15职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理.docx
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15职业经理人财务素养训练非财务人员的财务管理
职业经理人财务素养训练——非财务人员的财务管理
课前总自检
作为企业的管理人员,你对财务工作了解多少呢?
下列命题都是有关财务工作的基本常识,请运用你的财务知识做出判断。
在你认为正确的命题前的□内划“√”,每题5分,共计100分。
□1.财务报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
□2.企业的会计制度主要是指会计准则。
□3.会计报表主表有三张,即资产负债表、利润和利润分配表、现金流量表。
□4.资产负债表的格式主要有两种,即账户式和报告式。
□5.阅读资产负债表的第一步是具体项目浏览,第二步是总额观察。
□6.企业的商业信誉也可以在资产负债表中反映出来。
□7.现金流量表把企业的所有活动分成了三类:
经营活动、投资活动和筹资活动。
□8.在会计核算中,现金流量表的计算基础是权责发生制。
□9.商标使用权的转让所带来的收入属于企业营业外收入。
□10.利润表主要提供企业的经营业绩,即盈利或亏损的情况。
□11.目前,我国企业会计制度规定的利润表是采用多步骤式利润表。
□12.毛利率低通常被认为商品的竞争力比较强。
□13.企业供分配的利润来源有三项:
净利润、年初未分配利润、盈余公积转入
□14.利润分配表是利润表的附表,反映利润表中净利润的分配方向。
□15.年度资产负债表日是指每年的12月31日。
□16.注册会计师审计的依据是中国注册会计师独立审计准则。
□17.审计报告的内容包括两大段,分别是范围段和意见段。
□18.总体评价企业财务状况,主要是从企业盈利能力、运营能力、财务安全和发展能力四个方面来评价。
□19.注册会计师发表的审计意见主要是四种,即无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
□20.单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
正确的命题有:
1、3、4、7、10、11、13、14、15、16、17、18、19、20。
得分分析:
90—100分:
你具有良好的财务素养。
75—85分:
你有比较好的财务基础,但还得继续努力。
60—70分:
你的财务基础比较差,需要加强学习!
60分以下:
很遗憾,你的财务基础知识欠缺,不过别担心,本课程正是你的最佳选择,相信通过学习本课程你一定会成为一名合格的“飞行员”!
第一讲会计是企业的语言
1.前言
2.会计语言要素
3.会计语言
4.财务报告的组成
第二讲怎样阅读资产负债表(上)
1.资产负债表及作用
2.资产负债表的格式
3.资产负债表的内容
第三讲怎样阅读资产负债表(中)
1.总额观察
2.具体项目浏览
3.透视财务状况
第四讲怎样阅读资产负债表(下)
1.二加二法则
2.评估资产的成本与市价
3.并非企业的经济资源都能反映在资产负债表中
第五讲怎样阅读利润表(上)
1.什么是利润表
2.利润表的格式
3.利润表的作用
第六讲怎样阅读利润表(中)
1.检查经营成果
2.透视经营成果
3.人为因素对利润表的影响
第七讲怎样阅读利润表(下)
1.利润分配表及其作用
2.利润分配表的基本内容
3.怎样阅读利润分配表
第八讲怎样阅读现金流量表(上)
1.何为现金流量表
2.经济活动的分类
3.现金流量表的作用
第九讲怎样阅读现金流量表(中)
1.指标计算基础――收付实现制
2.主要报表项目释义
3.现金流量表主表的勾稽关系
第十讲怎样阅读现金流量表(下)
1.透视经营活动
2.评估投资活动
3.评估筹资活动
第十一讲怎样阅读会计报表附注和财务情况说明书
1.会计报表附注及基本内容
2.财务情况说明书及其内容
第十二讲怎样总体评价企业财务状况(上)
1.总体评价企业财务状况
2.企业盈利能力评价
