注册会计师《审计》考前练习题.docx
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注册会计师《审计》考前练习题
2021年注册会计师《审计》考前练习题
(1)
【导语】成功=时间+方法,自制力是这个等式的保障。
世上无天才,高手都是来自刻苦的练习题。
而大家往往只看到“牛人”闪耀的成绩,忽视其成绩背后无比寂寞的勤奋。
小编整理“202*年注册会计师《审计》考前练习题
(1)”供考生参考。
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【例题】
ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司20×8年度财务报表,在制定审计计划时,A注册会计师遇到下列与重要性有关的事项:
(1)在确定财务报表整体的重要性水平时,A注册会计师特别考虑了甲公司股东决策需要,以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。
(2)考虑到甲公司处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)A注册会计师了解到前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告,上期需要更正的错报均已更正,因此计划将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体的75%。
(4)A注册会计师在计划审计工作时,根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,不计划对低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
(6)A注册会计师对计划的重要性水平作出修正,并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
要求:
请逐一考虑上述每种情况,指出A注册会计师的观点或做法是否恰当。
如不恰当,请简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,在确定重要性水平时,不应考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
(2)不恰当。
对于侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的企业,应将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)不恰当。
针对首次接受委托的审计项目,A注册会计师应当将实际执行的重要性确定为接近财务报表整体重要性的50%。
(4)不恰当。
单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险、对存在舞弊、低估的项目需要实施进一步审计程序。
(5)恰当。
(6)不恰当。
重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的,注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低,注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。
解题思路:
事项
(1)考核点:
重要性的含义,教材P31
依据:
判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
事项
(2)考核点:
重要性的基准,表2-1,教材P32
依据:
企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,注册会计师应将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。
事项(3)考核点:
实际执行的重要性,教材P34
依据:
如果存在下列情况,注册会计师可能考虑选择较低(50%)的百分比来确定实际执行的重要性:
1.首次接受委托的审计项目;
2.连续审计项目,以前年度审计调整较多;
3.项目总体风险较高,例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等;
4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
事项(4)考核点:
在审计中运用实际执行的重要性,教材P35
事项(5)考核点:
使用整体重要性水平的目的,教材P31
依据:
在形成审计结论阶段,要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
事项(6)考核点:
重大错报风险,教材P17-18
原因分析:
重大错报风险是客观存在的,只能评估,不能人为降低,通过实施审计程序降低的风险是检查风险。
2021年注册会计师《审计》考前练习题
(2)
【导语】世上的事,只要肯用心去学,没有一件是太晚的。
你只要记住你的今天比昨天进步了一点,那么你离你的梦想也就更近了一步。
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(2)”供考生参考。
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【例题】
A注册会计师是甲公司202*年度财务报表审计项目合伙人,A注册会计师确定的财务报表整体的重要性为100万元,实际执行的重要性为60万元,明显微小错报的临界值为3万元。
审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组对应收账款明细账中低于60万元的项目设计实施消极式询证函,并以邮寄方式亲自寄出询证函。
(2)甲公司应收其客户乙公司一笔金额116万元的货款,审计项目组寄发积极式询证函,乙公司回函表明不存在该笔应付款项,原因是乙公司发现该批产品质量不符合合同要求办理了退货。
审计项目组电话询问乙公司财务人员进行确认。
(3)针对银行账户的函证,审计项目组在填列银行询证函时将需要银行确认的信息与对应的银行存款日记账进行了核对。
(4)针对应收丙公司的销货款,审计项目组收到丙公司电子形式回函后查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱,认为电子形式回函过程可靠。
(5)审计项目组收到甲公司某一开户银行的回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账,本行不保证投资款是否合法,投资项目是否真实,未来投资是否具有预期投资回报”。
