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成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
成本会计学
第<>3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配
学习目标
1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则,掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。
2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用,以及在不同方法下的账务处理过程。
<>3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。
4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程;了解停工损失的会计核算过程。
第<>3章费用在各种产品以及期间费用
之间的归集和分配
★各项要素费用的分配
待摊费用和预提费用的归集和分配
★辅助生产费用的归集和分配
★制造费用的归集和分配
★废品损失和停工损失的核算
期间费用的核算
<>3.1各项要素费用的分配
★要素费用分配概述
★材料费用的分配
★外购动力费用的分配
★职工薪酬的分配
固定资产折旧费用的分配
利息费用
税金
其他费用
<>3.1.1要素费用分配核算概述
企业发生的各种要素费用应该按其发生的部门(或地点)和用途进行合理的分配。
。
2.辅助生产部门
发生的费用。
<>3.销售机构、
行政管理部门以
及筹集资金发生
的费用
1.基本生产部门发生的
费用按用途,可分为直接用于产品
生产的费用和用于生产部门组织和管理生产
的费用(包括间接用于产品生产
的费用)两部分。
(一)要素费用
的分配去向
(一)要素费用的分配去向
1.★基本生产部门发生的费用按用途,可分为直接用于产品生产的费用和用于生产部门组织和管理生产的费用(包括间接用于产品生产的费用)两部分。
(1)直接用于产品生产并专门设有成本项目的费用,例如构成产品实体的原材料或从事产品生产工人的工资费用,应记入“基本生产成本”总账和该种产品的基本生产成本明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。
(2)用于生产部门组织和管理生产的费用
对于基本生产部门组织和管理生产发生的各种费用(包括间接用于产品生产的费用),则记入“制造费用”总账和所属明细账进行归集。
月末分配记入“基本生产成本”总账和该种产品的基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。
(一)要素费用的分配去向
2.辅助生产部门发生的费用
按用途分为直接用于辅助产品生产(或劳务)的费用和用于辅助生产部门组织和管理生产的费用两部分。
(1)直接用于辅助产品生产(或劳务)的费用,应记入“辅助生产成本”总账和相应产品或劳务的明细账的“直接材料”或“直接人工”成本项目。
(2)用于辅助生产部门组织和管理生产的费用有以下两种处理方法。
辅助生产“制造费用”单独核算;
辅助生产“制造费用”不单独核算。
如果辅助生产不对外提供商品产品、而且辅助生产车间规模较小、辅助产品或劳务单一时,为了简化核算工作,不设“制造费用”科目,辅助生产部门发生的费用直接全部记入“辅助生产成本”总账和相应的明细账。
(一)要素费用的分配去向
<>3.销售机构、行政管理部门以及筹集资金发生的费用
应分别记入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总账和所属明细账,作为期间费用转入“本年利润”账户,冲减当期损益。
(二)用于产品生产的间接计入费用的分配
★间接计入费用的分配方法如下:
首先,选用适当的分配标准,常见的分配标准主要有三类:
①成果类,例如产品的重量、体积、面积、产量、产值等;
②消耗类,例如生产工时、机器工时、原材料的消耗量、原材料费用等;
③定额类,例如定额消耗量、定额费用、定额工时等。
其次,计算分配率。
费用分配率的计算公式如下:
费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额
最后,求出分配额。
费用分配额的计算公式如下:
某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率
<>3.1.2材料费用的分配
原材料费用的分配
燃料费用的分配
低值易耗品摊销
<>3.1.2材料费用的核算
外购材料
外购燃料
外购动力
(或单独核算)
企业生产过程中耗用的
材料包括原料及主要材料、
辅助材料、外购半成品、
修理用备件、燃料、包装物和
低值易耗品。
构成生产费用要素中的
(一)材料费用的内容
是将企业生产经营过程中消耗的材料按照发生地点和用途进行分配和归集的过程后。
具体分为两步:
(二)材料费用的分配
第一步:
是将企业在生产经营过程中领用各种材料,根据审核无误的领料单,按照材料的用途计入不同的成本\费用项目:
基本车间产品生产领用计入哪些帐,成本项目?
辅助车间呢?
车间一般领用?
其他部门?
第二步:
将直接用于产品生产,构成产品实体的材料费用在各种产品间的分配.
