已处理小企业会计准则会计分录处理案例 1.docx
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已处理小企业会计准则会计分录处理案例1
小企业会计准则会计分录处理案例
一、日常资金费用类
1、现金业务
(1)取款
从银行提取现金,按支票存根记载的提取金额
例:
2011年2月3日,A小企业从开户银行提取10000元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
库存现金10000
贷:
银行存款10000
(2)存款
将现金存入银行,按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额
例:
A小企业的出纳,在2011年5月1日将50000现金存入银行。
会计分录(账务处理)如下:
借:
银行存款50000
贷:
库存现金50000
(3)行政人员报销处理
报销行政人员交通费/通讯费
例:
A小企业行政部员工B,2011年6月2日来财务报销交通费500元,通讯费200元。
出纳支付员工B700
元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
管理费用——交通费500
管理费用——通讯费200
贷:
库存现金700
(4)业务人员报销
报销业务人员交通/通讯/招待费
例:
小企业销售部业务员C,2011年7月1日来财务报销交通费1000元,A通讯费300元,招待费2000元,
出纳支付员工C3300元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
销售费用——交通费1000
销售费用——通讯费300
销售费用——业务招待费2000
贷:
库存现金3300
(5)支付水电房租费
例:
A小企业在2011年7月15日,出纳支付给房东租赁费10000元,支付给物业公司水电费3000元。
会
计分录(账务处理)如下:
借:
管理费用——水电费
管理费用——房屋租赁费
贷:
库存现金
3000
10000
13000
(6)报销员工活动费
例:
A小企业为了提高职工素质,组织了部门活动,期间通过现金支付了5000元的活动费,并已记账。
会计分录(账务处理)如下:
借:
管理费用——员工活动费
贷:
库存现金
5000
5000
(7)购买日常用品
例:
A小企业以现金支付企业购买邮票款60元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
管理费用
贷:
库存现金
60
60
(8)出租收到的现金
例:
A小企业出租包装物,收到租金2000元现金。
会计分录(账务处理)如下:
借:
库存现金
贷:
其他业务收入
2000
2000
(9)收到押金
例:
A小企业收取出租机器的押金1500元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
库存现金
贷:
其他应付款
1500
1500
(10)收到现金股利
例:
A小企业股票投资收到现金股利1800元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
库存现金
贷:
投资收益
1800
1800
(11)现金短缺处理
例:
A小企业在2011年4月30日,现金清查发现现金短缺1500元。
经查700元属于出纳原因造成,
另外800元短缺原因不明。
会计分录(账务处理)如下:
发现库存短缺时:
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
决定出纳赔偿700元
借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢
确认无法查明的现金短缺损失
借:
管理费用
800
800
贷:
待处理财产损溢
700
700
1500
1500
(12)现金溢余处理
例:
A小企业在2011年4月30日,现金清查发现现金溢余1500元。
原因无法查明,会计分录(账务
处理)如下:
发现现金溢余时:
借:
库存现金
1500
1500
贷:
待处理财产损溢
确认无法查明溢余原因时
借:
待处理财产损溢
1500
1500
贷:
营业外收入
2、银行存款及其他货币资金业务
(1)银行存款利息处理
例:
2011年11月30日,A小企业本月银行存款产生的利息总额为2000元,并与2011年12月10日
收到这部分利息。
会计分录(账务处理)如下:
确认利息收入:
借:
应收利息
收到利息款
借:
银行存款
贷:
应收利息
2000
2000
2000
2000
贷:
财务费用
(2)收到应收账款
例:
A小企业收到某公司转账支票一张,价值600000元,归还应收账款。
会计分录(账务处理)如下:
借:
银行存款
贷:
应收账款
600000
600000
(3)承兑汇票
例:
A小企业兑付到期商业承兑汇票一张,支付票面金额291720元。
会计分录(账务处理)如下:
借:
应付票据
贷:
银行存款
291720
291720
(4)将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票
例:
A小企业为取得银行汇票,将20000元交与银行,并与数日后使用汇票购买商品取得发票价税共计金
额11700元,之后将余额退还给开户银行。
会计分录(账务处理)如下:
借:
其他货币资金——银行汇票
贷:
银行存款
20000
20000
(5)缴纳税款
例:
A小企业在2011年6月计算企业所得税为78755元,通过银行存款支付企业所得税。
会计分录(账
务处理)如下:
借:
应交税费——应交所得税
贷:
银行存款
78755
78755
(6)持未到期应收票据向银行贴现
例:
A小企业持未到期的应收票据向银行贴现,应收票据账面余额为200000元,实际收到银行195000元.
