现代企业治理下的内部控制制度.docx
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现代企业治理下的内部控制制度
摘要
随着我国社会主义市场经济的建立和完善,企业面临的经济环境愈来愈复杂,特别是加入WTO后,企业生存压力越来越大。
如何提高企业的竞争能力,成为理论界、企业家们普遍关心的话题,企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。
但是我国一些公司内部管理松弛、控制弱化,会计造假行为严重,财务报告严重失真。
迫切要求我国的公司要健全内部控制,提高公司的内部控制的效率和效果。
基于此,论文在总结内部控制理论的基础上,通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析,提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系,实行内部控制自我评估,保证内部控制建设不断完善发展。
同时结合某上市公司业务流程的实际案例具体说明其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。
对于健全的内部会计控制体系,完善公司治理和信息披露制度具有重要的理论价值;对于保证会计信息的质量,实现企业内部经营管理目标具有重要的现实意义。
关键词:
内部控制;现状;措施;案例
Abstract
Alongwithourcountrysocialistmarketeconomy'sestablishmentandtheconsummation,theeconomicenvironmentwhichtheenterprisefacesaregettingmoreandmorecomplex,afterspeciallyjoinsWTO,theenterprisesurvivalpressuremoreandmoreisbigger.Howtosharpenenterprise'scompetitiveability,becomesthetopicwhichthetheorists,theentrepreneurscaredgenerally,theenterpriseinternalcontrolsystem'sestablishmentandtheconsummationareimprovetheenterpriseinternalmanagement,tosharpentheenterprisecompetitiveabilitytheimportantcontent.Butourcountrysomecompanyinternalmanagementrelaxation,thecontrolattenuate,accountantthecreatingafalseimpressionbehaviorisserious,financialreportseriousdistortion.Theurgentneedourcountry'scompanymustimprovetheinternalcontrol,raisescompany'sinternalcontrolefficiencyandtheeffect.
Basedonthis,thepaperinthesummaryinternalcontroltheory'sfoundation,throughtoOurcountryEnterpriseinternalcontrol'spresentsituationandtheexistencequestion'sanalysis,thesciencecontrolsfromtheinsidethesystemandtheinspectorgeneral,thefeedbacksystem,implementstheinternalcontrolself-appraisal,guaranteedthattheinternalcontrolconstructionconsummatesunceasinglydevelops.Simultaneouslyunifiessometobelistedoperationflowtheactualcasetoexplainspecificallyinitsinternalcontroldiscoveredthequestionmakesappraisesandputsforwardtheimprovementproposal.Controlthesystemregardingperfectinternalaccounting,theperfectcompanygovernswiththeinformationdisclosuresystemhastheimportanttheoryvalue;Regardingguaranteedthattheaccountinginformationthequality,achievestheenterpriseinternaloperationmanagementgoaltohavethevitalpracticalsignificance.
Keywords:
Internalcontrol;Presentsituation;Measure;Case
目录
1绪论1
1.1选题目的和意义1
1.2国内外研究现状1
1.2.1国外研究现状1
1.2.2国内研究现状2
1.3本文的研究内容2
2企业内部控制概述4
2.1内部控制定义与特征4
2.2内部控制的内容4
2.3内部控制的目标4
2.4内部控制的设计原则4
2.5内部控制的意义4
3内部控制存在的问题及原因分析5
3.1内部控制存在的问题5
3.1.1内部控制环境不理想5
3.2企业内部控制存在问题的原因分析5
3.2.1企业管理层对内部控制理解存在偏差6
3.2.2公司治理结构不完善6
4完善企业内部控制的措施及建议7
4.1建立完整科学的内控体系7
4.2健全内部控制监督及反馈体系7
4.3加强内部控制自我评估机制7
5企业内部控制案例分析8
结论11
致谢12
参考文献13
Contents
一、Theintroduce1
1Researchbackground1
1.2Thepurposeandsignificanceofthisresearch1
