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促进我国产业结构优化升级的税收政策研究
内蒙古财经大学本科学年论文
促进我国产业结构
优化升级的税收政策研究
内容提要
税收政策对产业结构的调整和优化具有非常重要的作用,而现行的税收政策其增值税、消费税、营业税的征收范围太大使企业税收负担加重,所得税以及个人所得税的征税标准不合理限制企业的技术创新,并且缺乏完整的环境税收政策在一定程度上影响了产业结构的优化升级步伐。
因此,应在相关税种上突出其产业向导作用,构建完善的环境税收体系,加大对出口产品的税收优惠力度以及实施区域间产业协调发展的税收政策将,促进产业结构的优化升级。
关键字:
产业结构优化升级税收政策
Abstract:
Taxpolicyhasaveryimportantroleintheindustrialstructureadjustmentandoptimization,thecurrenttaxpolicyofvalue-addedtax,consumptiontax,businesstaxscopeofthecollectionistoolargesothatthecorporatetaxburdenincrease,unjustifiedrestrictionsoncorporateincometaxandpersonalincometaxstandardisunreasonabletorestricttechnicalinnovation,andtoacertaindegree,thelackofcompleteenvironmentaltaxpolicyaffectedthepaceoftheoptimizationandupgradingofindustrialstructure.Therefore,IndustryWizardroleshouldbehighlightedintherelevanttaxesandtobuildasoundenvironmenttaxsystemandtoincreasetaxincentivesforexportproductsaswellastheimplementationofthetaxpolicyofthecoordinateddevelopmentoftheindustryintheregion,promotetheoptimizationandupgradingofindustrialstructure.
Keywords:
IndustrialStructureOptimizationandUpgradingTaxPolicy
目录
一、我国产业结构现状1
(一)产业内部结构失衡2
(二)地区间发展不平衡2
(三)产业技术结构不合理3
(四)农业基础薄弱4
二、税收政策对产业结构的影响5
(一)税收政策调整影响产业的成本构成,进而影响产业升级5
(二)税收政策影响产业的投资结构5
(三)税收政策改变中间需求结构从而影响产业结构5
(四)税收影响产业的所有制结构5
三、现行税制在产业结构优化升级方面存在的缺陷5
(一)增值税制约产业结构优化升级5
(二)消费税不利于产业结构调整6
(三)营业税扶持第三产业较缺乏力度6
(四)企业所得税产业导向不明确6
(五)缺乏完整的环境税收制度7
四、优化我国企业结构建设的税收政策及建议7
(一)突出相关税种的产业导向7
(二)构建完善的环境税收体系8
(三)实施区域间产业协调发展的税收政策9
参考文献:
9
促进我国产业结构优化升级的税收政策研究
产业结构是指各产业的构成及各产业之间的联系和比例关系。
各产业部门的构成及相互之间的联系、比例关系不尽相同,对经济增长的贡献大小也不同。
因此,把包括产业的构成、各产业之间的相互关系在内的结构特征概括为产业结构,如三大产业的结构,农、林、牧、副、渔各业的结构等。
产业结构优化升级是指通过产业调整,使各产业实现协调发展,并满足社会不断增长的需求的过程中合理化和高级化的有机统一。
中共十六大根据世界经济科技发展新趋势和走新型工业化道路的要求,做出了推进产业结构优化升级的部署,即形成以高新技术产业为先导、基础产业和制造业为支撑、服务业全面发展的产业格局。
税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定,通过税收工具强制地、无偿地征收参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。