(二)材料费用的分配
按照发生的部门(或地点)以及用途分配计入产品成本或当期损益。
(二)材料费用的分配去向
原材料基本生产成本(xx种)
辅助生产成本(xx明细)
制造费用
管理费用销售费用
由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关,所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。
如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配;各种木器所用的主要材料木材,可以按照木器净用材料的体积比例分配。
在材料消耗定额比较准确的情况下,原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配。
分配标准的选择:
(三)直接材料费用中间接计入费用的分配
概念及适用范围
定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法,它一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。
(三)直接材料费用中间接计入费用的分配
1.定额消耗量比例法
某种产品材料定额消耗量
=某种产品实际产量x单位产品材料消耗定额
(2)计算材料消耗量分配率
材料消耗量分配率
=材料实际总消耗量/各种产品材料定额消耗量之和
应分配的材料数量=某种产品的材料定额消耗量x材料消耗量分配率
(4)计算某种产品应分配的材料费用
某种产品应分配的材料费用
=该种产品应分配的材料数量x材料单价
(1)计算出某种产品材料的定额消耗量
(<>3)计算出某种产品
分配程序
例<>3.1:
某企业生产A,B两种产品,设有供水和供电两个辅助生产车间,其2005年12月份甲材料1200公斤由A,B两种产品共同耗用的,为分别计算A产品和B产品的材料费用,必须先将共同耗用的甲材料在A产品和B产品之间进行分配。
又已知A产品和B产品的产量和材料消耗定额如下:
(材料单价:
每公斤10元)
项目
产量(件)
单位产品材料消耗定额(公斤/件)
A产品
200
2.0
B产品
400
1.5
举例
按定额消耗量比例法将甲材料在A,B产品之间进行分配。
有关计算分配过程如下:
(1)计算各种产品材料的定额消耗量
A产品材料定额消耗量=200x2=400公斤
B产品材料定额消耗量=400x1.5=600公斤
(2)计算材料消耗量分配率
材料消耗量分配率=1200/(400+600)=1.2
(<>3)计算各种产品应分摊的材料数量
A产品应分配的材料数量=400x1.2=480公斤
B产品应分配的材料数量=600x1.2=720公斤
(4)计算各种产品应分配的材料费用
A产品应分配的材料费用=480x10=4800元
B产品应分配的材料费用=720x10=7200元
在实际工作中为简化计算,也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用
适用范围
为了简化材料费用的分配工作,对于不需要考核材料实际耗用量的企业,可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法
计算公式
材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=————————————————各种产品材料定额耗用量之和
某产品应分配该产品材料材料费用的材料费用=定额耗用量×分配率
举例:
(2)原材料费用分配率=12000/(400+600)=12(元/公斤)
(<>3)A产品应分配原材料费用=400*12=4800元
B产品应分配原材料费用=600*12=7200元
两种分配方法计算的结果是一样的,但后一种方法不能提供原材料实际消耗量资料,因此不便于考核材料消耗定额的执行情况。
如上例:
(1200公斤*10=10000)
练习:
新大工厂生产的甲产品、乙产品均需要消耗A材料,甲、乙产品的A材料消耗定额分别为2千克、4千克。
某月份生产甲产品4000件,乙产品6000件,共发生的实际材料费用为100000元。
按材料定额耗用量分配法计算各种产品应分摊的材料费用如下:
甲产品A材料定额耗用量=4000x2=8000(千克)
乙产品A材料定额耗用量=6000x4=24000(千克)
材料费用分配率=100000÷(8000+24000)=<>3.125
甲产品负担的A材料费用=8000x<>3.125=25000(元)
乙产品A材料定额耗用量=24000x<>3.125=75000(元)
分录:
借:
基本生产成本----甲产品25000
---乙产品75000
贷:
原材料10000
2.定额费用比例法
※定义及适用范围
产品材料定额费用比例分配法是按照产品材料定额费用(成本)分配材料费用的一种方法。
它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用,可以简化分配计算工作。
某种产品材料定额费用=∑该产品实际产量*单位产品某种种材料费用定额
或=∑该产品实际产量*单位产品该种材料定额消耗量*该种材料计划单价
※计算程序
(1)计算某种产品某种材料的定额费用
(2)计算材料费用分配率
材料费用分配率=各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和
(<>3)计算某种产品应分配的材料费用
某种产品应分配的材料费用=该产品各种材料定额费用之和*材料费用分配率
某车间生产C,D两种产品,甲、乙、丙三种材料均为C,D产品共同耗用,本月实际发生材料费用合计1594.6元。
甲、乙、丙三种材料每公斤的计划单价分别是:
2.2元、<>3.5元和5.<>3元。
?
