前导班讲义.docx
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前导班讲义
会计报表:
一、《资产负债表》
=+
报表项目:
(流动资产)
“货币资金”
科目:
库存现金增加:
银行存款外埠存款借:
其他货币资金60000
其他货币资金银行汇票存款贷:
银行存款60000
银行本票存款使用:
信用卡存款借:
原材料50000
信用证存款应交税费—应缴增值税(进)8500
存出投资款贷:
其他货币资金58500
“交易性金融资产”转回:
科目:
借:
银行存款1500
交易性金融资产——成本贷:
其他货币资金1500
——公允价值变动
应收股利/应收利息
公允价值变动损益
账务处理:
取得时:
借:
交易性金融资产——成本(公允价值)
应收股利已宣告但尚未领取的现金股利
应收利息已到付息日但尚未领取的债券利息
投资收益相关交易费用(咨询费、手续费、佣金)
贷:
其他货币资金——存出投资款
收到现金股利或利息时:
借:
银行存款
贷:
应收股利
(应收利息)
持有期间:
1.公允价值大于成本
借:
交易性金融资产——公允价值变动
贷:
公允价值变动损益
2.公允价值小于成本
借:
公允价值变动损益
贷:
交易性金融资产——公允价值变动
“应收票据”
科目:
应收票据
对应科目:
应付票据
“应收账款”
科目:
应收账款/坏账准备
对应科目:
应付账款
例如:
甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
采用备抵法核算坏账。
2009年12月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元,“坏账准备”科目贷方余额为25万元,计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。
12月份,甲企业发生如下相关业务:
(1)12月5日,向乙企业赊销商品—批,按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲企业给予乙企业10%的商业折扣。
(2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款40万元不能收回,确认为坏账。
(3)12月11日,收到乙企业的销货款500万元,存入银行。
(4)12月21日,收到2008年已转销为坏账的应收账款10万元,存入银行。
(5)12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为100万元,增值税额为17万元。
甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10-1/20-n/30.假定现金折扣不考虑增值税。
要求:
(1)编制甲企业上述业务的会计分录。
(2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)①借:
应收账款1053
贷:
主营业务收入900
应交税费——应交增值税(销项税额)153
②借:
坏账准备40
贷:
应收账款40
③借:
银行存款500
贷:
应收账款500
④借:
应收账款10
贷:
坏账准备10
借:
银行存款10
贷:
应收账款10
⑤借:
应收账款117
贷:
主营业务收入100
应交税费——应交增值税(销项税额)17
(2)甲企业本期应计提的坏账准备:
(500+1053-40-500+117)×5%-(25-40+10)=56.5+5=61.5(万元)
借:
资产减值损失61.5
贷:
坏账准备61.5
“预付款项”
科目:
预付账款
对应科目:
预收账款
“应收利息”
科目:
应收利息
对应科目:
应付利息
“应收股利”
科目:
应收股利
对应科目:
应付股利
“其他应收款”
科目:
其他应收款
对应科目:
其他应付款
“存货”
科目:
在途物资
材料采购
原材料
材料成本差异
库存商品
发出商品
委托加工物资
周转材料——包装物
——低值易耗品
委托代销商品
生产成本(成本类科目)
账务处理:
1.存货采用实际成本核算:
在途物资原材料生产成本库存商品主营业务成本本年利润
实际成本
验收入库
发出材料
(领用)
完工产品
验收入库
对外出售
结转成本
期末结转
四种方法:
个别计价法
先进先出法
月末一次加权平均法
移动加权平均法
计算:
1.某企业采用先进先出法(月末一次加权平均法)计算发出材料的成本。
2010年3月1日结存A材料200吨,每吨实际成本为200元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨,每吨实际成本分别为180元和220元;3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。
A材料月末账面余额为()元。
A.30000B.30333C.32040D.33000
计划成本核算:
银行存款材料采购原材料
①“-”实际采购时:
“+”期初结存:
计划成本领用时:
计划成本
②结转入库材料①验收入库时:
计划成本
的节约差②结转入库材料的超支差
期末结存:
计划成本
应交税费
材料成本差异
期初余额:
超支差(期初余额:
节约差)
①入库材料的超支差①入库材料的节约差
②发出材料负担的节约差②发出材料负担的超支差
期末余额:
超支差(期末余额:
节约差)
核算三步曲:
1.实际采购时:
借:
材料采购(货款+运输费+装卸费+保险费+包装费+仓储费)
应交税费—应缴增值税(进项税额)
贷:
银行存款/其他货币资金/应付账款/应付票据
2.验收入库时:
借:
原材料(计划成本)
贷:
材料采购(计划成本)
3.结转入库材料的差异额:
(1)超支:
借:
材料成本差异(实际采购成本-计划成本)
贷:
材料采购
