国际内审师审计业务笔记危险信号法国际内审师doc.docx
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危险信号法(红旗标志)
在内部审计中,内部审计师应关注容易导致舞弊发生的内部控制薄弱点,这是内部审计师遵循应有的职业审慎性的要求。
危险信号法(红旗标志)就是帮助内部审计师关注控制弱点的一种有效方法,它是利用一整套文字标明哪种条件下舞弊发生率较高的方法。
内部审计师必须警觉那些预示控制制度不当可能导致舞弊的信号,这些信号被称为“红旗标志”或“危险信号”(以下统称为“危险信号”)。
危险信号是指可能与舞弊行为相关联的事项或活动,是在总结以往舞弊经验的基础上得出的,因此,在有危险信号的地方,人们通常会发现舞弊的特征或状况,并且发生舞弊的可能性会比较高。
对每个组织来说,编制“危险信号”清单是一项很好的做法。
但是,危险信号不能证明舞弊已经发生,需要客观证据支持。
所有舞弊活动都具有影响舞弊实施的共同条件:
机会、动机和合理化。
机会,是指工作区域所处的环境。
较弱的控制或缺乏控制都为非法者提供了实施舞弊的机会,如:
▲
显示有效的程序中存在缺陷;▲
暂时出现的扰乱有效程序执行的情况(如管理人员缺席或者异常沉重的工作负担);▲
较弱的管理层结构,使管理人员可以绕过有效控制制度。
动机,也可以说刺激、压力,是指舞弊行为的实施理由。
合理化,是指在一些研究舞弊著作中都提到的一种行为方式,即,实施舞弊的人都需要能够以一些方式来解释自己的行为。
通常来说,危险信号的类型包括:
审计循环危险信号、环境危险信号、行业特有的危险信号、犯罪者危险信号。
有两种特定类型微观环境为舞弊实施提供了特定机会,即跨国组织和过分依赖技术的组织。
有四个行业,其发生舞弊的比率占白领舞弊的70%以上:
金融服务业、制造业、保险业和能源业。
犯罪者危险信号涉及的三个舞弊条件,具体如下:
▲
机会方面:
拒绝休假;提升和交流某岗位的雇员;自愿承担与资金、信息系统、会计记录和资产有关工作的雇员;雇员或管理人员倾向于与某些客户建立紧密关系;存在的不断发生危机的氛围;没有得到和解的案子或者没有对未能和解案子进行调查;某管理人员在某一特定岗位年限太长。
▲
动机方面:
与家庭收入不一致的生活方式或财产;夸耀拥有的财产;高负债;满足公司或家庭目标带来的压力;挣大钱的强烈欲望;过多涉入挣钱计划之中。
▲
合理化方面:
低标准的道德意识;过去破坏法律或非正当地利用职业的经历;由于不良习惯或无恶意的性格缺陷而产生的违规行为;对雇主或上级不满。
审计师应该还要警觉到一些行为信号,例如,抱怨某位雇员的方式;雇员忠诚度或参与度的下降;突然辞职或回答问题时闪烁其词;在审计中缺少合作态度或抱有抵触情绪。
舞弊活动大小与犯罪者的位置有关,由业主或执行层实施舞弊造成的损失是管理人员舞弊造成损失的5倍,而管理人员舞弊造成的损失是雇员舞弊造成直接经济损失的13倍。
但是,管理人员舞弊所显示出来的许多危险信号和他们下属职员舞弊的危险信号是一样的。
财务报表危险信号,虚假利润,不适当的资产价值,不适当的披露等。
危险信号法在形式上非常有用,但它所提供的信息有一定的局限性:
收集危险信号信息不能作为审计业务内容的常规部分;很多常见的危险信号并不意味着总是与舞弊联系在一起;由于危险信号的主观性,它们难以被量化或评估。
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讯问和面谈。
在面谈中,面谈者不了解很多自己所提出问题的答案,需要通过面谈获得答案。
在讯问中,面谈者可能早就知道想要问的问题的答案,只是希望得到犯罪者对答案的承认,获得法律证据或者存在的其他证据对答案的支持。
内部审计师的职责不是寻求对犯罪事实的坦白,收集可以用于法庭审判的证据,而是充分了解与被怀疑活动或个人相关的事项,证实或消除怀疑,然后向适当的部门提出建议。
面谈的目标是使面谈对象自由地、开诚布公地、圆满地回答所有问题,能够提供没有问到的信息。
面谈和讯问都采用开放式和封闭式问题,但是面谈趋向于更加依靠开放式问题。
面谈对象的态度也应该在报告中有所描述。
这份报告可以就有关面谈或调查过程中的下一步如何做提出建议。
讯问技术是用于收集可靠信息的工具和过程,属于面谈技术的一种。
面谈和讯问之间的区别主要在于:
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目标。
面谈目标是发现信息;讯问目标是得到坦白或获得证据。
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面谈对象。
面谈中的谈话对象包括受怀疑的犯罪者、证人和相关人;讯问中的面谈对象主要是受到怀疑的犯罪者及其同伙
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提问策略。
面谈中,要建立宽松环境以鼓励交谈;在讯问中,要重复提问以发现解释中的差异,要突然改变提问方向以试探出毫无防备的答案。
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所处的环境。
面谈的环境要显得和谐、坦诚;讯问的环境有时处于对抗状态,要有安全措施。
司法鉴定审计
司法鉴定审计是在经济犯罪成为一个全球性问题,舞弊和腐败现象大幅度增长的背景之下产生的。
同时,犯罪审判系统和犯罪调查机构能力方面存在的问题和缺陷,也增加了在审计部门建立司法鉴定审计职能的迫切性。
司法鉴定审计是在可能卷入法律问题或可能具有法律后果的情况下,用于收集法庭上使用证据的一项应用审计技术。
因此,审计师在司法鉴定审计中收集的证据是可以作为法庭证据的。
审计师实施舞弊调查时的审计过程是应用司法鉴定审计的典型过程。
当审计师怀疑存在舞弊时,需要应用司法鉴定审计技术,收集法庭证据以证明或消除怀疑,证实涉及范围,并且收集和保护要在后续的审判诉讼程序中可以使用的证据。
实施司法鉴定审计要求考虑以下因素:
获得相关审计的适当授权;充分记录和保护相关证据;适当的时候,可以征求一些法律建议;注意保密工作。
审计师在检查个人计算机中的信件和其他事物前,了解适当的数据保密规定和政策是非常重要的。
组织也应该了解他们所在国家的证据方面的法规。
这些法规制定了特定的数据保存期限,规定了可以搜寻的储存数据范围,它们还指示该如何使用和掌握证据以及在法庭上什么是允许的。
计算机司法鉴定,是收集法庭上需要陈述的数字证据的一种计算机调查和分析应用技术。
调查人员通常在开始时隔离开接受调查的计算机,制作计算机硬盘的备份文件,将原始数据储存在安全、别人无法接触的地点。
调查和分析都在备份文件中进行。
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