新版精选注册会计师CPA模拟考核复习题库含参考答案.docx

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新版精选注册会计师CPA模拟考核复习题库含参考答案

2020年注册会计师CPA模拟试题[含答案]

一、选择题

1．恒通集团于2007年3月20日，以1000万元的价格购进06年1月1日发行的面值900万元的5年期分期付息公司债券。

其中买价中含有已到付息期但尚未支付的利息40万元，，另支付相关税费为5万元。

企业将其划分为持有至到期投资，则该企业记入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。

A.1005

B.900

C.965

D.980

【答案】C

[解析]企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资-成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。

本题分录应为：

借：

持有至到期投资——成本900

应收利息　40

持有至到期投资——利息调整　65

贷：

银行存款　1005

2．采用自营方式建造办公楼的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程领用生产用原材料应负担的增值税

B.工程人员的工资

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用

E.工程项目尚未达到预定可使用状态时由于正常原因造成的单项工程报废损失

【答案】ABCE

[解析]选项D应计入管理费用。

3．下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有（）。

A.计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或权益性证券发生的手续费、佣金等

B.以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本

D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本

E.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

【答案】ABCDE

4．在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有（）。

A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用

B.投资时支付的不含应收股利的价款

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利

D.投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费

E.为取得投资所发行的权益性证券的公允价值

【答案】AC

[解析]选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益;选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。

5．下列存货的盘亏或毁损损失，报经批准后，应转作管理费用的有（）。

A.保管中产生的定额内自然损耗

B.自然灾害中所造成的毁损净损失

C.管理不善所造成的毁损净损失

D.收发差错所造成的短缺净损失

E.因保管员责任所造成的短缺净损失

【答案】ACD

[解析]选项B自然灾害中所造成的毁损净损失计入营业外支出;选项E因保管员责任所造成的短缺净损失应由责任人赔偿

6．下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础

【答案】ABCE

[解析]选项D用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础

7．根据企业会计准则规定，下列说法正确的有（）。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

C.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计入生产成本中的直接人工

D.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

E.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

【答案】BCE

[解析]选项A，企业生产车间发生的原材料盘盈应该按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用。

选项D，生产过程中发生的季节性停工损失应该计入制造费用

8．下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

【答案】ABCDE

9．下列有关资产计提减值准备的处理方法，不正确的有（）。

A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目

B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复

C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目

D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款

E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

【答案】ABD

[解析]A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。

B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。

已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。

D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：

“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目

10．上市公司的下列业务中，符合重要性要求的有（）。

A.根据《会计准则》的要求，对委托贷款提取减值准备

B.本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用

C.每一中期末都要对外提供中期报告

D.在资产负债表日，如果委托贷款的合同利率与实际利率差异较小，企业可以采用合同利率计算确定利息收入

E.年度财务报告比季度财务报告披露得详细

【答案】BDE

[解析]重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项B.D符合要求。

选项A体现了谨慎性要求;选项C体现了及时性要求;选项E，考虑到季度财务报告披露的时间较短，所以没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息，也是符合重要性要求的

11．恒通公司于2009年10月20日，以每股25元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交易性金融资产，购买该股票另支付手续费20万元。

12月22日，收到该上市公司按每股2元发放的现金股利。

12月31日该股票的市价为每股28元。

2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。

A.1250

B.1270

C.1400

D.1170

【答案】C

[解析]该项投资初始确认的金额为：

50×25=1250（万元）;投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益50×2=100（万元）;12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为50×28=1400（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1400万元

12．2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券。

购入时实际支付价款990万元，另外支付交易费用10万元。

该债券发行日为2008年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，甲公司计算确定的实际年利率也为5%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。

2008年末该项债券投资的公允价值下降为700万元，甲公司预计该项债券投资的公允价值还会下跌。

不考虑其他因素，则下列说法正确的是（）。

A.甲公司应于2008年末借记资本公积300万元

B.甲公司应于2008年末确认资产减值损失300万元

C.2008年初该项可供出售金融资产的账面价值为700万元

D.2008年末该项可供出售金融资产应确认的投资收益为35万元

【答案】B

[解析]公允价值持续下跌的情况下，可供出售金融资产公允价值的下降计入“资产减值损失”，所以选项B正确，选项A错误;选项C应是2008年年末可供出售金融资产的账面价值700万元;2008年年初可供出售金融资产账面价值1000万元。

选项D，确认的投资收益为50（1000×5%）万元

13．2007年12月31日某股份公司持有某股票10万股（划分为可供出售金融资产），购入时每股公允价值为17元，2007年末账面价值为204万元，包括成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，企业于2008年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元，该业务对半年度中期报表损益的影响是（）万元。