会计分录(账务处理)如下:
借:
银行存款
财务费用
贷:
应收票据
195000
5000
200000
(7)外币业务
例:
2011年12月1日,A小企业的记账本位币为人民币。
以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇
率为1欧元=人民币元、12月31日,A小企业又这部分将欧元卖出,换成人民币,当日银行卖出价为
1欧元=人民币元。
会计分录(账务处理)如下:
2011年12月1日买入欧元时
借:
银行存款——欧元
贷:
银行存款
2011年12月31日卖出欧元时
借:
银行存款
财务费用——汇兑差额
贷:
银行存款——欧元
1938000
12000
(200000×)1950000
(200000×)1938000
1938000
(8)汇兑损失
2011年12月1日,A小企业的记账本位币为人民币。
以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元
=人民币元、12月31日,A小企业又这部分将欧元卖出,换成人民币,当日银行卖出价为1欧元=人
民币元。
在资产负债表日(2011年12月31日)对该笔银行存款100万美元进行折算时,当时的即期汇率为1
美元=人民币,该笔美元收入折算为人民币610万元。
与初始确认相差10万人民币,属于汇兑损失。
会
计分录(账务处理)如下:
借:
财务费用
贷:
银行存款
100000
100000
(9)汇兑收益
2011年12月1日,A小企业的记账本位币为人民币。
以人民币向银行买入200000欧元。
当日即期汇率为1欧元
=人民币元、12月31日,A小企业又这部分将欧元卖出,换成人民币,当日银行卖出价为1欧元=人
民币元。
在资产负债表日(2011年12月31日)对该笔银行存款100万美元进行折算时,当时的即期汇率为1
美元=人民币,该笔美元收入折算为人民币610万元。
与初始确认相差10万人民币,属于汇兑损失。
2012年12月31日,该笔银行存款的余额仍为100万美元,改日即期汇率为1美元=人民币,该笔美元收入
折算为人民币615万元,与前一次资产负债日差额为5万人民币。
会计分录(账务处理)如下:
借:
银行存款
贷:
营业外收入
50000
50000
二、采购业务
1、原材料采购业务—实际成本法
(1)银行存款采购货物,同时付款和收料
例:
A小企业采购甲材料500千克,材料验收入库,货款11700元(价款10000元,增值税1700)以支票
支付。
会计分录(账务处理)如下:
借:
原材料
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
10000
1700
11700
(2)先付款,后收料
例:
A小企业(工业企业)采购乙材料一批,货款11700元(价款10000元,增值税1700),货款通
过银行支付,材料尚未入库。
会计分录(账务处理)如下:
借:
在途物资
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
材料验收入库时
借:
原材料
贷:
在途物资
10000
10000
10000
1700
11700
(3)先收料,后付款(未收到发票,做暂估入库)
在实际业务发生时,基于企业信用的情况,外购材料先办理入库,在收料后再支付给供应商的情况。
例:
A小企业购入原材料丙一批,材料已验收入库,月末结算凭证未到达,按订单价格4000元暂估入账。
购入原材料丙一批于次月收到发票,货款3500,增值税595,银行存款进行支付。
会计分录(账务处理)
如下:
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初,用红字冲销上述分录
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
借:
原材料
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
3500
595
4095
-4000
-4000
4000
4000
(4)先收料,后付款(企业欠款,赊购,实际成本)
例:
A小企业购入原材料丙一批,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,但是B企业货款不足尚
未付款。
会计分录(账务处理)如下:
借:
原材料
应交税费-应交增值税
贷:
应付账款——B企业
后期通过银行存款支付货款时
借:
应付账款——B企业
贷:
银行存款
4095
4095
3500
595
4095
(5)预付货款业务
