《中级财务会计》学习指南.docx
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《中级财务会计》学习指南
第一章总论
一、学习目标
通过本章的学习,使学生掌握财务会计的含义及特征;掌握财务会计概念框架即财务会计理论体系的基本内容和相互关系;掌握财务会计会计信息的质量要求;掌握财务会计要素的定义、特征及确认条件。
二、学习指南
本章的知识点:
(1)财务会计的特征及其目标
(2)财务会计信息的质量要求
(3)财务会计确认与计量原则
(4)财务会计报告要素
本章的重点、难点:
财务报告目标;财务会计信息的质量要求的可靠性与相关性;计量属性及其选择的应用;财务会计报告要素的含义及特征。
三、知识内容
(1)财务会计的特征及其目标
财务会计是以会计规范为指导,运用一系列专门的技术与方法,对企业资金运动进行全面反映、监督与控制,以便向信息使用者提供企业相关财务会计信息的对外报告会计。
与管理会计相比财务会计具有如下特征:
第一,以对外报告信息为主要目标。
财务会计的主要目标是向企业的外部使用者提供会计信息,外部使用者,包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。
从信息的用途看,主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果等。
而管理会计的目标则侧重于规划未来,对企业的重大经营活动进行预测和决策,以及加强事中控制等。
第二,以公认会计原则为指导。
公认的会计原则是指导财务会计工作的原则,是处理会计业务的规范。
如我国现行的企业会计准则,包括基本会计准则和具体会计准则;国际会计准则委员会制定的国际会计准则或国际财务报告准则等。
而管理会计则不必严格遵守公认的会计规范等。
第三,以系列的专门技术与方法处理和信息加工。
财务会计遵循着“凭证→账簿→报表”这一会计模式,并运用了一系列专门的技术与方法,如,收入与费用的确认以权责发生制为基础;记录要依据复式簿记系统等。
管理会计所用的会计方法比较灵活,视具体情况而定,一般不遵循定型的会计模式。
第四,对数据的正确性要求比较严格,各项数据之间存在着勾稽关系。
而管理会计大多强调数据的决策有用性,对于数据的正确性及勾稽关系的要求,不如财务会计严格。
(2)财务会计信息的质量要求
财务会计信息应具备可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等质量要求。
可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。
一项信息是否可靠则取决于以下三个因素,即真实性、可核性和中立性。
相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联,即与使用者进行的决策有关,并具有影响决策的能力。
相关性的核心是对决策有用。
一项信息是否具有相关性取决于三个因素,即预测价值、反馈价值。
可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解,即会计信息必须清晰易懂。
可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一
致,相互可比。
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。
重要性要求企业在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度,采用不同的核算方式。
谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时,不得多计资产或收益,少计负债或费用,不得计提秘密准备。
及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。
(3)财务会计确认与计量原则
财务会计确认与计量应以会计假设为前提,以权责发生制为基础,选择规范的计量属性。
财务会计假设既是财务会计核算的基本依据,也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。
财务会计的基本假设通常包括四个:
会计主体又称会计实体,是指会计工作为之服务的特定单位。
会计主体与法律主体(即法人)是有区别的。
持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去,也就是说,在可预见的未来,不会进行清算。
会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间,据以结算账目和编制会计报表,从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。
货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位,记录、反映企业的经营情况。
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用,无论款项是否收付,都应作为当期收入和费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,也不应作为当期的收入和费用。
财务会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
企业在对财务会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的财务会计要素金额能够取得并可靠计量
(4)财务会计报告要素
财务会计报告要素是会计工作的具体对象,是财务会计用以反映财务状况,确定经营成果的因素。
财务会计报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。
财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素。
一般通过资产负债表反映。
财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素构成。
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果,具体地说,它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。
经营成果要素一般通过利润表反映,由收入、费用和利润三个要素构成。
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
以上财务会计要素相互影响、密切联系,全面综合地反映了企业的经济活动。
第二章货币资金
一、学习目标
通过本章学习,掌握货币资金构成内容;掌握现金及银行存款的管理规定;掌握备用金、现金清查结果及其他货币资金的账务处理方法。