审计项目组致电该银行,银行工作人员表示这是银行标准条款。
审计项目组据此认为该回函可靠,并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
(6)针对甲公司应收账款回函率与以前年度相比异常偏高的情形,A注册会计师与其中应收账款期末余额超过100万元的客户电话联系后并未发现异常。
要求:
针对上述第
(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
正确答案:
(1)不恰当。
只有同时存在下列情况时,注册会计师才可考虑采用消极的函证方式:
重大错报风险评估为低水平、涉及大量余额较小的账户、预期不存在大量的错误、没有理由相信被询证者不认真对待函证。
(2)不恰当。
针对与销售退回有关的该笔应收账款,审计项目组还应当检查与乙公司相关的销售合同、销售退回相关的增值税发票、验货入库单,并确认从乙公司退回货物是否已经入库。
(3)不恰当。
注册会计师应当将需要银行确认的信息与银行对账单进行核对后填列银行询证函。
(4)不恰当。
审计项目组还应当采取确认发件人身份的技术(如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序)后才能确认对函证过程的控制。
(5)恰当。
(6)不恰当。
A注册会计师需要与重要被询证者相关人员进行直接沟通,验证这些客户是否存在,并考虑是否有必要前往这些客户办公地点进行验证。
解题思路:
事项
(1)考核点:
消极的函证方式,教材P52
依据:
当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
(1)重大错报风险评估为低水平;
(2)涉及大量余额较小的账户;
(3)预期不存在大量的错误;
(4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。
事项
(2)考核点:
评价函证的可靠性,教材P53依据:
针对销售退回有关的该笔应收账款,审计项目组还应当检查与公司相关的销售合同、销售退回相关的增值税发票、验收入库单,并确认从乙公司退回货物是否已经入库。
易错点提示:
有同学回答仅通过实施询问程序不足以获取充分、适当的审计证据,还应实施其他审计程序进一步验证。
老师认为思路也是正确的,也是可以得分的,但是老师更建议学员朋友针对本题的答案进行理解,以后做题考试也顺着这个方向和思路进行作答,因为本质上,是要考我们怎么做,而本题答案是有针对性的措施的。
事项(3)考核点:
函证的对象,教材P48
依据:
对于银行存款的函证,需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致(P52)
易错点提示:
之所以使用银行对账单的余额而不是银行存款日记账的余额,老师认为可以从以下角度进行理解:
第一,银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。
需要银行确认的信息,是银行记录的金额,通俗的说就是银行需要去核对确认的是银行方面记录的企业的钱有多少,银行并不看你企业的日记账记录的金额是多少,所以得用银行对账单上的余额;
第二,因为银行存款日记账和银行对账单的未达账项是时有出现的,如果以企业日记账余额作为函证的内容,那么可能95%以上的回函都是不符的,结果很难看。
综合以上两个原因,我们对银行存款实施函证的时候,必须要以对账单上的余额填列询证函,而不能使用企业银行存款日记账的余额作为函证对象。
事项(4)考核点:
以电子形式收到的回函,教材P54
依据:
对以电子形式收到的回函,由于回函者的身份及其授权情况很难确定,对回函的更改也难以发觉,因此可靠性存在风险。
注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境,可以降低该风险。
如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制,则会提高相关回函的可靠性。
电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术,如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。
(P54)
事项(5)考核点:
评价函证的可靠性,教材P54
依据:
回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一,但这种限制不一定使回函失去可靠性,注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。
易错点提示:
从理解的角度来说:
无论是采用纸质还是电子介质,被询证者的回函中都可能包括免责或其他限制条款。
即通俗的说,不影响回函可靠性的叫做免责条款,影响回函可靠性的叫做限制性条款,而对二者的区分就是看是否影响回函信息的质量,即涉及回函信息完整性、准确性的,可能就会导致回函失去可靠性,不涉及所确认信息的,可能并不会导致回函失去可靠性。
从归纳总结的角度来说:
如果上述内容不能理解,那么就尽可能做到面熟,即常见的不影响回函可靠性的免责条款有:
(1)“提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。
(2)“本回复仅用于审计目的,被询证方、其员工或代理人无任何责任,也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。
(3)“本行只能说明甲公司投资款已经到账,本行不保证投资款是否合法,投资项目是否真实,未来投资是否具有预期投资回报”。
常见的影响回函可靠性的限制条款有:
(1)“本信息是从电子数据库中取得,可能不包括被询证方所拥有的全部信息”;
(2)“本信息既不保证准确也不保证是最新的,其他方可能会持有不同意见”;
(3)“接收人不能依赖函证中的信息”。
事项(6)考核点:
实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施,教材P55
依据:
要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项,考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在(P56)
易错点提示:
很多考生朋友反馈对本题抓不到考点,老师首先希望大家做的是,看一遍教材对应的55页最下方到56页的内容,即实施函证时需要关注的舞弊风险迹象以及采取的应对措施。
本题考查的就是这个知识点,舞弊是属于特别风险的,这里回函率异常偏高,其实就是在向我们传达存在舞弊风险迹象的,因此要针对存在舞弊的情况实施有针对性的措施。