1.3Theresearchstatusathomeandabroad1
1.3.1Abroadresearchstatus1
1.3.2Domesticresearchstatus2
1.4Theresearchmethodsandresearchideas2
二、Anoverviewoftheinternalofenterprise4
2.1Thedefinitionandcharacteristicsofinternalcontrol4
2.2Thecontentoftheinternalcontrol4
2.3Theobjectivesofinternalcontrol4
2.4Thedesignprinciplesofinternalcontrol4
2.5Thesignificanceofinternalcontrol4
三、Analysisofenterpriseinternalcontrol5
3.1Currentsituationofinternalcontrol5
3.1.1Internalcontrolenvironmentisnotideal5
3.2Analysisofthecausesoftheenterpriseinternalcontrolproblems5
3.2.1Thedeviationsofunderstanding6
3.2.2Corporategovernancestructureisnotperfect6
四、Improvementmeasuresandsuggestionsforenterpriseinternalcontrol7
4.1Theestablishmentofacompleteandscientificsystemofinternal7
4.2Asoundinternalcontrolsupervisionandfeedbacksystem7
4.3Tostrengthentheinternalselfassessmentmechanism7
五、Improvetheinternalcontrolcaseanalysis8
Conclusion11
ConveyThanks12
Referencedocumentation13
一、绪论
1.1研究背景
当前,随着我国加入WTO,来自外界特别是跨国公司的激烈竞争,我国的公司面临的竞争压力越来越大。
如何提高自身的竞争力,以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去,是我国公司面临的主要问题。
现实迫切要求我国的公司要健全内部控制,提高公司的内部控制的效率和效果。
我国新修订的《会计法》,也明确要求各企业加强内部会计监督,建立有效的内部控制。
从目前我国公司管理的现状来看,对于内部控制的建设应当采取循序渐进的方法,并加强内部会计控制建设。
健全的内部会计控制有利于保护公司资产的安全完整,保证会计信息的真实可靠,保障国家法律、法规、规章得以遵循和公司内部经营管理目标得以实现。
1.2论文研究的目的和意义
内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段。
我们知道,有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
随着经济体制改革的不断深入,企业在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求,客观上要求必须进行制度创新。
加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。
论文在总结内部控制理论的基础上,通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析,提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系,实行内部控制自我评估,保证内部控制建设不断完善发展。
同时结合某上市公司业务流程的实际案例具体说明其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。
对于健全的内部会计控制体系,完善公司治理和信息披露制度具有重要的理论价值;对于保证会计信息的质量,实现企业内部经营管理目标具有重要的现实意义。
1.3国内外研究现状
1.3.1国外研究现状
1992年,应Treadway委员会要求,由五个职业会计团体联合并潜心研究近四年时间的COSO报告——《内部控制的整体框架》终于诞生,它无疑是当今世界上最权威、应用最广泛的内部控制研究成果。
报告指出内部控制包括五个相互关联的组成要素:
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督,将内部控制定义为由企业董事会、经理层和其他人员实施的,旨在保证经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性和法律法规遵循情况这三类目标得以实现的过程。
2002年,由于安然事件等一系列会计丑闻的影响,美国国会出台了萨班斯——奥克斯利法案(Sarbanes–OxleyAct)。
该法案由国会民主党议员萨班斯和共和党议员奥克斯利共同起草,2002年7月30日由布什总统签署生效。
新法案强调完善上市公司的内控治理结构,加大了公司管理层的责任。
1.3.2国内研究现状
2004年4月,美国COSO委员会针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象,在广泛吸收各国理论界和实务界研究成果的基础上,公布了《企业风险管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework)。
该框架在1992年COSO的内部控制框架报告的基础上,结合《萨班斯―奥克斯利法案》在报告方面的要求,进行扩展研究建立了企业风险管理框架,将企业管理的重心由内部控制转向以风险管理为中心,新增了三个风险管理要素——“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”,并提出一个新的观念——“风险组合观”,要求企业从总体的、组合的角度理解风险。