例:
A小企业与供应商B签订的购销合同规定,A企业向B供应商为购买甲材料向B企业预付80000元货款
的80%,计64000元,货款已通过汇兑方式汇出。
会计分录(账务处理)如下:
借:
预付账款-B企业64000
贷:
银行存款
64000
(5)用预付款支付货款
A小企业收到供应商B发来的甲材料,已验收入库。
有关发票账单列明,该批材料的货款为80000元,增
值税为13600元,供应商B代垫运杂费2000元。
A企业已将所欠款项以银行存款付讫。
会计分录(账务处
理)如下:
借:
原材料——甲材料
应交税费——应交增值税
贷:
预付账款——B企业
补付货款
借:
预付账款——B企业
贷:
银行存款
31600
31600
82000
13600
95600
2、原材料采购业务—计划成本法
(1)银行存款采购货物,同时付款和收料
例:
B小企业购入原材料甲80公斤,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是
50元。
货款已支付。
会计分录(账务处理)如下:
借:
材料采购
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
借:
原材料
贷:
材料采购
借:
材料成本差异
贷:
材料采购
4000
4000
500
500
3500
595
4095
月末根据购入材料和计划价差异,结转入库材料的计划成本
结转本月入库材料的差异额
(2)先付款后收料
例:
B小企业购入原材料甲80公斤,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元。
货款通过银行支
付,材料尚未入库。
会计分录(账务处理)如下:
借:
材料采购
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
借:
原材料
4000
4000
3500
595
4095
月末根据购入材料和计划价差异,结转入库材料的计划成本
贷:
材料采购
(3)先收料后付款(发票未到时,暂估入库)
例:
B小企业购入原材料甲80公斤,材料已验收入库,月末结算凭证未到达,按订单价格4000元暂估入
账。
会计分录(账务处理)如下:
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
下月初,用红字冲销上述分录
借:
原材料
贷:
应付账款——暂估应付账款
-4000
-4000
4000
4000
次月收到发票时,货款3500,增值税595,原材料甲计划价是50元,按计划成本入账。
借:
材料采购
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
借:
原材料
贷:
材料采购
借:
材料成本差异
贷:
材料采购
4000
4000
500
500
3500
595
4095
月末根据购入材料和计划价差异,结转入库材料的计划成本
结转本月入库材料的差异额
(4)先收料,后付款(企业欠款,赊购,计划成本)
例:
A小企业购入原材料甲80公斤,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,原材料甲计划价
是50元。
但是B企业货款不足尚未付款。
会计分录(账务处理)如下:
借:
材料采购
贷:
应付账款
借:
应付账款-B企业
贷:
银行存款
借:
原材料
贷:
材料采购
借:
材料成本差异
贷:
材料采购
4000
4000
500
500
3500
4095
4095
4095
应交税费——应交增值税595
后期通过银行存款支付货款时,账务处理如下:
月末根据购入材料和计划价差异,结转入库材料的计划成本
结转本月入库材料的差异额,账务处理如下:
3、采购其他物资
(1)现金采购办公用品
例:
A小企业采购消耗性办公用品,货款500元,厂部科室领用200元,车间领用300元,以现金支
付。
会计分录(账务处理)如下:
借:
管理费用
制造费用
200
300
500
贷:
库存现金
(2)银行存款采购商品
例:
A小企业购入甲商品一批,取得增值税发票,价款为6000元,增值税1020元,A小企业进行银行支票
进行支付。
会计分录(账务处理)如下:
借:
库存商品
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
6000
1020
7020
(3)银行存款采购周转材料
例:
A小企业购入包装物丙一批,货物和发票都已收到,货款3500,增值税595,通过汇兑方式支付。
会
计分录(账务处理)如下:
借:
周转材料
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
3500
595
4095
(4)银行存款购入不需要安装的固定资产
例:
A小企业购入一台不需安装的固定资产,货款10000,增值税1700,发生的运费是500元,会计分录
(账务处理)如下:
借:
固定资产
应交税费——应交增值税
贷:
银行存款
10500
1700
12200
(5)购入消耗性生物资产(购入生产性生物资产)
例:
2012年2月1日,A小企业从市场上购入3000只小鸡,单价为3元,运费为200元。
款项全部以银行
存款支付。
会计分录(账务处理)如下:
借:
消耗性生物资产
贷:
银行存款
9200
9200
企业一笔款一次性购入独享消耗性生物资产或生产性生物资产时,购买过程中发生的相关税费、运输
费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出,应当按照各项生物资产的价款比例进行分配,分别确
定各项消耗性生物资产或生产性生物资产的成本。
4、商品流通企业
(1)本地采购
本地商品购进,一般是购进和货款结算同时办理的。
财会部门应根据实物负责小组转来的商品入库验收单、
专用发票和付款凭证入账。
例:
某商品流通小企业从本市某公司购入小百货一批,计进价60000元,售价72000元(不含税),
进项税额10200元。
货款以银行存款付讫,商品由百货组验收,会计分录(账务处理)如下:
支付价款时,按商品进价、进项税额分别转账:
借:
在途物资——百货组
贷:
银行存款
60000
10200
应交税费——应交增值税(进项税额)
70200
商品入库时,为简化库存商品日常核算工作,平时营业柜组以库存商品售价(进价+毛利)加上销项税额入
账(设销项税率为17%),商品入库时的售价应包含销项增值税在内。
借:
库存商品——百货组84240(售价72000元+销项税额12240元)
贷:
在途物资——百货组
60000
商品进销差价——百货组24240(毛利12000元+销项税额12240元)
(2)异地商品购进
异地商品购进,由于采用发货制交接方式,商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致,通常会发生先
付款,后到货;先到货,后付款。
例:
前例为向市外×单位购进百货商品一批,供货单位代垫运费4000元,价款及运费已通知银行承付,运
费按7%抵扣增值税进项税额。
会计分录(账务处理)如下:
先承付货款和运费,后到货:
借:
在途物资——百货组
销售费用——进货运费
贷:
银行存款
60000
10480
3720(4000*(1-7%)=3720
74200
应交税费——应交增值税(进项税额)
商品运到,由百货组验收,根据有关凭证,按含税售价入账,作财务处理如下:
借:
库存商品——百货组84240
贷:
在途物资——百货组
商品进销差价
24240
商品先到,后付款。
商品运到,验收入库,平时不作账务处理,月末如仍未付款,按暂估进价入账,作财务处理如下:
借:
库存商品——百货组
贷:
应付账款
商品进销差价
84240
60000
24240
60000
5、预付款处理
(1)预付款退回
例:
A小企业向供应商B预付了64000元,但是由于突发情况,供应商不能提供相应原材料,货款被
退回,会计分录(账务处理)如下:
借:
银行存款
贷:
预付账款
64000
64000
(2)预付款成为坏账
例:
A小企业向供应商B预付了64000元,但是连续几年供应商不能提供相应原材料,且联系不上供
应商B,已成为事实上的坏账,会计分录(账务处理)如下:
借:
营业外支出
贷:
预付账款
64000
64000
(3)采购过程中的损耗
例:
A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。
在供应商出厂的时候甲材料2000公斤,每公斤单价50元,
而材料进厂之后,再次计量甲材料1900公斤,超出了正常合理损耗。
①经查明原因,采购运输过程当中,发生了被盗现象,不能由司机赔偿,属于意外灾害发生的损失。
②经查明原因,采购运输过程当中,司机发生了盗用现象,由司机赔偿。
发生损耗会计分录(账务处理)如下
借:
待处理财产损益
贷:
原材料
情况①账务处理如下:
借:
营业外支出
贷:
待处理财产损益
情况②账务处理如下:
借:
其他应收款
5000
5000
贷:
待处理财产损益
5000
5000
5000
5000
(4)外币采购
例:
A小企业以人民币作为记账本位币。
从国外购入一批原材料,总价款为400000欧元。
