成本管理方法分析.docx

成本管理方法分析.docx

《成本管理方法分析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本管理方法分析.docx（40页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

成本管理方法分析

定额耗用量比例法

什么是定额耗用量比例法

　　定额耗用量比例法是指以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。

定额耗用量比例法的计算

[1]

　　其计算公式（为简便起见，假设成本计算对象是产品品种）为:

某种产品的材料定额耗　　

（1）计算各种产品的定额耗用量：

　　某种产品材料定额耗用量=该种产品的实际产量×单位该种产品材料消耗定额　　

（2）计算共耗材料的分配率：

需分配的共耗材料费用总额

材料费用分配率＝

各种产品材料定额耗用量之和

　　（3）计算各种产品应分配的材料费用：

　　某种产品应分配的共耗材料费用=该种产品材料定额耗用量×材料费用分配率

　　注意：

公式中的该种产品实际产量是指该种产品参与共耗材料的投产量，不是该种产品的完工产品产量。

定额耗用量比例法的举例

[1]

　　华景公司某月甲、乙两种产品共同耗用A材料30000元。

甲产品单耗定额为2公斤，产量1000件。

乙产品单耗定额为4公斤，产量2000件。

每公斤B材料的计划成本为10元。

要求，按定额耗用量比例法分配B材料费用，并编制有关会计分录。

根据上述资料，分配计算如下:

　　甲产品材料定额耗用量=

　　乙产品材料定额耗用量=

（公斤）

（公斤）

　　A材料费用分配率=（元/公斤）

　　甲产品应分配的材料费用=

　　乙产品应分配的材料费用=

　　根据材料费用的分配结果，编制会计分录如下。

　　借:

基本生产——甲产品6000

　　乙产品24000

　　贷:

原材料——A材料30000

（元）

（元）

定额费用比例法

什么是定额费用比例法

　　定额费用比例法是指以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。

定额费用比例法的计算

[1]

　　在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下，为进一步简化分配计算工作，也可以按照各种材料的定额费用比例分配实际材料费用，公式如下：

　　某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额

　　＝该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价

各种材料实际费用总额

材料费用分配率＝

某种产品各种材料定额费用之和

　　某种产品应分配的材料费用＝该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率

定额费用比例法的举例

[1]

　　例：

某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。

两种产品的原材料费用定额为：

A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：

A产品600件，B产品800件。

　　解：

　　甲产品某种材料定额费用＝

　　乙产品某种材料定额费用＝

　　甲材料费用分配率＝

　　两种产品应分配的材料费用用为：

　　A产品：

（元）

　　B产品：

（元）

元

元

直接分配法

直接分配法（directallocationmethod）

直接分配法概述

　　直接分配法是指在各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。

　　如果企业辅助生产车间相互提供产品或劳务能够满足一定的条件，也可以采用一些简单的方法来计算各辅助生产车间产品或劳务的实际单位成本。

直接分配法就是这些简化方法中的一种，采用直接分配法分配辅助生产费用，只将各辅助生产车间已归集入帐的费用直接分配给非辅助生产车间受益单位，对于各辅助生产车间相互提供的产品或劳务则不进行交互分配费用。

　　①直接分配法实质上是代数分配法的一种简化形式，是在满足各辅助生产车间提供的产品或劳务而相应负担的辅助生产费用接近相等的条件下，直接将已归集入帐的辅助生产费用分配给非辅助生产受益单位，各辅助生产车间之间因彼此耗用对方的产品或劳务而应当负担的辅助生产费用接近相等而不用交互分配辅助生产费用。