A.18.6

B.33.6

C.20

D.15

【答案】A

[解析]出售时的分录为：

借：

银行存款189（19×10-1）

投资收益15

贷：

可供出售金融资产--成本　　170.4

--公允价值变动33.6

借：

资本公积　33.6

贷：

投资收益33.6

所以该业务对半年度中期报表损益的影响=-15+33.6=18.6（万元）

14．M公司于2008年1月1日从证券市场购入N公司发行在外的股票30000股作为可出售金额资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6000元。

2008年12月31日，这部分股票的公允价值为320000元，M公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。

A.0

B.收益20000

C.收益14000

D.损失20000

【答案】A

[解析]不确认公允价值变动损益，可供出售金融资产期末的公允价值变动计入所有者权益（资本公积-—其他资本公积）

15．年底，贷款的摊余成本=2100-1000+210=1310（万元）

16．下列符合可理解性要求的有（）。

A.会计记录应当清晰明了

B.在凭证处理和账簿登记时，应当确有依据

C.账户的对应关系要清楚，文字摘要应完整

D.在编制会计报表时，项目勾稽关系要清楚，内容要完整

E.企业提供的信息应当相互可比

【答案】ACD

[解析]选项B体现的是可靠性要求;选项E体现的是可比性要求

17．A企业委托外单位加工一批产品（属于应税消费品，且为非金银首饰）。

A企业发生的下列各项支出中，一定会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。

A.实耗材料成本

B.支付的加工费

C.负担的运杂费

D.支付代扣代缴的消费税

E.支付的增值税

【答案】ABC

[解析]如果收回后用于连续生产应税消费品的，所支付代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入存货的成本。

一般纳税人支付的增值税不计入存货的成本

二、计算题

18．2005年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。

该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。

合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。

甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。

假定2007年1月1日甲公司预计本金的50%将于2007年12月31日赎回，共计550万元。

乙公司2007年12月31日实际赎回550万元的本金。

（1）编制2005年购买债券时的会计分录;

（2）计算在初始确认时实际利率;

（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录;

（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录;

（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录;

（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录;

（7）编制2007年1月5日收到利息的会计分录;

（8）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录;

（9）编制2007年末收到本金的会计分录;

（10）编制2008年1月5日收到利息的会计分录;

（11）编制2008年末确认实际利息收入有关会计分录;

（12）编制2009年1月5日收到利息的会计分录;

（13）编制2009年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。

【答案】

（1）编制2005年购买债券时的会计分录

借：

持有至到期投资——成本　　1100

贷：

银行存款961

持有至到期投资——利息调整　139

（2）计算在初始确认时实际利率

19．/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5=961（万元）

计算结果：

r=6%

（3）编制2005年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=961×6%=57.66（万元）

利息调整=57.66-33=24.66（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整24.66

贷：

投资收益　　57.66

（4）编制2006年1月5日收到利息的会计分录

借：

银行存款　　33

贷：

应收利息　　33

（5）编制2006年末确认实际利息收入有关会计分录

应收利息=1100×3%=33（万元）

实际利息收入=（961+24.66）×6%=59.14（万元）

利息调整=59.14-33=26.14（万元）

借：

应收利息33

持有至到期投资——利息调整　　26.14

贷：

投资收益59.14

（6）编制调整2007年初摊余成本的会计分录

20．年年末的摊余成本为930万元。

（4）2008年1月2日

持有至到期投资的账面价值=1000-34.65+7.92-43.27=930（万元）

公允价值为925万元，应确认的资本公积=930-925=5（万元）（借方）

借：

可供出售金融资产——成本1000

持有至到期投资减值准备43.27

持有至到期投资——利息调整　　26.73（34.65-7.92）

资本公积——其他资本公积5

贷：

持有至到期投资——成本1000

可供出售金融资产——公允价值变动75

（5）2008年2月20日

借：

银行存款890

可供出售金融资产——公允价值变动　　75

投资收益35

贷：

可供出售金融资产——成本　1000

借：

投资收益　5

贷：

资本公积——其他资本公积5

21．年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。

要求：

计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

【答案】

（1）A产品：

A产品可变现净值=1400×（1.2-0.1）=1540（万元）

由于A产品的可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品应计提跌价准备。

应计提跌价准备=（2100-1540）-（40-20）=540（万元）

（2）B产品：

B产品的可变现净值=5000×（1.6-0.15）=7250（万元）

由于B产品的可变现净值高于成本4000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。

转回的金额=100-60=40（万元）

（3）甲材料：

用甲材料加工成B产品的成本=400+350×0.2=470（万元）

B产品的可变现净值=350×（1.6-0.15）=507.5（万元）

由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。

会计分录：

借：

资产减值损失—A产品540

贷：

存货跌价准备——A产品540

借：

存货跌价准备——B产品40

贷：

资产减值损失—B产品40

22．甲公司2007年和2008年发生以下投资业务：

（1）甲公司2007年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有;