风险管理框架的范围比内部控制框架的范围更为广泛,是对内部控制框架的扩展,是一个主要针对风险的更为明确的概念。
我国内部控制的实践和理论研究均起步较晚,1986年财政部颁布的《会计基础工作规范》首次对内部控制制度作了明确规定。
1997年1月中国注册会计师协会实施《独立审计具体准则第九号——内部控制与审计风险》,以便会计师事务所评估审计风险,提高审计效率,保证执业质量。
1999年颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律。
2000年11月证监会发布《公开发行证券公司信息披露编报规则》,要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全内部控制制度,在招股说明书中专设一部分,用来说明其内部控制的完整性、合理性和有效性,并对内部控制评价报告的形式做出报告。
2001年中国注册会计师协会制定的《内部控制审核指导意见》规定会计师必须出具内部控制审核报告,在审计规范中明确了对内部控制评价的要求。
2001年6月22日财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》、《内部会计控制规范——货币资金(试行)》,2002年12月颁布了《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》和《内部会计控制规范——采购与付款(试行)》。
2002年9月中国人民银行颁布《商业银行内部控制指引》,用以防范金融风险,保障银行体系安全稳健运行
1.4研究方法与研究思路
论文在大量参阅内部控制研究成果的基础上,结合自身从事会计实践的经验,在对公司内部会计控制问题进行认真思考的前提下,本文运用COSO委员会的报告,对公司内部控制的理论研究现状进行了综合评述。
通过对内部控制内容的深入剖析,针对企业内部控制存在的问题,通过案例分析原因,提出完善我国公司内部控制的相应的改进措施,以期有助于提高公司的经营效率和效果。
二、企业内部控制概述
2.1内部控制定义与特征
内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,发现并纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序,它贯穿于企业活动的各个方面,其工作的好坏能够直接影响企业的生存和发展。
内部控制的涵义可以从以下几个方面来理解:
其一,内部控制具有一定的目的性,是为达成某种或某些目标而实施。
其二,内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程,而且是一种动态的过程,是使企业的经营依照既定的目标前进的过程,它本身是一种手段而非一种目的。
其三,内部控制不是某个事件或某种状况,而是散布在企业作业中的一连串行动,是与经营过程结合在一起,使经营过程发挥其应有的功能并监督着企业经营过程的持续进行。
其四,内部控制受企业内部和外部环境的影响,环境影响企业控制目标的制定与实施。
其五,企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体,既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。
其六,所有的内部控制都是针对人而设立和实施的,企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念,其直接影响企业的控制效率与效果。
2.2内部控制的内容
内部控制体系由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个部分组成。
八十年代以来,国际上虚假财务报表事件时有发生。
为此,美国成立了“反虚假财务报告委员会”(即Treadway委员会)。
COSO从属于Treadway委员会,专门致力于内部控制研究。
COSO于1992年提出了题为“内部控制--一体化结构”的研究报告,这就是著名的C0S0报告。
根据COSO理论,内部控制体系由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督,五个部分组成。
2.3内部控制的目标
1992年发表并于1994年修订的《企业内部控制-整体框架》报告被世界上许多企业采用。
2004年10月,Treadway委员会针对国际企业界频繁发生的经营管理人员舞弊现象(内部控制风险强调不够),废除了原用很久的企业内部控制报告,颁布了一个概念全新的COSO报告,即《企业风险管理-总体框架》(Enterriskmanagement,简称ERM)。
新的风险管理框架无论在内容还是在范围上都有所扩大和提高。
具体表现在:
(1)提出了一个新的观念-风险组合观。
企业风险管理是一个过程,风险管理要有效,则其设计必须包括所有的要素并坚决执行。
(2)增加了战略目标。
在原有的经营、财务报告和合法性目标基础上,提出比原有三个层次更高的战略目标,并扩大了报告目标的范畴。
(3)增加了三个风险管理要素,即“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”。
把企业风险管理分为内部环境、目标制订、风险评估、事项识别、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控八个相互关联的要素,主要贯穿在企业经营管理过程中。
2.4内部控制的设计原则
企业在进行内部控制的设计时,应在深入研究国际最前沿的内部控制理论,充分借鉴国外成功的内部控制范例,同时遵循我国有关法律规定并结合本企业的实际情况进行。
管理当局在进行内部控制设计时,应遵循的基本原则是:
完整性、合理性和有效性。
2.5内部控制的意义
内部控制的作用表现在实际工作中就是对企业生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果因而内部控制制度的健全与否直接关系到企业的生存和发展因此加强和完善其内部控制制度对目前企业加强内部管理和提高经济效益具有重大意义:
(1)顺应市场经济发展要求,积极应对入世挑战。
