现金流量分析现金流量表的编制方法.docx

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现金流量分析现金流量表的编制方法

（现金流量分析）现金流量表的编制方法

现金流量表的编制方法

（一）、经营活动现金流量（直接法）

直接法与间接法

经营活动产生的现金流量有两种编制方法――直接法和间接法。

直接法以“主营业务收入”为起算点，有助于评价企业未来的现金流量；

间接法以本期净利润为起算点，在编制现金流量表“补充资料”时使用。

1.销售商品、提供劳务收到的现金（包括收现的销项税）

A.本期销售、本期收现

B.以前销售、本期收现

C.预收款

（1）                     以本期销售收入的基础

主营业务收入

其他业务收入

（2）调整“应收帐款”项目净增加（―）

净减少（＋）

应收帐款（期初―期末）

初步调整

（3）本期计提的坏帐准备（―）

本期转回多提的坏帐准备（＋）

借：

管理费用

贷：

坏帐准备（“应收帐款”）

（2）中减少数已加上此处坏帐准备应减去

再调整

例:

1.销售商品价款1000万，已收现；

2、收回上期应收款80万，

3、销售商品价款90万，未收现；

期初

期末

应收帐款

100

110

主营业务收入=1000＋90=1090

应收帐款=100―110=-10

1080

与采用统计的方法处理一致。

如4、本期计提坏帐准备6万元；

主营业务收入=1000＋90=1090

应收帐款=100-（110―6）=-4

1086

注：

本期注销坏帐以及收回已注销的坏帐,不需再调整

（4）现金折扣（―）

因:

借:

应收帐款100

贷：

主营业务收入100

借：

银行存款99

借：

财务费用1

贷：

应收帐款100

再调整

（5）“应收票据”项目净增加（―）

净减少（＋）

应收票据（期初―期末）

初步调整

（6）贴现息（―）

再调整

（7）带息票据期末计息（＋）

再调整

（8）“预收帐款”项目净增加（+）

净减少（-）

初步调整

（9）销售退回、抵减流入量，而不作为流出量

（10）以非现金资产抵偿应收款（―）

再调整

（11）以本期“销项税”为基础

基础

借：

银行存款234

借：

应收帐款117

贷：

收入300

贷：

应交税金―应交增值税（销项税）51

借：

在建工程107

贷：

库存商品90

贷：

应交税金―应交增值税（销项税）17

总结:

销售商品、提供劳务收到的现金=

主营业务收入？

其他业务收入

+应交税金（应交增值税―销项税额）

+应收账款（期初余额―期末余额）

+应收票据（期初余额―期末余额）

+预收帐款（期末余额―期初余额）

―当期计提的坏账准备

+本期转回多提的坏帐准备

―票据贴的利息

―以非现金资产抵偿应收款

―现金折扣

2、收到税费的返还，退回的增值税、所得税、营业税等，教育费附加返还款

“收到税费的返还”=退回增值税+所得税+消费税+关税+教育费附加返还款等。

3.收到其他与经营活动有关的现金

收到押金其他应付款

罚款收入营业外收入

赔款其他应收款

固定资产发生的赔款投资活动的现金流入

期初

期末

差额

其他应付款

20

27

7

其他应收款

20

13

7

4、购买商品、接受劳务支付的现金（包括付现的进项税）

A.本期购货、本期付现

B.上期购货、本期付现

C.预付款

（1）以本期销售成本为基础主营业务成本

基础其他业务支出

存货本期增加数

例：

主营业务成本为1000万元

期初期末

存货100万60万

假设：

①外购存货均已付款；

②增加的存货均为外购的；

③减少的存货均为外销的；

④不考虑增值税。

存货：

期初＋本期增加―本期减少=期末

本期增加数=本期减少数＋（期末―期初）

=本期销售成本＋（期末―期初）

=1000＋（60―100）=960

（2）调整“存货”净增加（＋）

初步调整净减少（―）

存货（期末―期初）

（3）本期计提的存货跌价准备（＋）

本期转回存货跌价准备（―）

再调整

（4）“应付帐款”项目净增加（―）

净减少（＋）

应付帐款（期初―期末）

初步调整

（5）取得现金折扣（―）

再调整

（6）“应付票据”净增加（―）

初步调整净减少（＋）

应付票据（期初―期末）

（7）带息票据期末计息（＋）

再调整

借：

财务费用

贷：

应付票据

（8）“预付帐款”净增加（＋）

净减少（―）

预付帐款（期末―期初）

初步调整

（9）非外购增加存货（―）

工资费用分配生产成本

计提福利费制造费用

折旧

投资转入

接受捐赠

再调整

（10）非外销减少的存货（＋）

再调整

对外投资

对外捐赠

工程建设领用转入在建工程

行政管理、销售部门领用转入管理费用、营业费用

盘亏、毁损

前面假定销售成本=减少

（11）以非现金资产抵偿应付款（―）

再调整

（12）以本期“进项税”为基础。

基础

总结:

购买商品、接受劳务支付的现金

=

主营业务成本.其他业务支出

+应交税金（应交增值税――进项税额）

n+存货（期末余额―期初余额）

n+应付账款（期初余额―期末余额）

n+应付票据（期初余额―期末余额）

n

+预付账款（期末余额―期初余额）

+本期计提的存货跌价准备

―本期转回的存货跌价准备

―取得现金折扣

―当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

―当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产大修理费

+非外销减少的存货

―

非现金资产抵偿

例：

A公司本期利润表的有关项目如下：

主营业务收入2000万

主营业务成本1800万

管理费用200万

其中：

坏帐准备计提10万

存货跌价准备20万

财务费用30万

其中：

发生的现金折扣8万

贴现息6万

取得现金折扣―5万

资产负债表上的有关项目如下：

期初期末

应收票据200130

应收帐款190260

预付帐款4050

存货260220

应付票据70100

应付帐款340400

预收帐款6080

⑴销售商品增值税率均为17%，本期进项税为240万；

⑵本期工资费用分配，计入生产成本360万，制造费用40万；管理费用50万，按14%计提福利费；

⑶本期计提折旧，计入制造费用30万，管理费用35万

⑷本期存货发生毁损，成本为10万。

求：

本期销售商品、提供劳务收现多少；

本期购买商品、接受劳务付现多少？

本期销售收现：

①基础主营业务收入2000

销项税340

2340

②应收票据=200―130=70

初步调整应收帐款=190―260=―70

预收帐款=80―60=20

2360

③坏帐准备=―10

再调整现金折扣=―8

贴现息=―6

2336

本期购货付现：

①基础主营业务成本1800

存货220―260=―40

进项税240

2000

②应付票据=70―100=―30

初步调整应付帐款=340―400=―60

预付帐款=50―40=10

1920

③存货跌价准备=20

再调整现金折扣=―5

非外购增加存货=―（360＋40＋400×14%＋30）=-486

非外销减少存货=10

1459

5.支付给职工以及为职工支付的现金

a.支付给职工的:

支付给职工的工资、奖金以及各种补贴等；

b.为职工支付的:

如企业为职工交纳的养老、失业等社会保险基金、企业为职工交纳的商业保险金等。

注：

不包括:

（1）离退休人员（在“支付其他与经营活动有关的现金”中反映）

（2）工程建设人员的工资、福利费；应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”中反映

应以“应付工资、应付福利费”的借方发生额，即货币资金流出所对应的科目金额为基础。

支付给职工的=

本期工资费用分配数

＋本期计提的福利费

＋应付工资（期初―期末）

＋应付福利费（期初―期末）

接上例：

期初期末

应付工资5030

应付福利费2026

支付给职工的=450＋450×14%＋（50－30）＋（20－26）=527

6、支付的各项税费

反映企业当期实际上交税务部门的各种税金以及支付的教育费附加,不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。

⑴、交纳增值税（交纳给税务部门的）；

①“应交税金―应交增值税（已交税金）”

②应交税金―未交增值税（借方）

⑵、交纳所得税=所得税＋应交税金―所得税（期初―期末）

⑶、交纳的城建税、消费税、营业税、教育费附加、房产税等。

支付的各项税费=应交税金（销项税-进项税）+主营业务税金及附加+所得税+其他业务支出（税金）+管理费用（税金）+应交税金（期初―期末）+其他应交款（期初―期末）

注：

将非经营活动的税金剔除。

7、支付的其他与经营活动有关的现金

业务招待费

离退休人员离退休金

差旅费、办公费管理费用

财产保险费

宣传广告费营业费用

支付押金、备用金其他应收款

罚款营业外支出

例.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：

以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。

假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。

A.105B.455C.475D.675

【答案】B

解析：

支付的其他与经营活动有关的现金＝管理费用2200－管理人员工资950－存货盘亏损失25－计提固定资产折旧420－无形资产摊销200－计提坏账准备150＝455（万元）