3.企业营运能力评价
第十三讲怎样总体评价企业财务状况(下)
1.企业财务安全评价
2.企业发展能力评价
第十四讲怎样阅读审计报告(上)
1.审计报告及作用
2.审计报告的内容
第十五讲怎样阅读审计报告(下)
1.注册会计师发表的审计意见
2.与注册会计师的沟通与配合
第十六讲经理人要学习《会计法》
1.《会计法》对单位负责人提出的基本要求
2.违反《会计法》的法律责任
第1讲会计是企业的语言
【本讲重点】
反映企业经济状况的两组会计语言词汇
四个层次的会计语言规则
财务会计报告的组成
1.1会计语言要素
会计工作主要是把企业杂乱的会计数据归纳整理,加工编制成有用的财务信息系统。
学习会计语言,首先要对会计语言要素有一个基本的理解。
对于什么是会计,社会各界,包括企业家们的理解是不一样的,甚至职业会计人也有不同的理解。
例如,有人说会计是管理的工具;也有人说会计是一个信息系统,会计的工作就是收集信息、加工信息、储存信息,并对外披露信息。
但从企业管理的角度来说,会计是企业的语言,这种语言是企业内部交流的工具。
当公司领导开会时,要借助会计语言来研究企业的管理。
用会计语言表述,企业用了多少资产,欠了多少债务,拥有多少权益,有多少收入,用去多少费用,获得多少利润等等。
会计语言是企业通用的语言,在企业内部各部门之间是通用的,在一个国家里也是通用的,甚至是国际通用的语言。
当企业和另外一家企业打交道时,要借助于会计语言;当企业和银行打交道时,也要使用会计语言;当企业和政府打交道时,同样要使用会计语言。
如果把会计当成一种语言来看待,这种语言到底要描述什么呢?
会计语言所描述的内容,就是用货币表现出来的经济活动。
会计描述经济活动时需要借助一种载体,会计语言中所使用的载体就是大家所熟悉的会计凭证、会计账簿和财务会计报告。
不管会计多么复杂,会计报告写的有多厚,凭证账簿有多少,但是会计的语言主要是由两组词汇来构成:
一组是反映企业财务状况的会计语言词汇;另一组是反映企业在一定期间经营成果的会计语言词汇。
反映企业财务状况的会计语言词汇
在反映企业财务状况的会计语言这组词汇里,要了解三个词:
资产、负债、所有者权益。
这组词的特点是:
它提供的是“时点数”,即在会计语言中,要借助这三个词来讲述企业在某一特定时刻的状况如何。
而这个特定时刻,通常可以理解成某一时点,例如,月末的财务状况如何,12月31日的财务状况如何。
它是一个在特定时点的信息,也有人说这组词所要做的工作,就是给企业的经济活动“拍快照”。
1.资产
资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用货币计量,并能够给企业带来经济利益的经济资源。
简单的说,资产就是企业的资源。
企业资源必须同特定时点连在一起,例如年初拥有多少资产,月末拥有多少资产,12月31日拥有多少资产,它必须和时点连在一起。
当然,在某一时刻说企业拥有多少资产,仅有这样一个词还是不够的。
为了让人们更了解企业资产的具体内容,在会计语言中给资产做了适当的分类,例如会计上通常是按流动性来分类,就是按资产变现速度的快慢来划分。
这里所说的变现就是把资产变成钱,如果这个资产在1年内就能变成钱,这样的资产一般叫【流动资产】。
如果把钱投放出去,例如搞联营、买股票,回收期超过1年,就把这种资产叫【长期投资】。
把企业的机器设备、仪器仪表、建筑设备叫【固定资产】。
另外,企业的专利权、商标权、土地使用权等,在会计上叫【无形资产】。
不属于前面类别的统称为其他资产。
资产做适当的分类后,就知道企业1年内资产能变现的有多少,超过1年收回的投资有多少,机器设备有多少,无形资产有多少,还有其他资产应该有多少。
2.负债
负债,一般的解释是,企业承担的,能够以货币计量的,需要以资产或劳务承付的现实义务。
简单的说,负债就是所欠的钱。
在会计语言中,负债必须和特定时点连在一起。
例如,在年初欠多少钱,月末还欠多少钱,年末还欠多少钱。
但仅有一个负债的概念,还不能满足管理上的需要。
为了满足管理上的需要,会计语言中把负债分成两大类:
一类叫流动负债,一类叫长期负债。
什么叫流动负债呢?