理解银行存款余额调整表的作用及编制方法;理解银行转账结算方式的及账务处理的特点。
二、学习指南
本章的知识点:
1.现金的管理与核算
2.银行存款的管理与核算
3.其他货币资金
本章的重点、难点:
现金的管理;备用金的核算;银行存款余客额调整表的编制;
其他货币资金的核算。
三、知识内容
1.现金的管理与核算
(1)现金管理的主要内容
现金的使用要遵循其使用范围的规定。
《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。
这些经济业务是:
.职工工资、津贴;个人劳动报酬;根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;向个人收购农副产品和其他物资的价款;出差人员必须随身携带的差旅费;结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元);中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
(2)现金的内部控制
现金内部控制的主要内容包括:
①实行职能分开原则。
要求库存现金实物的管理与账务的记录应分开进行,不能由一个人兼任。
②现金收付的交易必须要有合法的原始凭证。
③建立收据和发票的领用制度。
④加强监督与检查。
⑤企业的出纳人员应定期进行轮换,不得一人长期从事出纳工作。
(3)现金的核算
现金序时核算的方法是设置与登记现金日记账。
现金的总分类核算需要设置“库存现金”科目。
在实务上一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类,定期(10天或半月)填制汇总收付款凭证,据以登记现金总账科目。
(4)备用金的核算
备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目,可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划分出来,单独设置“备用金”科目进行核算。
备用金的管理办法一般有两种,一是随借随用、用后报销制度,适用于不经常使用备用金的单位和个人;二是定额备用金制度,适用于经常使用备用金的单位和个人。
定额备用金制度的特点是对经常使用备用金的部门或车间,分别规定一个备用金定额。
按定额拨付现金时,记入“其他应收款”或“备用金”科目的借方和“现金”科目的贷方。
报销时,财会部门根据报销单据付给现金,补足用掉数额,使备用金仍保持原有的定额数。
报销的金额直接记入“现金”科目的贷方和有关科目的借方,不需要通过“其他应收款’科目核算。
(5)现金的清查
现金的清查基本方法是清点库存现金,并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。
现金的溢缺情况,通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目进行核算。
现金清查中发现短缺的现金,应按短缺的金额,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“库存现金”科目;现金清查中发现溢余的现金,应按溢余的金额,借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
查明原因后处理方法是:
如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款——应收现金短缺款”或“库存现金”等科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;属于应由保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款——应收保险赔款”科目,贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目;属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后处理,借记“管理费用”科目,贷记“特处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目,贷记“其他应付款——应付现金溢余’科目;属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢’”科目,贷记“营业外收人——盘盈利得”科目。
2.银行存款的管理与核算
(1)银行存款的管理
一个企业可以根据需要在银行开立四种账户,包括基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付业务的账户,企业的工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理;
一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户,企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存,但不能支取现金;
临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户。
专用存款账户是企业因特殊用途需要而开立的账户。
一个企业只能在一家银行开立一个基本账户;不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
企业必需遵守银行结算纪律,如合法使用银行账户,不得转借给其他单位或个人使用;不得利用银行账户进行非法活动;不得签发没有资金保证的票据和远期支票、套取银行信用;不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据、套取银行和他人的资金;不准无理拒绝付款、任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用账户等。
(2)银行存款的核算
序时核算方法是设置与登记银行存款日记账。
银行存款的总分类核算应设置“银行存款”科目。
“银行存款”科目可以根据银行存款的收款凭证和付款凭证登记。
为了减少登记的工作量,在实际工作中,一般都是把各自的收付款凭证按照对方科目进行归类。
定期(10天或半月)填制汇总收付款凭证,据以登记银行存款总账科目。
企业收入银行存款时,借记“银行存款”科目,贷记有关科目,如“现金”、“应收账款”等科目;企业提取现金或支出存款时,借记“现金”、“应付账款”等科目,贷记“银行存款”科目。
银行存款的核算大多是通过银行转账结算完成的,转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金,而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。
(3)未达账项及银行存款余额调节表的编制