所以，辅助生产车间采用直接分配法分配辅助生产费用的条件是：

各辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用接近相等。

　　②直接分配法的分配等于各辅助生产车间分配前已归集入帐的费用合计除以各该辅助生产车间提供给非辅助生产车间受益单位的产品或劳务总数。

直接分配法的计算公式

　　其分配的计算公式为：

　　某种辅助生产费用分配率=该辅助生产车间费用总额/基本生产车间和其他部门耗用劳务（或产品）总量

　　某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量×辅助生产费用分配率

直接分配法的缺点

　　直接分配法的不足之处在于：

采用直接分配法分配辅助生产费用，计算手续较为简单，但它有一定的假定性，即假定各辅助生产车间之间相互提供劳务，因此分配结构不够准确。

直接分配法的案例分析

直接分配法案例一

　　表　　辅助生产费用分配表

　　　　　　（直接分配法）

　　配电车间　　　　　　用电单位：

度　　　　　　费用单位：

元

各受益单位名称

机修车间

第一车间

第二车间

供销部门

厂部

仓库

合计

各单位用电度数

150

17500

20000

500

750

650

39550

各单位应负担的费用

──

2275

2600

65

97.5

84.5

5122

　　上列分配表中的分配率计算是扣除机修车间耗用150度电后计算的。

即：

　　根据上表计算分配的数字作如下分配的会计分录：

　　借：

制造费用──第一车间　　　　　　　　2275

　　　　　　　　──第二车间　　　　　　　　2600

　　　　产品营业费用　　　　　　　　　　　　　65

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　182

　　　　贷：

生产成本──辅助生产成本　　　　　　5122

　　　（或：

贷：

辅助生产──配电车间　　　　　　5122）

直接分配法案例二

　　例：

某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。

假设供汽和机修两个辅助生产车间本月发生的费用及提供的劳务数量如下表：

车间部门

供汽（吨）

机修（工时）

供汽车间

100

机修车间

50

基本生产车间

1200

620

行政管理部门

150

80

合计

1400

800

已归集入账的费用合计

8600（元）

2400（元）

　　根据上述资料，分别采用直接分配法和代数分配法编制的辅助生产费用分配表如下：

表—1和表——2示

辅助生产费用分配表：

表—1（直接分配法）

生产车间

待分配的费用

分配数量

分配率

分配金额

基本生产车间

管理部门

合计

数量

金额

数量

金额

数量

金额

供汽车间

8600

1350

6.3704

1200

7644.48

150

955..52

1350

8600

机修车间

2400

700

3.7286

620

2125.73

80

274.27

80

2400

合计

11000

9770.21

1229.79

11000

辅助生产费用分配表：

表—2（代数分配法）

生

产

车

间

单位成

本

分配金额

供汽车间

机修车间

基本生产车间

管理部门

合计

数

量

金额

数

量

金额

数量

金额

数

量

金额

数量

金额

供

汽

车

间

6.3857

50

319.28

1200

7662.84

150

957.85

1400

8939.97

机

修

车

间

3.3391

100

339.91

620

2107.44

80

271.93

800

2719.28

合

计

339.91

319.28

9770.28

1229.78

11659.25

　　借：

制造费用　　　　　　　9770.21

　　　管理费用　　　　　　　　1229.79

　　　　贷:

辅助生产成本—供汽　　8600

　　　　　　　　　　　　—机修　　2400

　　借：

辅助生产成本—供汽　339.91

　　　　　　　　　　—机修319.28　　　　制造费用　　9770.28

　　　　管理费用　　　1229.78

　　　贷：

辅助生产成本—机修　　2719.28

　　　　　　　　　　　—供汽　　8939.97

　　从上表中的计算可看出，由于供汽和检修彼此提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，结果是按两种方法计算的分配给非辅助生产车间、部门及各受益单位的辅助生产费用数额相差也不大，但直接分配法计算过程比代数分配法简单的多，所以，在没有实现会计电算化的企业中，如果辅助生产车间相互提供的产品或劳务而应负担的辅助生产费用相差不大，宜采用直接分配法分配辅助生产费用，这样即可简化计算过程，又不失正确性。