就是偿债期在1年以内的负债,叫【流动负债】。
偿债期超过1年的负债,通常把它界定为【长期负债】。
有了负债的分类,就可以了解,此时此刻欠多少钱,所欠的钱该在什么时候还。
如果是流动负债,就要筹集资金在年内还清。
如果是长期负债,还有时间筹集资金,因为偿还期会超过1年。
3.所有者权益
所有者权益有不同的提法,有的叫【所有者权益】,有的叫【股东权益】,也有的叫【业主权益】。
不管如何称呼,它的含义都是指企业投资人对企业的资产应该享有多少权益。
投资人对企业资产应该享有的权益,有创办企业时投入的资本,这是【投资者的权益】。
企业经营以后赚了钱,应该归投资人所有,这也是投资者的权益。
有了所有者权益这个概念,就可以告诉阅读报表的使用者,或者财务信息的使用者,在特定时点,投资人在企业的财产当中,应该占有多少份额。
这样,会计语言中就产生了第一组词,它们具有时点数的特点,同时反映了企业在特定时刻是一种什么样的状况。
而这种状况在数量上是存在着一定的依存关系。
它们数量上的依存关系,也就是在特定时点上资产应该等于负债加股东权益。
这个公式是永远相等的,是永恒的,在会计语言上也叫会计恒等式,即:
资产=负债+所有者权益
表1-1资产负债表
编制单位:
A公司2000年1月1日金额单位:
元
资产
负债及所有者权益
现金1000
应收账款800
存货1200
固定资产7000
资产总额10000
应付账款2000
所有者权益8000
负债及所有者权益总额10000
从表1-1中可以看出,资产、负债及所有者权益总额,符合会计恒等式:
资产=负债+所有者权益。
【案例】
A、B、C三人是好朋友,他们发现,现在的文化公司很赚钱,而且进入的门槛也很低。
2002年3月20日,他们决定到工商局去注册一家文化类的公司。
注册时,A入股35万元,B入股40万元,C入股25万元,共同投入到公司的资金是100万元。
公司运营一段时间后,他们发现资金不够,于是决定向银行贷款。
8月15日,他们用公司的固定资产作抵押,向商业银行贷款100万元。
如果问3月20日公司拥有多少资产,我们会说有现金100万元。
谁对它拥有权利呢?
我们说股东拥有权利,因为投资人是企业的主人。
这时候就是资产等于所有者权益,从数量上来讲就是100万元等于100万元,但它却包含两个方面的内容,即:
一是告诉你此时此刻拥有什么,二是告诉你,此时此刻谁对100万拥有权利,这是一个问题的两个方面。
100万不够,再借100万存入银行。
此时此刻拥有资产多少?
我们说200万,谁对它拥有权利呢?
两部分人拥有权利,创业者拥有权利100万叫所有者权益,对于创业者来说银行借款是债务,承担的债务有100万。
200万=100万+100万,即,资产=负债+股东权益。
反映企业经营成果的会计语言词汇
反映企业经营成果的会计语言词汇共有三个,即收入、费用、利润。
从特点上来说,它们是“期间数”。
必须是从某一个时点开始到某一个时点结束,这段期间发生了多少收入,发生了多少费用,实现了多少利润。
这三个词,可以理解为:
第一,是期间数,第二,实际上是给企业所做的录像。
三个词之间的关系是,一定时期的利润应该等于一定时期的收入减一定时期的费用,即:
利润=收入-费用
1.2会计语言规则
既然把会计当成语言来看待,它必须有自己的语言规则。
会计语言,为了向人们描述真实的、完整的、可用的会计信息,它也必须尊重自己的语言规则。
在我国,会计语言的规则主要有四个层次。
《会计法》
第一个层次就是《中华人民共和国会计法》,《会计法》是会计工作的根本办法,是由人大常委会批准的。
《企业财务会计报告条例》
第二个层次就是《企业财务会计报告条例》,《企业财务会计报告条例》是国务院颁布的关于会计工作的基本规则。
《企业会计准则》
第三个层次就是《企业会计准则》,《企业会计准则》是由中华人民共和国财政部颁布的。
《企业会计制度》
第四个层次就是《企业会计制度》,它也是由财政部颁布的。
《企业会计准则》和《企业会计制度》有什么区别呢?