这是首先要做的即锁定考点,进而才能准确作答的。
另外这里定义重要的范围其实是不恰当的,应该是以60万,即应该是以实际执行的重要性为标准,即答案中的重要被询证者的范围其实就是“60万以上的客户”。
综合两点,得出了解析中的答案。
2021年注册会计师《审计》考前练习题(3)
【导语】没有被折磨的觉悟,就没有向前冲的资格。
既然选择了,就算要跪着也要走下去。
其实有时候我们还没做就被我们自己吓退了,想要往前走,就不要考虑太多,去做就行了。
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【例题】
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
A注册会计师发现甲公司20×8年12月31日应收账款由1000个项目组成,应收账款账面金额为300万元,假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元,评估的重大错报风险为“高”水平,其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2.4)。
A注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性,并选取样本对应收账款存在认定进行函证。
要求:
(1)如果使用非统计抽样方法,请用公式法计算样本规模。
(2)如果使用统计抽样方法,假设A注册会计师抽取应收账款样本的账面金额是1200000元,对样本实施函证程序发现有一个错报,高估应收账款账面18000元,请采用比率法推断应收账款的总体错报金额。
(3)结合要求
(2)不考虑其他因素,请评价应收账款项目是否存在重大错报,A注册会计师是否需要扩大函证样本规模。
(4)假设明显微小错报的临界值是5000元,请说明已经查出的应收账款总体错报是否需要累积,并说明理由。
正确答案:
(1)样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数
保证系数为2.4,可容忍错报等于实际执行的重要性水平为50000元,则函证应收账款的样本规模:
3000000÷50000×2.4=144(个)。
(2)比率=样本审定金额÷样本账面金额=(1200000-18000)÷1200000=0.985
估计的总体金额=总体账面金额×比率=3000000×0.985=2955000(元)。
推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=3000000-2955000=45000(元)。
(3)由于注册会计师通过测试样本推断的总体错报为45000元,小于实际执行的重要性水平(50000元),所以一定小于财务报表整体的重要性,故应收账款项目不存在重大错报,注册会计师无须扩大函证样本规模。
(4)需要累积。
查出的错报(45000元)大于明显微小错报的临界值(5000元),因此需要累积。
2021年注册会计师《审计》考前练习题(4)
【导语】有时候,你必须一个人走,这不是孤独,而是选择。
我们时时刻刻都在选择,你选择过什么样的生活就需要付出什么样的代价。
既然选择了注册会计师,就要朝着它勇敢向前,每天进步一点点,基础扎实一点点,通过考试也就会更容易一点点。
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【例题】
ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司202*年度财务报表进行审计。
202*年2月28日,A注册会计师签署审计报告,并于202*年4月6日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
202*年4月15日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为,私下修改了部分审计工作底稿。
202*年5月1日,甲公司财务舞弊丑闻被媒体披露,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
要求:
根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制程序,回答下列问题:
(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题,并简要说明理由。
(2)在归整审计档案后,A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题,并简要说明理由。
(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题,简要说明理由,并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
正确答案:
(1)审计工作底稿归档期限不存在问题。
理由:
审计工作底稿归档期限应为审计报告日后(或审计业务中止后)60天内,ABC会计师事务所应当在202*年4月29日(包含29日)之前归档审计工作底稿。
解题思路:
考核点:
审计工作底稿的归档期限,P118
依据:
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。
原因分析:
题中202*年2月28日签署审计报告,审计报告的归档期限应从202*年3月1日后的60日内归档,应当从3月1日算起,至4月29日结束。
(2)审计工作底稿归档后的变动存在问题。
理由:
在归整审计档案后,如果有必要修改或增加审计工作底稿,应记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员;记录修改或增加审计工作底稿的理由。
解题思路:
考核点:
变动审计工作底稿时的记录要求,P118
依据:
在完成最终审计档案的归整工作后,如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿,无论修改或增加的性质如何,注册会计师均应当记录下列事项:
1.修改或增加审计工作底稿的理由;
2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
(3)ABC会计师事务所销毁甲公司审计工作底稿存在问题。
理由:
会计师事务所应当自审计报告日起(或审计业务中止日起),对审计工作底稿至少保存10年,注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括:
①安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;②保证业务工作底稿的完整性;③便于使用和检索业务工作底稿;④按照规定的期限保存业务工作底稿。
解题思路:
考核点:
审计工作底稿的保存期限;工作底稿的管理要求,教材P118、P505
依据:
1.会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存10年。
如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存10年。
在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
2.会计师事务所应当制定政策和程序,以满足下列要求:
(1)安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;
(2)保证业务工作底稿的完整性;
(3)便于使用和检索业务工作底稿;
(4)按照规定的期限保存业务工作底稿。
2021年注册会计师《审计》考前练习题(5)
【导语】所有的成功都来自于行动,只有付诸行动,才能一步步走向成功。
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【例题】
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制,部分内容摘录如下:
(1)对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行,但如涉及长期客户临时申请增加信用额度,由销售部经理批准。
(2)仓库管理人员只有收到经批准的销售单才能编制发运凭证并供货。
(3)负责开具发票的员工审核发运凭证和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门员工B审核及入账。
会计部门员工B核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
(4)对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。
(5)每月末,财务部专门人员向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查。
(6)销售人员不得接触销售现金,财务部收到销售收入及时入账,不得擅自坐支,如遇特殊情况,报财务总监审批后方可坐支。
要求:
针对上述第
(1)至(6)项,假定不考虑其他条件,逐项指出所列控制的设计是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
正确答案:
(1)不恰当。
长期客户临时申请增加信用额度,不应由销售部经理批准。
(2)恰当。
(3)不恰当。
主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。
(4)恰当。
(5)不恰当。
甲公司应调查所有差异。
(6)不恰当。
因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准。
解题思路:
考核点:
本题考查的是销售与收款循环的内部控制。
事项
(1)
依据:
在教材184页。
对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。
信用管理部门的员工在收到销售单管理部门的销售单后,应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。
执行人工赊销信用检查时,还应合理划分工作职责,以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
原因:
不恰当。
信用审批不论是何种情况,都应由信用管理部门审批。
易错点提示:
赊销审批的目的是降低坏账风险,而销售通常是不管账款是否能够收回,追求更大数量的销售,所以不能由销售部门的相关人员做审批。
事项
(2)
依据:
在教材184页。
企业管理层通常要求商品仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。
原因:
恰当。
有经过批准的销售单才可以备货,否则不能。
易错点提示:
这项控制的目的是防止仓库在XX的情况下擅自发货,防止监守自盗行为,造成存货违反“存在”认定(账面有,存货实际没有了,账存实亡,存货账面高估)。
事项(3)
依据:
在教材185页。
适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。
例如,主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的员工独立登记,并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账,就构成了一项交互牵制。
原因:
不恰当。
收入明细账和应收账款明细账分人登记,不应由同一人登记。
易错点提示:
账目的借贷方,要分人登记,相互就有了牵制和监督。
事项(4)
依据:
在教材196页。
表9-5,“坏账准备的计提可能不充分”这一行,对应“存在的内部控制(人工)”这一列中“管理层复核坏账核销的依据,并进行审批”。
原因:
恰当。
坏账核销必须管理层审批,不能是财务人员及财务部门经理做主。
易错点提示:
坏账的计提、核销均需管理层审批,以防财务人员通过坏账来贪污、挪用等。
事项(5)
依据:
在教材195页。
表9-5,“应收账款记录的收款与银行存款可能不一致”这一行,对应“存在的内部控制(人工)”这一列中“向客户发送月末对账单,对客户质询的差异应予以调查并解决”。
原因:
不恰当。
涉及差异,无论金额大小,必须全部调查,不能设定界限,超过调查、不超过就不调查,小差异可能是大金额抵销导致的,所以不能忽视。
易错点提示:
对账单的金额与回复的金额要一致才行。
事项(6)
依据:
在教材187、247页。
2.企业应将销售收入及时入账,不得账外设账,不得擅自坐支现金。
销售人员应当避免接触销售现款。
2.现金和银行存款的管理。
(3)企业现金收入应当及时存入银行,不得从企业的现金收入中直接支付(即坐支)。
因特殊情况需坐支现金的,应事先报经开户银行审查批准,由开户银行核定坐支范围和限额。
原因:
不恰当。
一般不让坐支,但是因为地理、路途等原因导致存在实际困难的,是可以坐支的,但是这个需要银行审批,而非是企业高管。
易错点提示:
坐支,就是收款直接支付,不通过银行结算,规避银行的监控,所以违反银行结算条例。
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