2001年11月10日世界贸易组织(WTO)第四届部长级会议通过了我国加入世界贸易组织的法律文件,这标志着我国成为世贸组织新成员。
国外的大财团、跨国公司等各种企业会纷纷进驻我国市场。
如果我国企业会计基础工作不规范,内部控制制度不严密,势必很难寻求合作伙伴而失掉商机,更不利于国内经济的稳健快速发展。
针对这种状况应采取的重要措施之一就是尽快建立健全我国企业内部控制制度体系。
(2)改变经营观念,紧跟知识经济发展步伐。
时代更迭,纳米技术冲击着传统产业的经营方式。
全球经济趋于一体,连接世界的网络打破了各行业主体间的界限,瓦解着企业传统的内部治理结构。
为了在新的经济时期快速发展我国经济,在世界经济强国中占有一席之地,我们必须关注内部控制观念的变革和创新。
(3)可保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实
健全完善的内部控制制度可以对企业内部的任何部门、任何经营环节进行有效的监督和控制,对所发生的各类问题都能及时反映和纠正,从而有利于保证企业方针、政策和法规得到有效的贯彻与落实。
(4)可保证企业会计信息的真实性和准确性。
健全完善的内部控制制度可以保障企业会计信息的采集、归类记录和汇总过程到位,从而真实地反映企业的生产经营活动状况并及时发现和纠正各种错弊,保证会计信息的真实性和准确性。
(5)可有效地防范企业经营风险。
在生产经营活动中,企业要达到生存发展的目标就必须对各类风险进行有效的预防和控制。
它可以通过对企业风险特别是财务风险的识别进行有效的评估,不断地加强对企业经营风险环节的控制,把企业的各种风险消灭在萌芽之中,它是企业风险防范的一种最佳方法。
(6)可维护企业财产和资源的安全完整。
健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节,从而确保企业财产物资的安全、完整,并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生,堵住漏洞。
(7)可促进企业的有效经营。
健全有效的内部控制制度,可以利用会计、统计业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,从而使各部门密切配合,充分发挥整体的作用,以最大效益实现企业的经营目标。
(8)可杜绝企业腐败现象的发生
加强和完善内部控制制度一方面可以规范企业主要负责人的决策行为和经营权限,另一方面可以建立起有效的监督机制对企业各级主要负责人的经营决策乃至个人行为进行监督,从而避免企业腐败现象的产生。
三、企业内部控制现状及成因分析
3.1企业内部控制现状
3.1.1内部控制环境不理想
企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人,企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。
管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。
对企业经营管理者的个人品行,难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。
但当前现实情况是企业财务舞弊案、违法违规事件频发,依此看来,目前不少企业的高层管理者在道德素质、思想境界上的状况不能令人满意。
COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。
而我国大多数企业还没有完全建立起一套科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制,人员管理制度僵化,奖惩制度不尽合理,不能有效调动员工积极性,在人力资源管理上与国外企业存在较大差距,导致常常不能吸引到企业所需要的优秀人才。
3.2企业内部控制存在问题的成因分析
内部控制同任何其他制度一样,在发挥其作用的同时,也存在着固有的局限性,这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。
内部控制在执行中受成本效益原则的约束(一个内部控制程序的实施成本不应该超过预期的效益),受人为错误的影响(设计人员的经验和知识水平、执行人员的粗心大意等都会影响内部控制系统的执行效果),受串通舞弊的限制(不相容职责的俩人串谋会使内部控制失灵),受管理越权的限制(担任控制职能的人员越权管理会使内部控制失去应有的效能),受制度滞后的限制(企业处在变化的环境中,原有的控制制度对新增的业务内容会失去控制作用)。
7除了上述这些固有的局限性外,我国企业内部控制存在问题的原因主要有如下几方面:
3.2.1企业管理层对内部控制理解存在偏差
在企业中,管理人员由于受到传统观念的影响或是现实条件的制约,往往容易对内部控制产生错误的理解,在对企业进行管理时漠视内部控制的重要性。
(1)对内部控制目标的理解存在偏差
内部控制的根本出发点是为了满足企业进行内部管理的需要,是管理控制系统的一部分,其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动,以保证事态的发展符合计划的要求,它要求按照目标和计划,对工作人员的业绩进行评价,找出消极偏差之所在,采取措施加以改进,以提高企业的经营效率和效益,防止损失,保证企业预定目标的实现。
所以,内部控制的目标不仅仅包括防止会计信息失真的财务报告目标,同样包括提高企业经济效益的经营性目标。
(2)对内部控制制度一贯性与灵活性的尺度把握存在偏差
内部控制制度一经制定则需要管理者常抓不懈,始终如一地贯彻和坚持,制度的颁布绝对不能虎头蛇尾,朝令夕改,要使每一个员工都能真正领会到企业内部控制制度的实质与精髓。
同时,内部控制制度作为一种服务于经营目标的内部管理体系,必须具有一定的开放性。
企业要根据实际情况,考虑本企业所处的行业、规模,结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要,制定出适合自己管理情况的内部控制制度,而不必完全拘泥于其他企业的作法。
政策的变化、科技的进步、市场竞争态势的影响,企业也需与之进行信息交换,通过对外部信息的分析、评估后,
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