《企业会计准则》侧重的是对经济活动如何确认,如何计量。
而《企业会计制度》规定的就是如何记录经济活动,如何报告经济活动。
会计语言规则在以后的章节中会作详细的介绍。
在这里,只需要了解,会计语言是要讲规则的,这些规则有《会计法》,有中央人民政府颁布的《企业财务会计报告条例》,有财政部颁布的确认计量记录和报告的基本规则,而且它们的法律效力是不一样的,法律效力最高的是《会计法》,效力最低的是《企业会计制度》。
1.3财务报告的组成
把会计当做一种语言来看待,主要是为了把会计工作看的和自己的生活更接近一些,更亲切一些,我们日常生活中离不开它。
而对企业家、企业的管理者来讲,会计工作的最终产品,就是财务报告。
有的通过记账、算账、报账、载体凭证账簿等,把最终产品财务会计报告交到管理者的手中。
最终产品包括了什么呢?
这个内容在我国的《会计法》和《企业财务会计报告条例》当中,都有明确的规定。
根据《会计法》的规定,完整的财务会计报告应该由三部分组成,即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
会计报表
第一部分就是会计报表。
会计报表是以更集中、更概括、更深刻的方式,用一目了然的表格,把一定期间的经营状况记录下来编成表,报告给报表的使用者或者是财务信息的使用者。
这些表主要有三张:
◆第一张是资产负债表
◆第二张是利润和利润分配表
◆第三张就是现金流量表
这几张表的使用在以后的内容里将详细讲述。
会计报表附注
第二部分是会计报表的附注。
报表的数字既有时点数,也有期间数,在这些数字背后,读表人有很多情况不了解。
因此,我国《会计法》明确规定,编表人还有一个义务,就是对报表中的内容要做出解释。
例如关于报表的数字计算方法应该解释,对报表数字的构成内容也要解释,报表阅读者需要了解的情况都要做出详细的说明,目的是为了帮助报表阅读者进一步了解报表中没有反映清楚的一些信息。
财务情况说明书
第三部分内容就是财务情况说明书。
一个完整的财务会计报告,需要对企业的一些财务状况,例如生产经营情况、盈利情况、资金的使用情况等有个概括性的介绍。
完整的财务会计报告书,通常要把它装订成册。
报告书前有目录,目录要告诉使用者,第一部分是财务报表,它包括哪些表,第二部分是会计报表附注,它包括哪些内容,第三部分是财务情况说明书。
财务会计报告可以分为月度报告、季度报告、半年度报告和年度报告。
凡是比1年少的报告,通常称为【中期报告】。
例如月报、季报、半年报。
一个完整年度的报告,称为【年报】。
不同期间的报告,财务会计报告书所要求的内容是不一样的。
作为月报的财务会计报告书编制两张表就可以了,一张是资产负债表,一张就是利润表。
半年报,即中期报告,通常要求编制资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注,但并不要求写财务情况说明书。
标准的年终结算报告,应该包括三部分,即会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
【本讲总结】
本讲主要讨论了三个问题:
第一个问题是把会计当做一种语言来看待。
会计有两组词汇,我们用这两组词来描述企业的状况。
第一组词汇描述一个企业在特定时点上,公司拥有多少资产,它们是什么,公司欠了多少债务,什么时候还,股东在这个时候拥有多少权利,它们是怎么形成的。
第二组词描述了企业在某段期间,发生了多少收入,多少费用,实现了多少利润。
第二个问题是会计作为一种语言,它要遵循一定的规则,国家有这样的规则,国际上也有规则。
如果把会计看作是国际通用的商业语言,这个规则就是国际会计准则,我国正朝着这条路一步一步的迈进。
第三个问题是一份完整的财务会计报告书,尤其是年度报告,它应该由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分组成,缺一不可。
第2讲怎样阅读资产负债表(上)
