4审计第四章pptConvertor.docx
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4审计第四章pptConvertor
第四章审计证据与审计工作底稿
框架:
审计证据NO1301
审计证据的收集方法
审计工作底稿NO1131
第一节审计证据
一、审计证据的含义
审计证据:
是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括会计记录中的含有的信息和其他信息。
二、审计证据的种类
“不同程序可提供不同的审计证据,而不同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。
”
图示:
认定——目标——程序——证据非一一对应
各类审计证据如何收集
各类审计证据能证明什么认定
各类审计证据的局限性
各类审计证据的证明力和可靠性(实例)
1、按形态分:
实物证据观察和检查实物资产实物资产
优:
存在性
缺:
所有权、估价、完整性
书面证据检查、函证、重新计算、分析程序等书面资料
优:
基本证据;
缺:
证明力、可靠性有待分析
口头证据询问答复
优:
提供线索;缺:
证明力较弱(佐证)
环境证据观察等事实
优:
提供线索;缺:
证明力较弱(佐证)
2、按来源分:
存放
编制
外部证据:
由被审计单位以外的人编制的
内部证据:
由被审计单位内部人员编制的
来源分类
编制
存放
举例
证明力
外部证据
外—外
函证回函、律师证明信
外—内
银行对账单、购货发票、应收票据
CPA
计算分析表
内部证据
内—外
销货发票、付款支票
内—内
会计记录、入库单、管理当局声明书
总结:
a实物证据证明存在性最强
b口头、环境证据证明力较弱
c外部证据证明力一般高于内部证据
d书面证据有被伪造涂改的可能
三、审计证据的特征
评价审计证据的标准是看审计证据是否具有以下两方面的基本特征:
数量特征—充分性(样本量):
证据数量足以支持审计人员形成审计意见
质量特征—适当性(证明力):
证据具有相关性和可靠性
(一)充分性—最低数量要求(成本约束)
审计风险:
被审项目的性质、内部控制情况、管理当局可信赖程度、财务状况、管理当局购买审计意见的倾向
具体项目的重要性
审计人员的经验
审计中是否发现舞弊
审计证据证明力
总体规模
成本效益约束适量
(二)适当性—质量要求
相关性:
审计证据与审计目标相关
可靠性:
审计证据客观真实
相关性的考虑:
①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关。
②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。
可靠性的判断标准:
序号
证明力较强
证明力较弱
1
外部独立来源
其他来源
2
内控有效
内控薄弱
3
直接获取
间接、推论
4
文件、记录
口头
5
原件
传真、复印件
可靠性的特殊考虑:
①对文件记录真伪的考虑
②使用被审计单位生成信息的考虑
③证据相互矛盾的考虑
④获取审计证据时对成本的考虑
图示:
证据特征
充分性适当性
重要性经济性可靠性相关性
注意:
适当性影响充分性。
经济性的考虑要适度。
如果无法取得充分适当的审计证据,发表保留或无法提出意见。
第二节审计证据的收集方法
总体取证程序
具体取证程序
一、总体取证程序
风险评估程序必行程序
控制测试可行程序
实质性程序必行程序
注册会计师在下列情况下应当进行控制测试:
(1)在评估认定层次重大错报风险时,预期控制的运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持结果
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制有效性的审计证据
二、具体取证程序——技术方法
(1)检查记录或文件
1、审阅:
原始凭证、记账凭证、账簿、报表
原始凭证审阅(以销售发票为例)
记账凭证审核(以收款凭证为例)
账簿审核(明细账)
2、复核
证证核对(原始凭证、记账凭证和科目汇总表)
账证核对(明细账、日记账与记账凭证)
账账核对(总账与明细账)
账表核对(总账与报表)
表表核对(各表数字之间的勾稽关系)
账单核对(银行存款对账单与日记账)
账实核对(存货盘点数与账面数)
(二)检查有形资产—对资产实物进行审计
1、适用现金、存货、有价证券、应收票据、固定资产
2、局限证明存在性,但不能证明所有权和计价
(三)观察—对客户经营环境的实地察看(印象)
局限仅限观察时点
影响客观性
(四)询问
1、含义以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程
2、局限不能作为结论性证据
(五)函证
1、含义为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程
2、注意适用、方式、控制、替代程序
(六)重新计算
含义以人工方式或使用计算机辅助审计技术,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制
(七)重新执行
含义以人工方式或使用计算机辅助审计技术,对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
(八)分析程序
1、含义通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价
2、运用发现异常—贯穿始终
风险评估程序
实质性程序(可用)
总体复核
3、方法:
趋势分析法
比率分析法
合理性测试法
回归分析法
4、局限非结论性证据
第三节审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义和作用
审计工作底稿:
是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。
审计工作底稿是审计证据的载体-报告依据
审计工作底稿形成于审计过程,也反映整个审计过程-法律证据
二、审计工作底稿的种类
1、性质作用综合类—为规划和总结审计工作
业务类—为执行具体审计程序
备查类—为备查(副本或复印件)
2、使用期限永久性—综合类、备查类
临时性—业务类
三、审计工作底稿的归档
(一)归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。
如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。