未达账项是指由于企业间的交易采用的结算方式涉及到的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递上存在着时间的先后差别,造成一方已收到凭证并已入账,而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。
未达账项有四种情况:
企业已收款记账,而银行尚未收款记账。
如企业将收到的转账支票存入银行,但银行尚未转账;企业已付款记账,而银行尚未付款记账。
如企业开出支票并已根据支票存根记账,而持票人尚未到银行取款或转账;银行已收款记账,而企业尚未收款记账。
如托收货款,银行已经入账,而企业尚未收到收款通知;银行已付款记账,而企业尚未付款记账。
如借款利息,银行已经入账,而企业尚未收到付款通知。
银行存款余额调节表的编制方法通常有三种:
第一种方法,根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。
第二种方法,根据错记金额和未达账项,以银行存款日记账余额为准,将对账单余额调整到银行存款日记账余额。
第三种方法,根据错记金额和未达账项,以对账单余额为准,将银行存款日记账余额调整到对账单余额。
3.其他货币资金
(1)其他货币资金的内容
其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金。
包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。
(2)其他货币资金的核算
为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况,企业应设置“其他货币资金”科目,以进行其他货币资金的总分类核算。
同时为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况,还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目,并且按外埠存款的开户银行,银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。
第三章存货
一、学习目标
(1)掌握存货的特征及核算内容
(2)掌握存货的初始计量方法
(3)掌握存货的发出计价方法
(4)掌握存货计划成本法
(5)掌握存货的期末计价方法
二、学习指南
知识点
(1)存货的定义及分类
(2)存货的初始计量
(3)存货取得时的核算
(4)存货发出的计价方法
(5)存货发出的核算
(6)计划成本法
(7)存货的期末计价
(8)存货清查
(9)存货的列报
重点
(1)存货的初始计量方法
(2)存货的计划成本法
(3)存货的期末计价方法
难点
(1)计划成本法下材料成本差异的计算及结转
(2)存货可变现净值的确定
三、知识内容
(1)存货的定义及分类
存货是在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品以及在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
(2)存货的初始计量
存货以成本进行初始计量,的初始成本包括外购成本、加工成本以及其他成本。
(3)存货取得时的核算
外购存货核算时要考虑存货和发票到达的先后顺序。
加工存货通过生产成本归集产品在生产加工过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用,完工后结转至“库存商品”科目。
委托加工物资的成本包括加工耗用的原材料和半成品、加工费、运输费、装卸费,以及按税法规定应计入成本的税金。
(4)存货发出的计价方法
存货发出时依据一定的流转假设可以采用先进先出法、加权平均法和移动平均法来计算发出成本。
个别计价法是以存货的取得成本确定发出成本,实现了存货的实物流转和成本流转的统一。
(5)存货发出的核算
原材料和包装物的发出都包括生产经营领用和对外出售两种情况。
金额较大的包装物可以采用五五摊销法,在领用时和报废时分次结转其成本。
库存商品在对外出售时予以结转,记入当期损益。
(6)计划成本法
计划成本法下,材料的购进和领用均按照计划成本入账,月末计算本月材料成本差异率,进而计算确定并结转本月发出材料应负担的差异。
(7)存货的期末计价
存货期末采用成本与可变现净值孰低进行计量。
可变现净值按照存货的估计售价减去至完工时发生的加工成本,再减去销售税费加以确定。
当可变现净值低于成本时,要计提存货跌价准备,同时确认为当期损益。
未来可变现净值升高时,再冲减以前期间已计提的存货跌价准备。
(8)存货清查
存货采用实地盘点法进行清查。
对于盘盈或盘亏的存货,先记入“待处理财产损益”科目,批准处理后再转出记入相应科目。
(9)存货的列报
存货在资产负债表中作为流动资产以总额列报,对外出售时转入利润表中的营业成本,发生减值时记入利润表中的资产减值损失项目。
第四章金融资产
一、学习目标
(1)了解金融资产的概念与分类;
(2)掌握各类金融资产初始计量与后续计量的不同要求,处置金融资产的会计处理,金融资产减值测试的方法及会计处理;
(3)重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产取得的会计处理,持有期间确认现金股利或债券利息收益的会计处理,按公允价值计量的金融资产确认公允价值变动的会计处理。
二、学习指南:
知识点
(1)金融资产及其分类
(2)交易性金融资产
(3)持有至到期投资
(4)贷款和应收款项
(5)可供出售金融资产
(6)金融资产减值
重点
(1)金融资产的分类与重分类
(2)取得交易性金融资产的会计处理
(3)交易性金融资产公允价值变动的会计处理
(4)取得持有至到期投资的会计处理
(5)持有至到期投资利息收入的确认方法
(6)应收票据和应收账款的会计处理
(7)取得可供出售金融资产的会计处理
(8)可供出售金融资产公允价值变动的会计处理
(9)处置金融资产的会计处理
(10)持有至到期投资减值准备的计提方法
(11)坏账准备的计提方法
(12)可供出售金融资产的减值及其会计处理
难点
(1)持有至到期投资利息收入的确认方法
(2)可供出售金融资产公允价值变动的会计处理
(3)持有至到期投资减值准备的计提方法
(4)坏账准备的计提方法
(5)可供出售金融资产的减值及其会计处理
三、知识内容:
(一)金融资产及其分类
(1)金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
(2)金融资产(货币资金和长期股权投资除外)在初始确认时应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售的金融资产四类。
(二)交易性金融资产
(1)企业应设置“交易性金融资产”科目,核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值,并按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