(2)节约:
借:
材料采购
贷:
材料成本差异(计划成本-实际成本)
例如:
甲公司购入L材料一批,专用发票上记载的货款为3000000元,增值税额510000元,发票账单已收到,计划成本为3200000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。
发出材料:
(1)差异率=差异额÷计划成本×100%
(2)差异额=计划成本×差异率
(3)实际成本=计划成本±差异额
例如:
1.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。
月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。
当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。
当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。
(07年)
A.超支5B.节约5C.超支15D.节约15
2.某企业月初结存材料的计划成本为250万元,材料成本差异为超支45万元;当月入库材料的计划成本为550万元,材料成本差异为节约85万元;当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。
当月生产车间领用材料的实际成本为()万元。
(06年)
A.502.5B.570C.630D.697.5
《资产负债表》
非流动资产:
“长期股权投资”项目
接受投资:
借:
银行存款
贷:
实收资本
投资方:
A公司投入600万元
甲公司:
注册资本1000万元
B公司投入400万元
A公司占甲公司60%的股权能够控制甲公司的财务和经营政策成本法核算
账务处理:
借:
长期股权投资——甲公司600
贷:
银行存款600
假如:
A公司投入500万元
甲公司:
注册资本1000万元
B公司投入500万元
共同控制权益法核算
科目:
长期股权投资——甲公司(成本)
——甲公司(损益调整)
——甲公司(其他权益变动)
同时会涉及以下科目:
应收股利
投资收益
资本公积——其他资本公积
长期股权投资减值准备
“投资性房地产”项目
科目:
采用实际成本模式核算:
投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
其他业务收入/其他业务成本
采用公允模式核算:
投资性房地产——成本
——公允价值变动
公允价值变动损益
其他业务收入/其他业务成本
“固定资产”项目
科目:
在建工程(需要安装)
应交税费——应缴增值税(进项税额)设备
达到预定可使用状态:
固定资产
-累计折旧
-固定资产减值准备
=“固定资产的账面价值”
账务处理:
1.外购
①需要安装
②不需要安装
2.自建(重点)
①购入工程物资
②领用
③耗用生产产品使用的原材料
④领用自产的产成品
⑤结转职工薪酬
⑥其他费用支出
3.计提折旧的范围
4.计提折旧的方法:
年限平均法
四种:
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
例题:
1.某企业2008年12月31日购入一台设备,入账价值90万元,预计使用年限5年,预计净残值6万元,按年数总和法计算折旧。
该设备2010年计提的折旧额为()。
A.16.80B.21.60C.22.40D.24
2.某企业于20×6年12月31日购入一项目固定资产,其原价为200万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0.8万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
20×7年度该项目固定资产应计提的年折旧额为( )万元。
A.39.84B.66.4C.79.68D.80
3.甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
2009年发生固定资产业务如下:
(1)1月20日,企业管理部门购入一台不需安装的A设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为550万元,增值税为93.5万元,另发生运输费5万元,款项均以银行存款支付。
(2)A设备经过调试后,于1月22日投入使用,预计使用10年,净残值为35万元,决定采用双倍余额递减法计提折旧。
(3)7月15日,企业生产车间购入一台需要安装的B设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元,增值税为102万元,另发生保险费8万元,款项均以银行存款支付。
(4)8月19日,将B设备投入安装,以银行存款支付安装费3万元。
B设备于8月25日达到预定使用状态,并投入使用。
(5)B设备采用工作量法计提折旧,预计净残值为11万元,预计总工时为5万小时。
9月,B设备实际使用工时为720小时。
假设上述资料外,不考其他因素。
要求:
(1)编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。
(2)计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。
(3)编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。
(4)编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。
(5)计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
5.固定资产清理程序:
固定资产清理
①转入清理的净值①取得的售价、变价收入、残料入库
