配—未分配利润136000
任务二前期差错及其核算,见教材50—82页,业务5——8
【知识链接】
1.前期差错的概念
前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报。
1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。
2)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
2.形成前期差错的主要情形
1)计算错误及账户分类错误;
2)应用会计政策错误;
3)对事实疏忽或曲解以及舞弊;
4)在期末对应计项目与递延项目未予调整;
5)漏记已完成的交易;
6)提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入;
7)存货、固定资产盘盈等。
3.前期差错的分类及处理
1)重要的前期差错:
足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
处理:
采作追溯调整法或未来适用法应调整前期比较数据。
2)不重要的前期差错:
不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。
处理:
不需调整财务报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
4.前期重要差错的调整与核算
对于发生的重要的前期差错,如影响损益,应将其对损益的影响数额调整发现当期的期初留存收益,财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益,应调整财务报表相关项目的期初数。
【参考结果:
业务5—8】
业务5:
(1)分析会计差错①
借:
以前年度损益调整—调财务费用20000
贷:
在建工程—建筑工程20000
(2)分析会计差错②
借:
以前年度损益调整—调主营业务成本250000
贷:
库存商品250000
(3)分析会计差错③
借:
低值易耗品150000
贷:
固定资产150000
借:
以前年度损益调整—调管理费用75000
贷:
低值易耗品75000
借:
累计折旧15000
贷:
以前年度损益调整—调管理费用15000
(4)调应交所得税
借:
应交税费—应交所得税82500
贷:
以前年度损益调整—调所得税费用(330000×25%)82500
(5)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借:
利润分配—未分配利润247500
贷:
以前年度损益调整247500
(6)调整盈余公积
借:
盈余公积—法定盈余公积(247500
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