（2）A公司2007年3月1日宣告分派现金股利100万元;

（3）A公司2007年实现净利润500万;

（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利（分别以下4种情况）：

①若分派现金股利700万元;

②若分派现金股利500万元;

③若分派现金股利400万元;

④若分派现金股利100万元。

要求：

编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。

【答案】甲公司编制的有关会计分录如下：

（1）甲公司取得投资时：

借：

长期股权投资——A公司　　150

贷：

银行存款　150

（2）A公司2007年3月1日分派现金股利100万元时：

借：

应收股利10

贷：

长期股权投资——A公司　10

（3）A公司2007年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

（4）A公司2008年3月2日宣告分派现金股利时：

①若分派现金股利700万元

借：

应收股利70

贷：

长期股权投资——A公司　20

投资收益　　50

②若分派现金股利500万元

借：

应收股利50

贷：

投资收益　　50

③若分派现金股利400万元

借：

应收股利40

长期股权投资——A公司　　10

贷：

投资收益　　50

④若分派现金股利100万元

借：

应收股利10

长期股权投资——A公司　　10

贷：

投资收益　　20

23．2007年1月1日，长江公司用银行存款66000万元从证券市场上购入大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。

同日，大海公司账面所有者权益为80000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为60000万元，资本公积为4000万元，盈余公积为1600万元，未分配利润为14400万元。

长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。

大海公司2007年度实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元;2007年宣告分派2006年现金股利2000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润10000万元，提取盈余公积1000万元，2008年宣告分派2007年现金股利2200万元。

要求：

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

【答案】

（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录：

①2007年1月1日投资时：

借：

长期股权投资——大海公司66000

贷：

银行存款66000

②2007年分派2006年现金股利2000万元：

借：

应收股利（2000×80%）1600

贷：

长期股权投资——大海公司1600

借：

银行存款1600

贷：

应收股利1600

③2008年宣告分配2007年现金股利2200万元：

应收股利=2200×80%=1760（万元）

应收股利累积数=1600+1760=3360（万元）

投资后应得净利累积数=0+8000×80%=6400（万元）

应恢复投资成本1600万元

借：

应收股利1760

长期股权投资——大海公司1600

贷：

投资收益3360

借：

银行存款1760

贷：

应收股利1760

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额：

①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%=70800（万元）。

②2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=66000+8000×80%-2000×80%+10000×80%-2200×80%=77040（万元）。

24．2005年1月2日甲公司以2500万元购入A公司10%有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。

A公司有关资料如下：

（1）2005年4月20日A公司宣告2004年度的现金股利150万元;2005年实现净利润300万元。

（2）2006年4月20日A公司宣告2005年度的现金股利400万元;2006年实现净利润500万元。

（3）2007年4月20日A公司宣告2006年度的现金股利300万元;2007年实现净利润350万元。

（4）2008年4月20日A公司宣告2007年度的现金股利100万元。

要求：

计算甲公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。

（单位以万元表示）

【答案】

（1）2005年1月2日取得投资

借：

长期股权投资—A公司　2500

贷：

银行存款　2500

25．AS公司2009年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。

2007年采用出包方式出包给甲公司，2009年有关资料如下：

（1）1月10日，预付厂房工程款100万元。

（2）2月10日，购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为85万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款已支付。

（3）3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。

（4）4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。

（5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。

（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。

（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。

要求（计算结果保留两位小数）：

（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录;

（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录;

（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录;

（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录;

（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录;

（6）编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录;

（7）编制计算分配待摊支出的会计分录;

（8）编制结转在建工程成本的会计分录。

【答案】

（1）编制1月10日，预付厂房工程款的会计分录

借：

预付账款—建筑工程（厂房）100

贷：

银行存款100

（2）编制2月10日购入生产线设备的会计分录

借：

工程物资585

应交税费—应交增值税（进项税额）85

贷：

银行存款670

（3）编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录

借：

在建工程—待摊支出15

贷：

银行存款15

（4）编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录

借：

在建工程—在安装设备585

贷：

工程物资585

（5）编制5月31日结算工程款项的会计分录

借：

在建工程—建筑工程（厂房）130

—安装工程（生产线）50

贷：

银行存款80

预付账款100

（6）编制5月