　　主要适用辅助生产车间之间不进行成本核算于小型企业。

和辅助生产车间核算有困难的企业。

一次交互分配法

什么是一次交互分配法？

　　一次交互分配法是指企业各辅助生产车间之间有相互服务的情况下，先将各辅助生产车间直接发生的费用进行一次交互分配，然后再进行一次直接的追加分配的一种辅助生产费用分配方法。

即：

分为两个阶段进行分配。

在这一分配方法下，先将各辅助生产车间直接发生的费用，按照提供服务数量的比例，分配给所有受益的基本生产车间、管理部门及辅助生产车间，各辅助生产车间为本车间服务的，亦得同样分配。

经过分配后，各辅助生产车间直接发生的费用，虽然已全数分配出去，但同时又接受了其他辅助生产车间及本车间分配来的成本。

所以还要将各该辅助生产车间受分配的成本合计数，分别追加分配于各有关基本生产车间和管理部门，但不再分配给各有关辅助生产车间。

一次交互分配法在一定程度上反映了各辅助生产车间之间的相互服务关系。

一次交互分配法的计算公式

　　第一阶段将各辅助生产车间互相提供的服务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二阶段再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即原费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的服务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

其有关的计算公式为：

（1）交互分配计算公式如下：

　　交互分配前某项劳务单位成本=某辅助生产车间交互分配的费用总额/该辅助生产车间提供的劳务数量总和

　　某辅助生产车间应分配劳务费用=该辅助生产车间耗用的劳务数量×交互分配前该项劳务单位成本

（2）对辅助生产以外分配的计算公式如下：

　　交互分配后某项劳务单位成本=某辅助生产车间交互分配后的费用总额/辅助生产车间以外的各受益单位耗用劳务数量总和

　　辅助车间以外的受益单位应分配劳务费用=该车间（或部门）耗用劳务的数量×交互分配后该项劳务单位成本

　　采用这种方法分配费用时，同样是根据各辅助生产费用明细账上归集的费用及其提供的劳务（或产品）的情况，通过编制“辅助生产费用分配表”进行分配的。

一次交互分配法的实例分析　　辅助生产费用分配表

　　　　　　（交互分配法）　　　　　单位：

元

项　　目

配电车间

机修车间

分配转入

供应数量

分配率

分配金额

供应数量

分配率

分配金额

合　　计

待分配费用

39550

0.1300

5122

1500

2.4000

3600

8722

交互分配

生产成本

配电车间

+240

-100

2.4000

-240

机修车间

-150

0.1300

-19.5

+19.50

对外分配费用净额

39400

0.1356

5342.50

1400

2.4139

3379.50

8722

对

外

分

配

第一车间

17750

0.1356

2373

600

2.4139

1448.50

3821.50

第二车间

20000

0.1356

2712

500

2.4139

1207

3919

第三车间

750

0.1356

101.5

100

2.4139

241.50

343.00

小　　计

38250

0.1356

5186.50

1200

2.4139

2897

8083.50

企业管理部门

1150

0.1356

156

200

2.4139

482.50

638.50

合　　计

39400

0.1356

5342.50

1400

2.4139

3379.50

8722

　　根据上表的数据，作如下分配的会计分录：

　　交互分配：

借：

辅助生产──配电车间　　　　　　　　240

　　　　　　　　　　　　　──机修车间　　　　　　　19.50

　　　　　　　　贷：

辅助生产──配电车间　　　　　　19.50

　　　　　　　　　　　　　　──机修车间　　　　　　　240

　　对外分配：

借：

制造费用──第一车间　　　　　3821.50

　　　　　　　　　　　　　──第二车间　　　　　　　3919

　　　　　　　　　　　　　──第三车间　　　　　　　　343

　　　　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　638.50

　　　　　　　贷：

辅助生产──配电车间　　　　　5342.50

　　　　　　　　　　　　　──机修车间　　　　　3379.50

一次交互分配法的步骤

　　1、将各辅助生产车间直接发生的费用，按照提供服务数量求出分配率，根据各辅助生产车间受益数量进行交互分配；

　　2、将各辅助生产车间分配前的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间的实际成本，再采用直接分配法分配给各基本生产车间和管理部门。