例<>3.2
产品名称
实际产量(件)
单位产品材料定额消耗量(公斤)
甲
乙
丙
C
50
5
<>3
1
D
10
6
7
<>3
按定额费用比例法将甲乙丙材料在C、D产品之间进行分配。
有关计算分配过程如下:
(1)计算各种产品材料的定额费用
C产品:
甲材料的定额费用=50×5×2.2=550(元)
乙材料的定额费用=50×<>3×<>3.5=525(元)
丙材料的定额费用=50×1×5.<>3=265(元)
D产品:
甲材料的定额费用=10×6×2.2=1<>3(元)
乙材料的定额费用=10×7×<>3.5=245(元)
丙材料的定额费用=10×<>3×5.<>3=159(元)
定额费用合计=550+525+265=1<>340(元)
定额费用合计=1<>32+245+159=5<>36(元)
一般在实际工作中各种产品各种材料的定额费用资料是已知的,因此直接计算费用分配率,分配各种产品应分配的材料费用即可。
(2)计算材料费用分配率
材料费用分配率=1594.6/(1<>340+5<>36)=0.85
(<>3)计算各种产品应分配的材料费用
C产品应分配的材料费用=1<>340x0.85=11<>39(元)
D产品应分配的材料费用=5<>36x0.85二455.6(元)
辅助材料的处理与主要材料相似
间接计入的辅助材料分配时根据收益原则可选择以下标准:
主要材料的消耗量
产品的产量
定额消耗量或费用
(四)材料费用分配的账务处理
账务处理的依据
在实际工作中,材料费用的分配是采取编制“材料费用分配表”的方式进行的,根据材料费用分配表进行材料费用的分配。
“材料费用分配表”可先按各生产车间和部门分别编制,然后,全厂合并编制一张材料费用汇总分配表。
举例
账务处理
材料费用分配表
应借科目
成本或费用项目
直接计入
分配计入
原材料费用合计
定额消耗量
(分配率12)
基本生产成本
A产品
直接材料
20000
400
4800
24800
B产品
直接材料
16000
600
7200
2<>3200
小计
?
<>36000
1000
12000
48000
辅助生产成本
基本生产车间
机物料消耗
6000
?
?
6000
供水车间
机物料消耗
4500
?
?
4500
供电车间
机物料消耗
4000
?
?
4000
小计
?
14500
?
?
14500
销售费用
?
包装费
4000
?
?
4000
管理费用
?
其他
2000
?
?
2000
合计
?
56500
?
12000
68500
制造费用
各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的,该表应根据领、退料凭证和其他有关资料编制。
根据原材料费用分配表,编制会计分录如下:
借:
基本生产成本—A产品24800
--B产品2<>3200
制造费用—基本生产车间6000
辅助生产成本—供水车间4500
—供电车间4000
销售费用4000
管理费用2000
贷:
原材料68500
举例
某企业有两个生产车间,一个基本生产车间,一个辅助生产车间,基本生产车间根据各种领料凭证编制的材料费用分配表见表<>3-1;辅助生产车间和管理部门的材料费用分配表略。
编制的材料费用分配汇总表见表<>3-2。
表<>3-1基本生产车间材料费用分配表200X年8月
1141<>30
11<>30
11<>3000
5<>355
-
-
107645
合计
7070
70
7000
-
-
-
7000
制造费用
107060
1060
106000
5<>355
2.975
1800
100645
小计
8701.15
86.15
8615
<>3570
1200
5045
丙产品
10550.71
104.46
10446.25
446.25
150
10000
乙产品
87808.14
869.<>39
869<>38.75
1<>3<>38.75
450
85600
甲产品
金额
分配率
分配标准
材料的
实际成本
材料成本
差异额
材料计划
成本合计
分配计入
直接计入
分配对象
表<>3-2材料费用分配汇总表200X年8月
142915
1415
141500
合计
<>35<>35
<>35
<>3500
管理费用
1010
10
1000
制造费用-辅助生产车间
7070
70
7000
制造费用-基本生产车间
24240
240
24000
生产成本-辅助生产成本
107060
1060
106000
生产成本-基本生产成本
实际成本
差异额
计划成本
分配对象
账务处理