税收是政府的主要政策工具,作为国家宏观调控政策的重要组成部分,税收可以体现一定时期国家的经济政策和产业结构特点,具体反映国家政策的导向,是调控经济运行、促进产业结构优化升级的有效手段。
税收政策是指国家为了实现一定历史时期任务,选择确立的税收分配活动的指导思想和原则,它是经济政策的重要组成部分。
有效地筹集财政收入,调节社会经济生活,监督社会经济生活,这也是税收政策的三项职能,因此,研究和制定推进产业结构优化升级的税收政策,是提高我国经济快速稳定发展,推动我国社会经济健康、持续发展的必然选择。
一、我国产业结构现状
表1:
1992-2011年我国三大产业产值情况表单位:
亿元
年份
国内生产总值
第一产业
第二产业
第三产业
1992
26923.5
5866.6
11699.5
9357.4
1993
35333.9
6963.8
16454.4
11915.7
1994
48197.9
9572.7
22445.4
16179.8
1995
60793.7
12135.8
28679.5
19978.5
1996
71176.6
14015.4
33835.0
23326.2
1997
78973.0
14441.9
37543.0
26988.1
1998
84402.3
14817.6
39004.2
30580.5
1999
89677.1
14770.0
41033.6
33873.4
2000
99214.6
14944.7
45555.9
38714.0
2001
109655.2
15781.3
49512.3
44361.6
2002
120332.7
16537.0
53896.8
49898.9
2003
135822.8
17381.7
62436.3
56004.7
2004
159878.3
21412.7
73904.3
64561.3
2005
184937.4
22420.0
87598.1
74919.3
2006
216314.4
24040.0
103719.5
88554.9
2007
265810.3
28627.0
125831.4
111351.9
2008
314045.4
33702.0
149003.4
131340.0
2009
340902.8
35226.0
157638.8
148038.0
2010
401512.8
40533.6
187383.2
173596.0
2011
472881.6
47486.2
220412.8
204982.5
资料来源《2012年中国统计年鉴》
随着工业化和城市化进程的加快,我国三次产业结构发生了深刻的变化。
1992年全国GDP为26923.5亿元,第一产业5866.6亿元,第二产业11699.5亿元,第三产业9357.4亿元,三次产业构成为21.79:
43.45:
34.76。
2010年全国GDP为401512.8亿元,三次产业构成为10.1:
46.67:
43.23。
2011年全国GDP为472881.6亿元,比上年增长17.77%,三次产业构成为10.04:
46.61:
43.35。
与1992年比较,2011年第一产业的比重下降了10.65个百分点,第二产业比重上升个3.16个百分点,第三产业比重上升8.59个百分点,我国国民经济总量增长主要由第一产业、第二产业增长开始转变为由第二产业、第三产业带动。
中国经济结构调整虽然取得了长足进步,由于历史、体制等因素影响,当前的产业结构与市场经济条件下应有的产业结构具有相当程度的距差,产业结构演变的非均衡性特征较为突出,主要表现在以下方面:
(一)产业内部结构失衡
第一产业的比重过小,劳动力过剩,导致第一产业的效率低下;第二产业比重偏高,尤其是工业内部结构很不合理,高附加值、高技术含量的产业比重不高;第三产业迅速发展,比重偏低。
由上部分(表1)可知:
2010年第一产业比例仅占10.1%,而根据国家2010年中国第六次人口普查数据中显示中国现在有674149546人居住在乡村,而随着第一产业比重的下降,而使大部分地区出现了劳动力过剩现象。
目前我国产业构成有所完善,第三产业比例迅速提高,但与发达国家甚至于中低收入国家依然存在较大差距,服务业不发达,不仅导致经济增长主要依靠消耗资源多的工业带动,加大了资源环境压力,而且增加了社会交易成本,不利于缓解就业压力和扩大消费需求。
第三产业内部,生活型服务业长期占主导,生产型服务业发展滞后,金融保险、房地产、物流产业、科技开发、信息咨询等服务业严重落后。
产业结构的偏差严重影响中国的经济增长,不利于提高我国的国际竞争力。
(二)地区间发展不平衡