——资产负债表基础
【本讲重点】
资产负债表四个方面的作用
资产负债表的两种格式
资产负债表的内容
2.1资产负债表及其作用
什么是资产负债表
资产负债表:
资产负债表是反映企业某一特定日期资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表
通俗的说,在资产负债表上,企业有多少资产,是什么资产,有多少负债,是哪些负债,净资产是多少,其构成怎样,都反映得清清楚楚。
在对财务报表的学习中,资产负债表是一个很好的开端,因为它体现了企业的财务结构和状况。
资产负债表描述了它在发布那一时点企业的财务状况,正如同我们拿一台相机在高速行进的车辆中按下快门,只不过这里的“车辆”是资金流。
我们得到一幅静态的画面,它只描述了当时的状况,即信息具有时效性。
资产负债表的作用
从资产负债表的功能上说,主要有四个方面的作用:
1.反映资产及其分布状况
资产负债表能够反映企业在特定时点拥有的资产及其分布状况的信息。
它表明企业在特定时点所拥有的资产总量有多少,资产是什么。
例如流动资产有多少,固定资产有多少,长期投资有多少,无形资产有多少等。
2.表明企业所承担的债务及其偿还时间
资产负债表能够表明企业在特定时点所承担的债务、偿还时间及偿还对象。
如果是流动负债,就必须在1年内偿还;如果是长期负债,偿还期限就可以超过1年。
因此,从负债表可以清楚地知道,在特定时点上企业欠了谁多少钱,该什么时候偿还。
3.反映净资产及其形成原因
资产负债表能够反映在特定时点投资人所拥有的净资产及其形成的原因。
【净资产】其实是【股东权益】,或者是所有者权益的另外一种叫法。
在某一个特定时点,资产应该等于负债加股东权益,因此,净资产就是资产减负债。
应该注意的是,可以说资产等于负债加股东权益,但绝不能说资产等于股东权益加负债,它们有着根本性的区别。
因为会计规则特别强调先人后己,也就是说,企业的资产首先要用来偿还债务,剩下的不管多少,都归投资人所有。
如果先讲所有者权益,就是先己后人,这在会计规则中是不允许的。
【案例】
A、B、C三个家庭想共同投资开公司。
2002年4月20日,他们决定到工商局去注册一家东方红日文化发展有限公司。
注册时,A入股35万元,B入股40万元,C入股25万元,共同投入到公司的资金是100万元。
公司运营一段时间后,他们发现资金不够,于是决定向银行贷款。
9月15日,他们用公司的汽车作抵押,向商业银行贷款20万元。
东方红日文化发展有限公司拥有和控制的资产总额是120万元,投资人投入了100万元,向银行借款20万元。
实际上就是负债20万元加股东权益100万元。
净资产是120万元减20万元负债。
而这个净资产是怎么样形成的呢?
投资者入股的时候,注入企业资金,它会形成所有者权益。
企业赚了钱也应该归股东所有,它也叫所有者权益。
4.反映企业财务发展状况趋势
资产负债表能够反映企业财务发展状况的趋势。
当然,孤立的看一个时点数,也许反映的问题不够明显,但是如果把几个时点数排列在一起,企业财务发展状况的趋势就很明显了。
例如企业的应收账款,第1年是10万元,第2年是20万元,第3年是30万元,第4年是40万元。
如果把这4年的时点数字排在一起,就很容易发现,这个企业的应收账款呈逐年上升的趋势。
应收账款逐年上升的趋势表明,或者销售环节没有管好应收款,或者说明企业做好了,市场扩大了,相应的应收账款也增加了。
例如拍电影时,摄影师只能一个个镜头的拍摄,每个镜头仅仅是一幅静态的画面。
但是,如果把每一个镜头有机地连起来,就会构成一部生动形象的动态电影。
从这个角度来说,如果一个企业的管理者能够关注每一个时点的状况,就会对企业的财务状况有一个比较全面的了解;反之,不注重捕捉时点数,将会给企业的管理造成比较大的失误。
【案例】
总部设在伦敦的巴黎银行,是世界上首家商业银行,创建于1763年。
但是1995年末,这家世界上最老牌的商业银行却破产倒闭了。
是什么原因使这家老牌银行走向末路呢?