一次交互分配法的优缺点

　　一次交互分配法的优点是在一定程度上反映了各辅助生产车间的相互服务关系。

缺点是有时会影响成本计算的及时性。

计划成本分配法

计划成本分配法概述

　　计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，按辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本和各受益单位的实际耗用量计算各受益单位应负担的辅助生产费用的一种辅助生产费用分配方法。

根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。

对辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本计算的分配额之间的差额，为了简化核算，可不再按受益比例进行分摊，而直接增加或冲减制造费

用或管理费用。

计划成本分配法的计算公式

　　计划成本分配法计算公式为：

　　受益单位应负担的（产品）劳务成本=耗用（产品）劳务的数量×该（产品）劳务计划单位成本某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本

　　辅助生产车间分配给某受益单位辅助生产费用＝该受益单位耗用辅助生产车间产品或劳务数量×计划单位成本

　　辅助生产车间实际成本＝该辅助生产车间归集入帐的费用＋该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务数量×其他辅助生产车间计划单位成本

　　辅助生产车间计划成本＝该辅助生产车间提供产品或劳务总数×该辅助生产车间的计划单位成本

　　辅助生产车间成本差异＝辅助生产车间实际成本－辅助生产车间计划成本

　　采用这种方法，企业、车间辅助生产费用实际成本比较稳定，计划成本比较准确作为前提条件，否则就会影响分配结果的正确性。

计划成本分配法的实例分析

　　例：

某企业设供汽和机修两个辅助生产车间，本月供汽车间归集入帐的费用合计为8600元，机修车间已归集入帐的费用合计为2400元。

本月辅助生产车间提供给基本生产车间和行政管理部门的劳务数量如下表：

车间部门

供汽（吨）

机修（工时）

供汽车间

100

机修车间

200

基本生产车间

1100

620

行政管理部门

100

80

合计

1400

800

　　假设：

供汽车间提供的计划单位成本为6元/吨，修理车间提供的修理劳务的计划单位成本为3元/小时，采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表如下：

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）表—1

辅助生产车间

供汽车间

机修车间

合计

产品或劳务供应数量

1400

800

已归集入账的费用合计

8600

2400

11000

计划单位成本

6

3

受益单位

数量

金额

数量

金额

供汽车间

100

300

300

机修车间

200

1200

基本生产车间

1100

6600

620

1860

8460

管理部门

100

600

80

240

840

小计

1400

8400

800

2400

10800

辅助生产车间计划成本

8400

2400

10800

辅助生产车间实际成本

8900

3600

12500

辅助生产车间成本差异

500

1200

1700

　　借：

生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　1200

　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　　300

　　　　制造费用　　　　　　　　　8460

　　　　管理费用　　　　　　　　　840

　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　　　2400

　　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　　　　8400

　　将辅助生产车间的成本差异转入管理费用帐户

　　借：

管理费用　　　　　　1700

　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—供汽车间　　　　　500

　　　　　　　　　　　　　　　　—机修车间　　　　1200。

　　从例中可看出，采用计划成本分配法分配辅助生产费用，不是在辅助生产车间的实际费用结算后在进行。

计算过程比较简便及时。

各辅助生产车间只需掌握其耗用其他辅助生产车间的产品或劳务的数量及计划单位成本，就能计算出其应负担的辅助生产费用，从而确定期实际成本，通过对各辅助生产车间实际成本与计划成本之间的比较分析，还可以考核各辅助生产车间的成本会计计划执行情况。

由于辅助生产车间的实际成本与计划成本的差异一般全部计入管理费用，各受益单位所负担的辅助生产费用都不包括辅助生产车间的成本差异因素，因而还便于考核和分析各受益单位的成本变动的原因，有利于分清企业内部各单位的经济责任。