由于地理、历史等多方面的原因,与东部发达地区相比,西部地区的经济发展水平落后,在产业结构方面也存在较大的差异,中国经济发展速度与质量从东部到西部逐步递减,区域经济发展的非均衡状况较为明显,地区产业结构很不平衡。
图1:
2010年各地区国民生产总值图
根据各省市产业结构(图1)综合分析,东部地区第二产业、第三产业的比重明显高于第一产业。
第二产业比重一直低于中部和东部地区,第三产业比重低于东部地区,略高于中部地区。
西部地区的经济发展相对慢于东部地区,其GDP占全国GDP的比重呈不断下降趋势,表明了地区经济发展的差距在逐步拉大。
(三)产业技术结构不合理
表2:
2010年各地区大中型工业企业研究与试验发展(R&D)活动情况表
地区
R&D人员当时当量(人年)
R&D经费(万元)
R&D项目数(项)
全国
1369908
40153965
145589
北京
29225
1061357
4194
天津
28164
1392212
5665
河北
37814
1078941
4346
山西
29998
675657
2194
内蒙古
14363
474299
1030
辽宁
44424
1913437
6063
吉林
19411
355405
1621
黑龙江
32467
728451
4113
上海
57346
2377472
6397
江苏
201161
5513458
17826
浙江
116965
2723447
11046
安徽
34167
1040238
4446
福建
44062
1161171
3309
江西
18561
589366
1917
山东
119921
5269241
17192
河南
67982
1485875
6082
湖北
47806
1429050
4602
湖南
35206
1137692
3982
广东
258943
6268811
22117
广西
11895
358915
1747
海南
862
18334
197
重庆
21662
672418
3230
四川
34600
809767
4392
贵州
8633
217791
1018
云南
7589
180687
1082
西藏
19
1162
9
陕西
27812
710176
3419
甘肃
8673
208652
1090
青海
1842
60210
151
宁夏
2363
73020
433
新疆
5970
167254
679
注:
产业部门仅包括规模以上工业企业,即年主营业务收入2000万元及以上的工业法人单位。
资料来源《2011年中国统计年鉴》
我国产业技术升级存在过度依赖外部的现象。
近些年我国设备投资中的约60%以上依赖进口,科技成果商品转化率和产业化率低,尚未形成自主知识产权的技术体系,多数行业的关键核心技术与装备基本依赖国外,产品设计、关键部件、工艺装备主要依赖进口;内资企业技术积累和技术创新能力弱。
一是企业技术改造投入不足,设备更新改造投资与基本建设投资的比例还呈下降的趋势。
不少企业设备陈旧、老化,带病运转,以致多数产品单耗高、浪费大,资源利用率低,环境污染严重。
二是研究开发投入少、创新能力不足。
如表2显示:
从R&D经费的资金来源看,全国投入经费为40153965万元,R&D项目数为145589项,R&D经费投入的强度还远远不够,并且上海R&D经费投入为2377472万元,北京地区的R&D经费投入为1061357万元,而西藏地区仅仅只有1162万元,地区间R&D经费支出十分不平衡,仍远远低于发达国家。
三是高技术产业规模小,技术基础薄弱,不同所有制企业在技术创新资源的配置上不相匹配,技术创新绩效低下的国有企业占据了技术创新资源的主体,技术创新绩效和激励较高的非国有企业却占有较少的技术创新资源。
(四)农业基础薄弱
近年来农民消费水平、生活质量得到显著提高,越来越多的农民从温饱走向富裕,由于农业自身的弱质性,造成其抗击外界冲击的能力非常弱,不仅是自然灾害,病虫害也会对农业产生严重影响,比如中国农田基础设施普遍比较薄弱,如灌溉、排水等水利设施尚不完善,农业设施原本可以起到一定的抵御恶劣天气等自然灾害的作用,设施的不完备更加突出了农业的弱质性特征。
而农业生产基础设施和物质技术装备条件较差,经营管理模式虽然有了进步,但仍然比较粗放,农业劳动生产率大大低于非农产业,严重制约了农业竞争力和农民收入提高,城乡差距越来越大。
于此同时,由于农村家庭的收入与支出预期不明确,收入主要用于医疗、教育等支出如目前培养一个大学生平均需花费4万多元,一个农民13年的收入才能供养一个大学生,因而在乡镇企业中,农民由种田转为做工,生活方式转变,进城务工的农民大部分人的生活基本保持了较为单调的方式,纯农户增加收入的难度更大。