(2)交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额,相关的交易费用在发生时直接计入当期损益。
企业取得交易性金融资产所支付的价款中,如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不计入交易性金融资产的初始入账金额。
(3)企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息(不包括取得交易性金融资产时支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息),应当确认为投资收益。
(4)交易性金融资产应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入当期损益。
(5)处置交易性金融资产时,以实际收到的处置价款减去所处置交易性金融资产账面余额,作为处置损益,同时,将该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益确认为处置当期投资收益。
(三)持有至到期投资
(1)企业应当设置“持有至到期投资”科目,核算持有至到期投资的摊余成本,并按照持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
(2)持有至到期投资应当按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始入账金额。
如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始入账金额。
(3)持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量,并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入,计入投资收益。
实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
实际利率与票面利率差别较小的,也可按票面利率计算利息收入,计入投资收益。
(4)企业将某金融资产划分为持有至到期投资后,可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后一般应立即将剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量。
重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。
(5)企业处置持有至到期投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
企业出售或重分类的持有至到期投资已计提减值准备的,在出售或重分类时还应同时结转减值准备。
(四)贷款和应收款项
(1)贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
(2)金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始入账金额。
一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额。
(3)贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。
(4)企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
(5)应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品或提供劳务等,而应向购货或接受劳务单位收取的款项,主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。
(6)应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。
商业汇票按承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。
(五)可供出售金融资产
(1)企业应当设置“可供出售金融资产”科目,核算持有的可供出售金融资产的公允价值,并按照可供出售金融资产类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。
(2)可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。
如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目,不构成可供出售金融资产的初始入账金额。
(3)可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息(不包括取得该金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利),应当计入投资收益。
(4)可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映,公允价值的变动计入所有者权益。
(5)处置可供出售金融资产时,应将取得的处置价款与该金融资产账面余额之间的差额,计入投资收益;同时,将原直接计入所有者权益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出,计入投资收益。
(六)金融资产减值
(1)资产负债表日,企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产(含单项金融资产或一组金融资产)的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当确认减值损失,计提减值准备。
(2)在资产负债表中,持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。
但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的,应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失,计入当期损益。
(3)企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项进行减值测试,分析各项应收款项的可收回性,预计可能发生的减值损失。
经常使用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄
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