如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,应分别归档。
(二)归档性质
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出变动:
(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿;
(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;
(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;
(4)记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
(三)归档后的变动
(1)允许——修改或增加
情形:
原记录不够充分;
审计报告日后发现例外情况
修改:
在保持原工作底稿中所记录信息,即对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下,采用增加新信息的方式予以修改。
修改或增加的记录要求:
①修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员;
②修改或增加审计工作底稿的具体理由;
③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
(2)不得——删除或废弃
案例:
审计工作底稿的变更
A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位,C职员自2004年2月起继任。
C职员在工作中遇到一系列问题。
A会计师事务所相关负责人予以了解答。
根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求,请判断相关解答是否正确。
(1)G公司2002年度、2003年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责。
在审计G公司2003年度会计报表时,M调阅了2002年度的有关审计工作底稿。
2004年5月M将2002年度底稿退还时,C职员发现某些底稿中存有修改痕迹。
C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人,该负责人指示C职员,应要求M书面说明修改理由,并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。
()
(2)N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档,2004年5月初,N要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件,更换已归档底稿中有N直接接收的应付账款回函传真件。
C职员检查了原件和传真件,未发现内容差异,但仍作了请示。
A会计师事务所相关负责人指示C职员,同意N更换,但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。
()
(3)2004年6月C职员在清理审计档案时发现,1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案,包括审计报告书副本、已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。
1992年2月后A会计师事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外,未向其提供任何其他服务。
C职员请示该批审计档案能否销毁。
A会计师事务所相关负责人指示,在经主任会计师批准,并按规定履行相关手续后可以全部销毁。
()
(四)保存期限
会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存十年。
如果注册会计师未能成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存十年。
连续审计:
当期归整的永久性档案虽包括以前年度获得的资料,但由于其作为本期档案的一部分,应视为当期取得并保存十年;这些资料在某一审计期间被替换,从替换的年度起保存十年。
质量控制:
三级复核制度
所有权:
属于会计师事务所
管理要求:
安全保管工作底稿并对其保密
保证完整性
便于使用和检索
按规定期限保存
本章要点回顾
掌握审计证据的定义
识别并定义审计证据的类型
掌握审计证据的特征
理解审计证据的充分性、相关性和可靠性
掌握取得审计证据的审计程序
理解审计证据类型与审计目标、审计程序的关系
掌握审计工作底稿的含义
了解审计工作底稿的性质、内容和格式
掌握审计工作底稿的类型、归档
复习思考题
一、单项选择
1、在分析资产负债表项目之间的关系时,最常用的分析性复核方法是()
A趋势分析法B回归分析法
C比率分析法D绝对额比较法
2、以下审计程序中,不属于分析程序的是()
A根据增值税申报表估算全年主营业务收入
B分析样本误差后,根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比,判断关联方交易的总体合理性
3、在审计结束或临近结束时,使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是()
A针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据
B再次测试认为有效的内部控制,评估控制风险
C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系
D确定实质性分析程序对特定认定的适用性
4、甲公司2005年度的存货周转率为2.7,与2004年度相比有所下降。
甲公司提供的以下理由中,不能解释存货周转率变动趋势的是()
A由于主要原材料价格比2004年度下降了10%,甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%。
B甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利,但平均销售价格与2004年度相比有所下降,并且甲公司预期销售价格将继续下降
C甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单,订货数量相当于甲公司月产能的120%,交货日期为2006年1月1日