农民对第三产业的需求弱化,农村商业、服务业、卫生、文化、体育等事业没有得到相应发展,农村大量剩余劳动力也不能实质性地从事第三产业,以致第三产业劳动力比重过低,第一产业劳动力比重过高乃至过剩的问题仍然存在。
二、税收政策对产业结构的影响
(一)税收政策调整影响产业的成本构成,进而影响产业升级
根据税收的强制性、无偿性和固定性,我们可以知道,无论税收政策进行怎样的改革调整,其所形成的税收负担都进入企业成本,影响产品的附加值和市场价格,最终影响企业的经济效益,进而引起整个行业或产业由单位产品消耗资源多、污染多和附加值低向资源消耗少、污染少、技术含量高和附加值高的行业转移。
因此税制的改革调整、税负的增减必然会引起企业成本结构相应的变化,改变国民收入的分配格局,最终影响到产业结构的变动。
对资源丰富而经济欠发达地区,通过有效的税收政策支持,可吸引外部资金和民间投资,以弥补资金投入不足,促进资源的科学利用和产业升级。
(二)税收政策影响产业的投资结构
根据西方经济学原理,投资来源于储蓄。
利息税提高则会减少人们持有货币的成本,人们倾向于多消费。
可见,政府可以通过调节利息税的起征点、税收优惠项目及扣除范围、税率等方面影响资本供给总量。
从另一方面来说,税收可以通过影响企业融资的成本,而改变储蓄向投资的转化率。
个人的可支配收入的改变可以改变人们对不同层次商品的需求。
收入水平偏低的劳动力个人的可支配收入提高可以促进其对生活必需品的消费,收入水平高的劳动者的可支配收入提高可以促进其对高档品,甚至奢侈品的消费。
反之,减少人们的可支配收入则可降低对相应种类商品的需求。
因此,可以通过对不同收入水平人们的可支配收入的调节而影响产业结构。
也就是说税收政策调整可以改变消费和储蓄的比例,改变消费与储蓄的比较利益、私人储蓄偏好和边际消费倾向,决定着纳税人的投资取向,进而影响投资需求与消费需求比例,从而改变产业结构。
(三)税收政策改变中间需求结构从而影响产业结构
税收政策影响技术进步,通过多种税式支出手段,例如税收抵免、加速折旧等的应用,对科技成果转让收入的税收减免,鼓励科技成果的应用转化等直接对原材料、能源等中间产品的利用效率产生影响。
通过对科技人员收入的税收优惠,鼓励劳动力培养和劳动力使用的科技取向,对直接关系中间产品的更新换代,从而改变各产业的中间投入率和对中间产品的需求结构,最终影响中间产品型产业的比重及其内部结构。
(四)税收影响产业的所有制结构
政府通过税收优惠,可以吸引外国资本直接投资和增加国内民间资本投资,从而引起不同产业的所有制结构变化。
一定条件下采取相关税收政策可以提高储蓄率,为资本形成提供充足的资金基础,也可以通过税收政策提高储蓄投资转化率。
对不同产业、不同产品所实施的差别税负,必然改变相关产业和产品的原始收益率,从而直接影响不同所有制对不同产业和产品的资本投向,必然影响不同产业的资本存量,进而影响各产业的增加值和就业状况。
三、现行税制在产业结构优化升级方面存在的缺陷
(一)增值税制约产业结构优化升级
我国2009年1月开始实行的增值税转型,使我国由生产型增值税转变为消费型增值税,到2012年我国已基本完成全面转型。
我国增值税改革中最大的受益者是采掘业、电力煤气及水生产供应业、制造业这三大行业,这是因为它们都属于高投资行业,这三个行业的设备和工器具可抵扣进项税额显著高于其他行业。
1、我国税制结构中增值税比重偏高,占税收总收入的50%左右,虽然有利于国家筹集资金,但是非常不利于新建企业的成长和新产品的开发。
从企业经营规律看,一般都存在成长周期和产品的生命周期,从企业创建或产品的研究开发、投产到产生利润有一个过程,在企业初创时期或项目投产初期,需要大量的固定资产投资,盈利能力较弱甚至亏损,特别是高科技企业,前期投入大,产品市场不确定,企业将承受较大的经营风险。
然而在企业发展最困难的前期阶段,投入的资金还得负担相应的增值税等流转税,这十分不利于高科技企业的产业结构的升级。
2、从产业类型看,资源型企业、有机构成比较高的资本密集型产业和人力资源投资大的知识密集型产业实际税负较高。
目前对一些行业如计算机软件、集成电路实际税负超3%的部分实行即征即退,只解决这一行业税负偏高的问题,采用高技术手段进行生产的传统产业税负偏高的问题依然存在,科技含量越高的产业,直接材料成本不断降低,间接费用如研发费用、技术转让费用、科技咨询费用等往往大于有形资产投入,能抵扣的进项税越少,实际税负越重。
即使实行消费型增值税,可解决有机构成比较高的资本密集型产业税负偏高的问题,但不能解决知识密集型产业税负偏重的问题.