但是采用

此方法，如果计划单位成本制定的不准确，会影响到辅助生产费用分配的准确性。

因此，计划成本分配法适用于计划管理比较好，计划成本制定的比较准确的企业。

　　对于各辅助生产车间按计划单位成本计算的分配额（又称辅助生产车间计划成本）与各辅助生产车间的实际耗用费用总额（又称辅助生产车间实际成本）之间的差额，一般列入“管理费用”。

如果实际成本小于计划成本就冲减管理费用，如果实际成本大于计划成本就增加管理费用。

这种做法，无论是从理论和实际上都不能完全反映企业生产过程中产品实际成本的准确程度。

因为辅助生产车间的辅助生产费用的计划成本和实际成本之间的差异是由管理费用来承担的，而计入产品成本中的辅助生产费用是计划成本，不是实际成本。

这样就违背了辅助生产车间发生的费用应由各受益车间、部门负担。

这就是说，实际成本与计划成本之间的差异，没有由受益对象承担。

而直接计入管理费用直接冲减企业损益的方法是不科学的和不可取的。

直接违背了收入和费用相配比的会计准则。

在实际工作中，既然是计划成本管理比较好的企业，实际成本与计划成本的差异很小，但必竟还是存在此差异。

那么有差异的存在，也就是影响了计算产品成本的准确程度。

况且实际成本与计划成本的差异很小这个度也很难掌握和度量。

也就是说多少差异才算很小。

　　特别是在市场经济条件下，组成产品成本的材料、燃料等直接材料和间接材料受市场供求关系影响，在经常的发生变化，这样一来，由于价格因素的变化，往往使计划成本处在经常的变化之中，它和实际成本之间的差异变化也就在不断的增加或减少，已就是说实际成本和计划成本之间的差异经常处左变化之中，任何一个企业都很难保证差异很小。

所以，把差异全部计入管理费用是一种不科学、不可取的做法。

怎样克服计划成本法本身存在的这种缺点呢，最好的办法是把产生的差异由各受益单位和部门共同承担。

这样就需要计算一个计划成本差异率，然后利用计划成本差异率分别乘以分配给各受益对象的计划成本额，计算出各受益对象应承担的差异额，最后把计划成本额加上分配的差异就是各受益对象的应分配的实际辅助生产费用的数额。

　　计划成本差异率＝计划成本差异额/计划成本总额×100%

　　各受益对象应负担差异额＝该受益对象计划成本额×计划成本差异率

　　各受益对象分配的辅助生产费用＝该受益对象计划成本额＋各受益对象应负担的差异额　　仍以上例进行说明：

辅助生产费用分配表（计划成本分配法）表—2

辅助生产车间

供汽车间

机修车间

计划成本

差异额

合计

产品或劳务供应数量

1400

800

已归集入账的费用合计

8600

2400

1100

计划单位成本

6

3

受益单位

数量

金额

数量

金额

供汽车间

100

300

300

47.22

347.22

机修车间

200

1200

188.89

1388.89

基本生产车间

1100

6600

620

1800

1200

1331.67

9791.67

管理部门

100

600

80

240

840

132.22

972.22

小计

1400

8400

800

2400

10800

1700

12500

辅助生产车间计划成

本

8400

2400

10800

辅助生产车间实际成

本

8900

3600

12500

辅助生产车间成本差

异

500

1200

1700

计划磁能积差异率

（500+1200）÷10800=0.157407

　　根据上表作如下会计处理：

　　借：

生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　1388.89

　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　347.22

　　　　制造费用　　　　　9791.67

　　　　管理费用　　　　　972.22

贷：

生产成本—辅助生产成本—机修车间　　　　3600

　　　　　　　　　　　　　　　　—供汽车间　　　　8900

　　通过计算计划成本差异率，分配实际成本与计划成本差异额，使计划成本差异分配到各有关的受益对象之中。

使成本计算更准确，并且保证了收入、成本费用之间的配比关系。

也使计划成本分配法分配辅助生产费用不再受价格变动等客观因素的影响，这样从理论和实际工作中都保证了利用计划成本法分配辅助生