D从2005年6月开始,甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式
5、甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平,但财务费用比2004年度有所下降。
甲公司提供的以下理由中,不能解释财务费用变动趋势的是()
A甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元,该工程项目于2005年1月开工建设,预计在2006年6月完工
B甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。
人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定,从2005年下半年开始有较大上升
C为了缓解流动资金紧张的压力,甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模
D根据甲公司与开户银行签订的存款协议,从2005年7月1日起,甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%
6、充分性和适当性是审计证据两个重要特征,下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的有()
A充分性和适当性两者缺一不可,只有充分且适当的审计证据才是有证明力的
B审计证据质量越高,需要的审计证据数量可能越少
C如果审计证据的质量存在缺陷,仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
D如果审计证据的质量存在缺陷,注册会计师必须收集更多数量的审计证据,否则无法形成审计意见
7、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的是()
A购物发票 B销货发票
C采购订货单副本 D应收账款函证回函
8、作为内部证据的会计记录在()情况下可靠性较强
A在外部流转
B经注册会计师验证
C有健全有效的内部控制制度
D被审计单位管理当局声明
9、以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是()
A从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
B内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠
C注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠
D审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠
10、下列与审计证据相关的表述中,正确的是()
A如果审计证据数量足够,就可以弥补审计证据的质量缺陷
B审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪,对用做审计证据的文件记录,只需考虑相关内部控制的有效性
C不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系
D会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为财务报表发表审计意见的基础
二、多项选择
1、注册会计师通过实施下列审计程序,获取审计证据,得出结论,形成审计意见()
A风险评估程序B了解内部控制
C控制测试D实质性程序
2、分析程序按注册会计师实施的目的可分为()
A用作风险评估程序,以了解被审计单位及其环境
B用作风险评估程序,以了解被审计单位内部控制
C当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时,分析程序可以用作实质性程序
D在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核
3、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量,主要与以下哪些因素有关()
A样本量有关B重大错报风险
C具体审计程序D审计证据的质量
4、注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑以下方面()
A对文件记录可靠性的考虑
B使用被审计单位生成信息时的考虑
C证据相互矛盾时的考虑
D获取审计证据时对成本的考虑
5、在确定审计证据的相关性时,注册会计师应当考虑()
A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存货存在和计价的审计证据,但是不一定与期末截止是否适当相关
B注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况,以获取与坏账准备计价有关的审计证据
C有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计
D有关存货实物存在的审计证据可以替代与存货计价相关的审计
6、在对短期借款实施相关审计程序后,需对所取得的审计证据进行评价。
以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中,正确的有()
A从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠
B短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠
C短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
DQ公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章,但如果没有其他证据佐证,也不可靠
7、在审计短期借款项目时,应当结合财务费用项目的审计,测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。
以下各项审计程序中,与实现上述审计目标相关的有()
A根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率,重新计算利息
B索取Q公司全部付息单并进行汇总后,与Q公司会计记录进行核对