该原材料已
验收入库,货款尚未支付。
当日即期汇率为1欧元=人民币元。
另外,以银行存款支付该原材料的进
口关税644000人民币元,增值税765000人民币元。
会计分录(账务处理)如下
借:
原材料
应交税费
贷:
应付账款
银行存款
(400000×+644000)4500000
765000
(400000×)3856000
1409000
三、销售业务
1、现金销售商品
例:
A小企业销售一批产品给B公司,产品售价为5000元,增值税税率为17%。
B公司业务员通过现金来
到A企业来支付货款,A企业收到全额现金后,仓库发货,由B公司自己承担运费。
会计分录(账务处理)
如下
借:
库存现金
主营业务收入
5850
850
5000
贷:
应交税费-应交增值税
2、托收承付方式销售商品(赊销)
例:
2011年3月12日,A企业向B公司销售一批商品,产品售价为5000元,增值税税率为17%。
商品已
经发出并且办妥托收手续。
A公司2011年6月12日收到款项。
会计分录(账务处理)如下
2011年3月12日,发出商品时:
借:
应收账款
贷:
应交税费——应交增值税
主营业务收入5000
5850
850
3、预收款销售商品
例:
A小企业与B公司签订协议,采用预收款方式向B公司销售一批商品。
该批销售价格为5000元,增值
税税额为850,B公司签订协议时要预付60%货款(按不含增值税销售价格计算),剩余货款于两个月后支
付。
会计分录(账务处理)如下:
收到60%货款
借:
银行存款
贷:
预收账款
借:
预收账款
银行存款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税
850
2850
5000
3000
3000
3000
收到剩余货款及增值税税额并确认收入
4、委托代销商品
例:
A小企业委托B小企业销售商品220件,商品已经发出,每件成本为60元。
合同约定B小企业应按每
件100元对外销售,小企业按不含增值税的售价的10%向B小企业支付手续费。
小企业对外实际销售100AB
件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元,增值税税额为1700元,款项已经收到。
A小企
业收到B小企业开具的代销清单时,向B小企业开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定A小企业发出
商品时纳税义务尚未发生,A小企业采用小企业会计准则核算,不考虑其他因素。
会计分录(账务处理)
如下:
A小企业账务处理如下:
发出商品时不需要核算。
收到代销清单时:
借:
应收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
借:
销售费用
贷:
应收账款
收到B小企业支付的货款时:
借:
银行存款
贷:
应收账款
B小企业的账务处理如下:
收到商品时:
备查登记即可。
对外销售时:
借:
银行存款
贷:
应付账款
收到增值税专用发票时:
借:
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
应付账款
1700
11700
10000
10700
10700
1000
1000
6000
6000
11700
10000
应交税费——应交增值税(销项税额)1700
5、商品以旧换新
例:
A小企业进行以旧换新活动,共收到旧商品200件,每件回收价格351元(含增值税),回收的商品
作为库存商品处理。
同时换出新商品200件,每件销售价格2000元(不含增值税)。
该商品每件成本为
1000元,款项均已收付。
会计分录(账务处理)如下:
换出新商品
借:
库存现金
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
收回旧商品
借:
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
库存现金
10200
70200
60000
68000
200000
200000
400000
468000
6、现金折扣销售商品
例:
小企业在2011年12月1日向B公司销售一批商品,A开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000
元,增值税额3400元。
现金折扣条件为:
2/10,1/20,n/30。
会计分录(账务处理)如下:
12月1
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