除了银行内部的控制有问题以外,还有一个很经典的问题——这家银行的董事长比德巴林不重视资产负债表。
在一次演讲中,他曾经说过这样一句话:
若以为揭露更多的资产负债表的数据,就能够增进对一个集团的了解,那真是幼稚无知了。
他的意思是,如果认为时点数有那么重要,那简直就是幼稚无知。
具有讽刺意味的是,他发表这番“高论”之后不到1年的时间,巴黎银行破产了,这是他绝对没有想到的。
因为他不重视对资产负债表的阅读,使银行付出了惨痛的代价。
其实巴黎银行是完全可以避免破产的。
银行每天都要编资产负债表,如果银行的高层管理能够关注资产负债表,就会知道公司已经发生什么事情。
如果及时采取措施,就不至于使得公司破产倒闭。
因此,虽然是时点数,如果关注它、认识它、使用它,就能够为管理做出很大的贡献。
2.2资产负债表的格式
目前世界各国主要有两种资产负债表格式:
一是账户式表格,二是报告式表格。
账户式表格
资产负债表要披露三大数字:
一是此时此刻有多少资产,二是此时此刻有多少负债,三是此时此刻拥有多少所有者权益。
如果把这三个数字及其内容分左右排列,左边列示企业拥有的资产,右边列示企业的负债及所有者权益,很像账户,所以人们称其为账户式的资产负债表。
我国会计制度规定的参考格式是账户式,一般商店里出售的也是账户式表格。
表2-1账户式表格
资产
行次
金额
负债及所有者权益
行次
金额
流动资产
流动负债
长期投资
长期负债
固定资产
负债总计
无形资产
实收资本
递延资产
资本公积
其他资产
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
资产总计
负债及所有者权益合计
报告式表格
报告式的资产负债表,它的特点是把资产负债和所有者权益改成上下排列,即首先列示企业的所有资产,其次列示企业的所有负债,然后列示企业的股东权益。
由于上下排列类似于领导的报告,所以称为报告式的资产负债表。
虽然制度上的参考格式是账户式资产负债表,可是现实生活中所见到、所使用的一般都是报告式的资产负债表。
因为现在手工编制报表的比较少,一般都是用计算机打印报表,使用的纸型一般都是A4纸型,如果用账户式的资产负债表,不仅字小,而且很难看。
而使用报告式的表格,不仅字比较清晰,而且格式也比较美观。
表2-2报告式表格
资产
流动资产
长期投资
固定资产
无形资产
递延资产
其他资产
资产合计
流动负债
长期负债
负债总计
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
所有者权益合计
×××
×××
×××
×××
×××
×××
负债
×××
×××
所有者权益
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
2.3资产负债表的内容
资产
1.流动资产
【流动资产】是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。
在1年内能够变现,是指一般而言,现实生活中可能经常会出现一些非正常情况。
列在流动资产下的项目主要有如下几个方面:
(1)货币资金
反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数,合称货币资金。
(2)短期投资
企业在证券市场上买股票,买债券,但持有时间不准备超过1年的投资,也是流动资产。
(3)应收账款
即企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项。
在正常情况下,这种账款在1年内应该能够收回,所以也是流动资产。
(4)预付款
即企业预付给供应单位的款项,它也是属于流动资产。
(5)存货
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产,包括各种原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、产成品、库存商品等。
一般来说,这些商品在1年内企业要么把它卖掉变成钱,要么把它消耗掉,然后再变成钱,也属于流动资产。
【自检】
请你在下面属于货币资金的选项后划“√”:
银行结算户存款
库存
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