C根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率,测算利息
D运用审计抽样方法,从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务,测试利息计算是否准确
8、下列关于三种审计程序的说法中正确的是()
A在评估认定层重大错报风险时,预期控制运行是有效的,注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
B仅实施实质性程序不足以提供认定层充分、适当的审计证据,注册会计师应当实施控制测试,以获取内部控制运行有效的审计证据
C注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据,作为发表审计意见的基础
D无论评估的重大错报风险结果如何,注册会计师均应针对所有重大的交易、账户余额、列报实施实质性程序,以获取充分、适当的审计证据
9、在获取的下列审计证据中,属于内部证据的有()
A甲公司连续编号的采购订单
B甲公司编制的成本分配计算表
C甲公司提供的银行对账单
D甲公司管理层提供的声明书
10、审计程序包括()
A检查文件或记录
B观察有形资产
C重新执行
D重新计算
三、判断
1、注册会计师只能利用与被审计单位认定相关的审计证据来证明或否定被审计单为所认定的事项。
()
2、注册会计师获取审计证据时,不论是重要项目还是一般项目,均应考虑成本效益原则。
()
3、存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序,注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。
()
4、审计证据的数量越多越好。
()
5、审计证据的质量越低,就需要更多的审计证据。
()
6、如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的,或文件记录中的某些条款己发生变动,注册会计师应当作出进一步调查,包括直接向第三方询证,或考虑评价文件记录的真伪。
()
7、风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。
()
8、在运用分析程序进行总体复核时,如果识别出以前未识别的重大错报风险,注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当,并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分,是否有必要追加审计程序。
()
9、如果识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致时,注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。
()
10、助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销款时,要求R公司提供由购货单位签收的收货单,R公司因此提供了收货单复印件。
助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后,将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿,并据以确认该笔销售“未见异常”。
()
四、名词解释
1、审计证据2、函证
3、分析程序4、审计工作底稿
五、案例
1、L注册会计师在对F公司2012年度会计报表进行审计时,收集到以下六组审计证据:
(1)收料单与购货发票
(2)销货发票副本与产品出库单
(3)领料单与材料成本计算表
(4)工资计算单与工资发放单
(5)存货盘点表与存货监盘记录
(6)银行询证函回函与银行对账单
要求:
请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠,并简要说明理由。
2、王利为光明会计师事务所注册会计师,他对某单位应收账款进行审计时,收到如下审计证据:
(1)客户应收账款、销售收入明细账及总账;
(2)客户销售发票;
(3)客户对应收账款存在性的声明;
(4)注册会计师对客户应收账款债务人函证,债务人的回函;
(5)客户债务人寄来的直接发送到会计师事务所的对账单。
3、某零售公司是一家上市的美国大型零售折扣店。
1972年该公司为了掩饰其第一次重大经营损失的真相,将250万美元的损失篡改成150万美元的收益。
其中102.6万美元是通过减少应付账款来实现的。
执行该公司审计业务的会计师事务所由于执行了一些并无实效的审计程序,尤其是执行了无效的函证程序,而导致审计失败。
最后该零售公司倒闭了,会计师事务所也难辞其咎,受到证券委员会的批评,并且在联邦法院处理此事之前,负责该公司审计的合伙人被暂停执业5个月。
下面是审计人员在执行函证程序过程中的一些细节,请你加以评价。
(1)审计人员为了验证30万美元预付广告费的真实性,从1100家广告商中抽取24个样本,并向其中4家发函询证。
(2)审计人员为了印证17.7万美元的差价退款,从该公司提供的名单中,随意抽取几个供应商,通过电话询证进价过高是否属实。
在15个电话的询证过程中,公司先同供应商联系并通话交谈,然后将电话交给审计人员。
(3)两位业务助理人员就贷项通知单询问公司员工,得到了三种不同的解释,并且最终也未拿到书面证明文件,因此对贷项通知单的真实性提出质疑。
负责审计工作的合伙人认为函证已经收集了足够的证据可以证明贷项通知单的真实性,不需要实施追加的审计程序。
(4)审计人员从公司所提供的广告商名单中选取4家发函询证,所收到的回函均指出所列的预付广告费是错误的,审计人员没有查明差异的原因,确认了广告费的真实性和完整性。
4、请设计一张应收账款审定表的基本格式,并针对出现以下情况,指出注册会计师应当如何安排复核审计工作底稿工作?
(1)如果审计小组的项目负责人也负责审计某些会计科目,它形成的审计工作底稿应当由谁做一级复核?
(2)如果部门经理作为某一审计项目的项目负责人,是否可以把一级复核和二级复核合二为一进行,如何处理?
(3)对于一些重大事项,会计师事务所在执行审计工作底稿三级复核后,还可以考虑安排什么样的复核?
(4)如果项目经理复核审计工作底稿时,发现一些审计工作底稿是直接由被审计单位或第三方提供归档形成的,应当如何处理?
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