（二）投资活动产生的现金流量的编制方法

现金流量表中的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

比通常的短期投资和长期投资范围要广。

1．“收回投资所收到的现金”，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。

不包括长期债权投资收回的利息，以及收回的非现金资产。

2．“取得投资收益所收到的现金”，反映企业因各种投资所收到的现金股利收入、利息收入。

不包括债券投资收回的本金和股票股利。

3．“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”，反映的是净额，包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。

4．“收到的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。

其他现金流入如价值较大的，应单列项目反映。

5．“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”

不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租赁租入固定资产所支付的租金；这些要在“筹资活动产生的现金流量”中反映。

另外，企业以分期付款方式购建的固定资产，首次支付的现金作为投资活动的现金流出；以后各期支付的现金，作为筹资活动的现金流出。

6．“投资所支付的现金”，反映各种性质的非现金等价物投资所支付的全部价款，包括附加费用。

7．“支付的其他与投资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。

其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

下列现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有（）。

A.取得投资收益所收到的现金

B.出售固定资产所收到的现金

C.取得短期股票投资所支付的现金

D.分配股利所支付的现金

E.收到返还的所得税所收到的现金

答案：

A、B、C

解析：

选项D属于筹资活动中产生的现金流量,选项E属于经营活动中产生的现金流量。

下列交易或事项产生的现金流量中,属于投资活动产生的现金流量的有（）。

A.为购建固定资产支付的耕地占用税

B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用

C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款

D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款

答案：

A、C

解析：

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

为购建固定资产支付的耕地占用税作为投资活动,计入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目；因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款,作为投资活动,计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目；为购建固定资产支付的已资本化的利息费用,作为筹资活动,计入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目；最后一次支付分期付款购入固定资产的价款,作为筹资活动,计入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。

（三）筹资活动产生的现金流量的编制方法

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

1．“吸收投资所收到的现金”，包括发行股票收到的股款净额、发行债券实际收到的现金，即，企业实际收到的款项（发行收入－佣金等发行费用）。

注意，由企业直接支付的股票发行审计、咨询费用，以及债券的发行费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。

2．“借款所收到的现金”，反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。

3．“收到的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金流入，如接受现金捐赠等。

相应地，捐赠现金支出在“支付的其他与筹资活动有关的现金”反映。

4．“偿还债务所支付的现金”，反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

利息在“偿付利息所支付的现金”反映。

5．“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”，反映企业实际支付的股息、利息，包括支付的现金股利、借款利息，债券利息等。

不包括股票股利。

6．“支付的其他与筹资活动有关的现金”，反映企业除了上述各项外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出等。

其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。

例.中江公司2003年度资产负债表和利润表如下：

资产负债表

编制单位:

中江公司2003年12月31日单位:

元

资产

年初数

期末数

负债和股东权益

年初数

期末数

流动资产：

流动负债：

货币资金

73500

55500

应付票据

120000

0

短期投资

20000

18000

应付账款

49500

93000

应收账款

54000

39000

流动负债合计

169500

93000

存货

80000

165000

长期负债：

待摊费用

7000

9000

应付债券

80000

225000

流动资产合计

234500

286500

长期负债合计

80000

225000

固定资产：

负债合计

249500

318000

固定资产原价

250000

507000

股东权益：

减：

累计折旧

15000

31500

股本

190000

240000

固定资产净值

235000

475500

未分配利润

30000

204000

固定资产合计

235000

475500

股东权益合计

220000

444000

资产总计

469500

762000

负债和股东权益总计

469500

762000

利润表

编制单位：

中江公司2003年单位：

元

项目

本年累计数

一主营业务收入

738000

减：

主营业务成本

360000

二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）

378000

减：

管理费用

61000

财务费用

10000

三、营业利润（亏损以“－”号填列）

307000

加：

投资收益（亏损以“－”号填列）

3000

营业外收入

3000

减：

营业外支出

10000

四、利润总额（亏损以“－”号填列）

303000

减：

所得税

102000

五、净利润（净亏损以“－”号填列）

201000

其他有关资料：

（1）本年度支付了27000元现金股利。

（2）主营业务成本360000元中，包括工资费用165000元。

管理费用61000元中，包括折旧费用21500元，待摊费用摊销3000元，支付其他费用36500元。

（3）本年度出售固定资产一台，原价60000元，已提折旧5000元，处置价格为58000元，已收到现金。

（4）本年度购入固定资产，价款317000元，以银行存款支付。

（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。

（6）本年度出售短期投资收到现金18000元，成本15000元。

（7）本年度偿付应付公司债券70000元；新发行债券215000元，已收到现金。

（8）本年度发生火灾造成存货损失10000元，已计入营业外支出。

（9）本年度预付保险费5000元。

（10）本年度发行新股50000元，已收到现金。

（11）财务费用10000元系支付的债券利息。

（12）期末存货均为外购原材料。

为简便起见，不考虑流转税，假定中江公司没有现金等价物，应收账款全部为应收销货款，应付账款全部为应付购货款。

要求：

根据上述资料编制中江公司的现金流量表。

现金流量表

编制单位:

中江公司2003年度

项目

金额

一、经营活动产生的现金流量

销售商品、提供劳务收到的现金

753000

收到的税费返还

收到的其他与经营活动有关的现金

现金流入小计

753000

购买商品、接受劳务支付的现金

366500

支付给职工以及为职工支付的现金

165000

支付的各项税费

102000

支付的其他与经营活动有关的现金

41500

现金流出小计

675000

经营活动产生的现金流量净额

78000

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资所收到的现金

18000

取得投资收益所收到的现金

处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额

58000

收到的其他与投资活动有关的现金

现金流入小计

76000

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

317000

投资所支付的现金

13000

支付的其他与投资活动有关的现金

现金流出小计

330000

投资活动产生的现金流量净额

-254000

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资所收到的现金

265000

取得借款所收到的现金

收到的其他与筹资活动有关的现金

现金流入小计

265000

偿还债务所支付的现金

70000

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金

37000

支付的其他与筹资活动有关的现金

现金流出小计

107000

筹资活动产生的现金流量净额

158000

四、汇率变动对现金的影响

五、现金及现金等价物交增加额

-18000

将净利润调节为经营活动现金流量：

净利润

201000

加：

计提的资产损失准备

固定资产折旧

21500

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

待摊费用减少（减：

增加）

-2000

预提费用增加（减：

减少）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）

-3000

固定资产报废损失

财务费用

10000

投资损失（减：

收益）

-3000

递延税款贷项（减：

借项）

存货的减少（减：

增加）

-85000

经营性应收项目的减少（减：

增加）

15000

经营性应付项目的增加（减：

减少）

-76500

经营活动产生的现金流量净额

78000

解析：

（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝主营业务收入738000＋增值税销项税额0（题目已经说明不考虑流转税）＋应收账款的减少额（54000－39000）＝753000

（2）收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费，包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加等。

本题中没有收到返还的各种税费，应为0；

（3）收到的其他与经营活动有关的现金项目也是0；

（4）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本360000-其中包含的工资费用165000（工资费用应当是计入到“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中）+本期存货的增加额（165000-80000）+应付账款的减少额（年初数－期末数）（49500-93000）+应付票据的减少额（120000-0）+火灾造成的存货损失额10000（火灾造成的存货损失，导致期末存货减少，在计算本期存货的增加数时导致少计了，但该部分存货购入时确实是支付了现金的，所以在计算购买商品、接受劳务支付的现金时，要调增）＝366500

（5）支付给职工以及为职工支付的现金＝支付给职工的工资费用165000（因为资产负债表中没有应付工资项目，说明没有尚未支付的工资，所以题目中的工资费用是已经支付了的）

（6）支付的各项税费：

本题不考虑各种流转税，因此支付的各项税费项目中只有所得税，利润表中给出了所得税的金额为102000，因此支付各项税费的项目金额为102000。

（7）支付的其他与经营活动有关的现金＝支付的其他费用36500+预付的保险费5000=41500

（8）收回投资所收到的现金＝出售短期投资所收到的现金18000（包括成本15000元和出售所产生的投资收益3000元）

（9）取得投资收益所收到的现金＝本题中为0；

（10）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额和补充资料中的“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：

收益）”：

见资料（3）中的说明，固定资产处置价格为58000，已收到现金，这是处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额。

   而该固定资产原价60000，已计提折旧5000，账面净值为：

60000-5000＝55000，收到了58000，获得收益是58000-55000＝3000，因此处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失为-3000。

（11）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金：

见资料（4）中的本年度购入固定资产价款317000元，以银行存款支付。

（12）投资所支付的现金：

见资料（5）本年度购入短期股票投资，支付价款13000元。

（13）吸收投资所收到的现金：

见资料（7）本年度新发行债券215000元，已收到现金和资料（10