(二)消费税不利于产业结构调整
我国消费税的主要功能是对资源使用进行调节,在一定程度上具有限制消费的作用。
当前消费税的税目设置与社会消费结构发展变化及国家的产业政策协调性差,虽然国家对消费税进行了较大调整,但远没有达到与国家产业政策协调的目的,还存在一定程度的滞后。
1、征收范围仍然较窄。
有些需要限制的奢侈品、高档消费品和不利于环境保护的消费品,没有纳入消费税的征收范围或没有从高税率征税,如同是奢侈品的高档商品房以及在生产过程中会对环境造成污染的电池没有征收消费税。
诸多新兴的奢侈性消费行为如使用高档音响设备、高档家具、高档装修材料、高消费场所和用稀缺资源生产的消费品以及超过国家能源消耗标准的产品等也游离于征税范围之外
2、将一些生产资料列为课征对象。
如对工业酒精和医用酒精、汽车轮胎(除子午轮胎)课征税消费税,加重了酒精生产、制药、汽车制造、交通运输、采掘业等企业的税收负担,最终影响企业生产。
3、对一些生活日常用品征税。
一些原来属于高档消费的产品,如某些保健类产品,随着生活水平的提高已成为普通消费品,影响了这类商品的消费;征收环节单一,除金银首饰消费税在零售环节征税外,其他消费税主要在生产、委托加工和进口环节征收,一些厂商采取生产环节定低价、流通领域定高价的办法避税,给偷逃税以可乘之机
(三)营业税扶持第三产业较缺乏力度
当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代服务业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。
当前增值税和营业税并行,破坏了增值税的抵扣链条同时又造成重复征税,营业税对一些公益性较强、社会急需发展的经营项目,如金融保险业、知识产业、旅游业等,税收扶持缺乏力度,而大部分第三产业被排除在增值税的征税范围之外,对服务业发展造成了不利影响。
按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;有利于社会专业化分工,促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展
(四)企业所得税产业导向不明确
1、对纳税义务人的界定不规范。
企业所得税对纳税人按经济性质划分,根据纳税人组织形式的差别而适用不同的企业所得税政策,某些税收优惠还带有歧视性,如企业技术开发费、技术改造投资购买国产设备抵扣所得税的政策,私人和个体企业不能享受,导致资源配置的低效益。
2、税基不统一,税收负担不公平。
我国对计税工资、折旧、坏账准备金的提取、业务招待费扣除和捐赠支出等有不同的规定,如计税工资,对内资企业规定了税前扣除额,而外资企业则允许全部在税前扣除。
3、优惠的产业导向不明。
目前税收扶持科技进步以企业所得税为主,但企业所得税的税收优惠重在对新技术成果的应用,对具体研究开发活动及项目缺少鼓励。
税收激励的缺位,不利于调动科研单位和企业的积极性,也使企业只关心科技成果的应用,不注重科技开发的投入,导致产业发展中偏重于建新项目,走外延式的发展道路。
。
(五)缺乏完整的环境税收制度
我国尚未建立完善的环境税收体系,国家为制止日益严重的环境污染和资源破坏,对超过国家标准排放污染物(废水、废气、废渣及环境噪声)的生产单位征收超标准排污费和生态环境恢复费。
排污费征收存在以下问题:
一是征收范围较小,征收面较窄。
我国目前只对废水、废气、废渣及环境噪声征收,而对排放的其他污染物则未纳入收费范围。
在社会实践中,除“三废”和噪声外,还存在大量的其他污染环境的物质,如恶臭气体、放射性物质、电磁波辐射等等,随着科技发展,还有一些放射性污染和其他污染排放的设施被广泛应用于生产生活中,如工业、医疗等领域,对环境危害越来越大,排污收费未覆盖这类污染源,难以从根本上达到环境保护的目的。
排污费征收对象主要是大中型企业和部分事业单位,对第三产业、乡镇和街道企业部分征收,对居民生活污染物排放基本没有实行。
二是监督乏力。
由环保部门收取的排污费,根据规定企业可以得到80%的排污费返还,用于本单位的污染治理。
从这一规定可看出,企业污染环境所付出的代价大部分又还给了企
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- 促进 我国 产业结构 优化 升级 税收政策 研究