②支付清理费用②过失人赔款、保险公司赔款
③计算的相关税费营业外支出
营业外收入余额:
净损失结转净损失
结转净收益(余额:
净收益)
例题:
某企业出售一台设备(不考虑相关税金),原价160000元,已提折旧45000元,出售设备时发生各种清理费用3000元,出售设备所得价款113000元。
该设备出售净损失为()元。
A.-2000B.2000 C.5000D.-5000
“无形资产”项目
科目:
无形资产:
核算内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等
研发支出——资本化支出
——费用化支出
累计摊销
(无形资产摊销成本时:
涉及科目
管理费用
制造费用
其他业务成本)
无形资产减值准备
其他资产:
“长期待摊费用”
“递延所得税资产”
“流动负债”
报表项目:
“短期借款”
科目:
短期借款
“应付票据”
“应付账款”
“预收款项”
“应付职工薪酬”
科目:
应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社会保险(基本养老保险、医疗保险、失业保险、工伤险、生育险)
——住房公积金
——工会经费
——职工教育经费
——非货币性福利
账务处理:
1.计提:
根据受益对象
借:
生产成本——基本生产成本
制造费用
在建工程
管理费用
销售费用
贷:
应付职工薪酬——工资等
2.发放
“应交税费”
科目:
应交税费——应交增值税
——应交消费税
——应交营业税
——应缴城建税计入“营业税金及附加”
——教育费附加
——应交资源税
——企业所得税
——个人所得税
——城镇土地使用税
——房产税计入“管理费用”
——车船税
——矿产资源补偿费
一般纳税人:
(增值税为价外税)
1.税率:
基本税率:
17%(销售或进口货物、提供应税劳务)
低税率:
13%
零税率:
(仅限出口货物)
2.应纳税额的计算:
增值税=销项税额-
认证后抵扣:
凭票抵扣:
1.从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额;
2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额;
3.购进设备,取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
计算抵扣:
1.运费(购销双方):
进项税额=运费×7%
(运费只包括票据上注明的运输费用和建设基金,不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。
)
2.外购农产品:
进项税额=买价×13%
3.科目的设置
总账科目
明细科目
专栏
借方
贷方
应交税费
应交增值税
进项税额
销项税额
已交税金
进项税额转出
出口退税
小规模纳税人:
1.征收率:
3%
2.应纳税额的计算
不含税收入=含税销售额÷(1+征收率)计入“主营业务收入”
应纳税额=不含税收入×征收率计入“应交税费—应交增值税”
消费税:
(价内税)
消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。
1.比例税率:
适用于大多数应税消费品3%-56%
2.定额税率:
适用于啤酒、黄酒、成品油(汽油、柴油)
3.复合税率:
适用于粮食白酒、薯类白酒、甲类乙类卷烟
例题:
某企业为增值税一般纳税人,2010年实际已交纳税金情况如下:
增值税1700万元,消费税300万元,城市维护建设税140万元,车船税1万元,印花税3万元,所得税240万元。
上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是()万元。
A.2380B.2384C.2383D.2381
“应付利息”
“应付股利”仅核算“现金股利”
宣告向投资者分派现金股利:
借:
利润分配——应付现金股利
贷:
应付股利
同时:
借:
利润分配——未分配利润
贷:
利润分配——应付现金股利
实际支付时:
借:
应付股利
贷:
银行存款
“其他应付款”
非流动负债:
“长期借款”
科目:
长期借款——本金
——应计利息
——利息调整
“应付债券”
科目:
应付债券——面值
——应计利息
——利息调整
“长期应付款”
所有者权益:
报表项目
会计科目
实收资本(股本)
实收资本股本
资本公积
资本公积——股本溢价
——资本溢价
——其他资本公积
减:
库存股
库存股(备抵科目)
盈余公积
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
未分配利利润
利润分配——未分配利润
——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
——转作股本的股利
——盈余公积补亏
本年利润
“利润表”
“营业收入”“主营业务收入”+“其他业务收入”
减:
“营业成本”“主营业务成本”+“其他业务成本”
“营业税金及附加”
“销售费用”
“管理费用”
“财务费用”
“资产减值损失”
加:
公允价值变动收益
投资收益
=营业利润
+营业外收入
-营业外支出
=利润总额
-所得税费用
=净利润
主营业务成本本年利润主营业务收入
其他业务成本其他业务收入
营业税金及附加投资收益
管理费用公允价值变动损益
销售费用营业外收入
财务费用+
资产减值损失
营业外支出
+费用、损失收入、收益
0
0
所得税费用
+
所得税费用
0
利润分配—未分配利润年末余额:
净利润
期初余额:
未分配利润
结转净利润
0
利润分配顺序:
1.补亏:
不用做会计分录
2.提取盈余公积
借:
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
3.向投资者宣告分派现金股利
借:
利润分配——应付现金股利
贷:
应付股利
借:
利润分配——未分配利润
贷:
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付现金股利
利润分配——未分配利润
(期初:
未弥补的亏损)期初:
未分配的利润
提取法定盈余公积当期实现的净利润
提取任意盈余公积
应付现金股利
期末:
未分配的利润
例题:
1.某企业2010年年初所有者权益总额1500万元,当年企业以盈余公积500万元转增资本,实现净利润250万元,提取盈余公积50万元,向投资者分配利润70万元。
该企业2010年年末所有者权益总额为()万元。
A.1630B.1680C.2180D.2130
2.某企业年初未分配利润为100万元,本年净利润为1000万元,按10%计提法定盈余公积,按5%计提任意盈余公积,宣告发放现金股利为80万元,该企业期末未分配利润为( )万元。
A.855B.867C.870D.874
参考答案:
C
3.下列会计科目,年末应无余额的有()。
A.主营业务收入 B.营业外收入 C.本年利润D.利润分配
4.某企业20×7年2月主营业务收入为100万元,主营业务成本为80万元,管理费用为5万元,资产减值损失为2万元,投资收益为10万元。
假定不考虑其他因素,该企业当月的营业利润为( )万元。
A.13B.15C.18D.23
5.某企业销售商品一批,增值税专用发票上标明的价款为60万元,适用的增值税税率为17%,为购买方代垫运杂费为2万元,款项尚未收回。
该企业确认的应收账款为()万元。
A.60B.62C.70.2D.72.2
6.某上市公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元,支付手续费20万元,支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为()万元。
A.1000B.4920C.4980D.5000
7.2007年3月至5月,甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下:
(1)3月1日,向D证券公司划出投资款1000万元,款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
(2)3月2日,委托D证券公司购入A上市公司股票100万股,每股8元,另发生相关的交易费用2万元,并将该股票划分为交易性金融资产。
(3)3月31日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
(4)4月30日,该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
(5)5月10日,将所持有的该股票全部出售,所得价款825万元,已存入银行。
假定不考虑相关税费。
要求:
逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。
(会计科目要求写出明细科目,答案中的金额单位用万元表示)
(1)借:
其他货币资金——存出投资款 1000
贷:
银行存款 1000
(2)借:
交易性金融资产——成本 800
投资收益 2
贷:
其他货币资金——存出投资款 802
(3)借:
公允价值变动损益 30 (800-100×7.7)
贷:
交易性金融资产——公允价值变动 30
(4)借:
交易性金融资产——公允价值变动 40 (8.1×100-7.7×100)
贷:
公允价值变动损益 40
(5)借:
银行存款 825
贷:
交易性金融资产——成本 800
——公允价值变动 10
投资收益 15
借:
公允价值变动损益 10
贷:
投资收益 10
8.甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下:
(1)①12月28日,甲公司收到A公司开出的480万元转账支票,交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款,甲公司将其计入当期损益。
②12月29日,甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元,并于当日交给B公司。
(2)12月31日,甲公司银行存款日记账余额为432万元,银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账,但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元,银行已于12月30日收妥并登记入账,但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发行借款利息32万元,银行已减少其存款,但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求:
(1)编制甲公司上述业务
(1)的会计分录。
(2)根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表(见答题纸)。
(答案中的金额单位用万元表示)
[答案]
(1)
①借:
银行存款480
贷:
营业外收入480
②借:
管理费用360
贷:
银行存款360
(2)
银行存款余调节表
2009年12月31日单位:
万元
项 目 金 额 项 目 金 额
银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664
加:
银行已收,企业未收款 384 加:
企业已收、银行未收款 480
减:
银行已付、企业未付款 32 减:
企业已付、银行未付款 360
调节后余额 784 调节后余额 784
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