(1)根据发出材料的计划成本,应作如下的会计分录:
借:
生产成本--基本生产成本(甲产品)869<>38.75
(乙产品)10446.25
(丙产品)8615
--辅助生产成本24000
制造费用--基本生产车间7000--辅助生产车间1000
管理费用<>3500
贷:
原材料141500
接下页
(2)结转材料成本差异时,应作如下会计分录:
借:
生产成本--基本生产成本(甲产品)869.<>39
(乙产品)104.46
(丙产品)86.15
--辅助生产成本240
制造费用--基本生产车间70
--辅助生产车间10
管理费用<>35
贷:
材料成本差异1415
如果材料成本差异为节约差,则应用红字作上述会计分录。
接上页
▲燃料费用的分配
生产过程中使用的燃料,实际上也属于材料。
因此,其费用归集与分配的方法与材料费用的归集与分配方法大致相同。
对于生产产品使用的燃料列入“基本生产成本”明细账:
在燃料使用不多时,可不设置专门的成本项目,而将其列入“制造费用”成本项目中;
若燃料耗用的数量较大,则应专门设置“燃料及动力”成本项目,归集生产中使用的燃料费用,以便于对其使用情况进行分析和考核。
辅助生产车间使用的燃料,列入到“辅助生产成本明细账”;
基本生产车间一般耗用的燃料,应列入“制造费用明细账”中;
管理部门使用的燃料,应列到“管理费用明细账”中。
摊销的方法主要有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等。
低值易耗品是指使用时间少于一年及单位价值低于规定标准而不作为固定资产核算的各种用包装容器等。
应设置“低值易耗品”科目,该科目的借方登记入库的低值易耗品的易耗品的实际成本,贷方登记领用或摊销的价值,余额在借方表示库存低值易耗品的成本.
<>3、业务处理:
某企业低值易耗品采用一次摊销法核算,基本生产车间领用低值易耗品一批,计划成本为10000元,材料成本差异率为2%。
(一)一次摊销法
1、定义:
一次摊销法是指在领用低值易耗品时,将其价值一次性全部计入当期成本、费用的方法。
2、适用范围:
适用于价值较低、使用时间较短或者容易破损的低值易耗品。
借:
制造费用—基本生产车间(低值易耗品摊销)10000
贷:
低值易耗品10000
借:
制造费用—基本生产车间—低值易耗品摊销200
贷:
材料成本差异200
分期摊销时:
借记“制造费用”、“管理费用”等成本费用科目,贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”科目。
(二)分期摊销法
1、定义:
分期摊销是指低值易耗品的价值在使用期限内按月平均摊入成本、费用的方法。
2、适用范围:
适用于单位价值较高、使用时间较长的低值易耗品。
<>3、优点:
采用这种方法各月成本费用负担的低值易耗品摊销额比较合理。
4、业务处理:
领用时:
借记“待摊费用”或“长期待摊费用”,贷记“低值易耗品”,
例:
某企业低值易耗品核算采用分期摊销法,行政管理部门领用低值易耗品一批,实际成本为80000元,分4个月摊销。
(1)领用时
借:
待摊费用—低值易耗品摊销80000
贷:
低值易耗品80000
(2)每月摊销时
借:
管理费用—低值易耗品摊销20000
贷:
待摊费用—低值易耗品摊销20000
2、适用范围:
采用这种方法的企业应在“低值易耗品”总账下,分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级科目,用以核算在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值。
(三)五五摊销法
1、定义:
五五摊销法是指在低值易耗品领用时摊销其价值的一半,在报废时再摊销其价值的另一半并注销其总成本的方法。
当低值易耗品报废时,应按收回残料的价值,
借“原材料”等科目,
借“制造费用”、“管理费用”等科目,(按报废低值易耗品的50%减去残料价值后的差额)
贷“低值易耗品—低值易耗品摊销”;(按报废低值易耗品价值的50%)
?
同时:
借“低值易耗品—低值易耗品摊销”,
贷“低值易耗品—在用低值易耗品”。
<>3、业务处理:
(1)按实际成本计价:
领用低值易耗品时:
按实际成本
借“低值易耗品—在用低值易耗品”,
贷“低值易耗品—在库低值易耗品”;
同时按其价值的50%进行摊销,
借“制造费用”、“管理费用”等科目,
贷“低值易耗品—低值易耗品摊销”。
<>3、业务处理:
例:
新大工厂8月一车间领用低值易耗品一批,实际成本10000元;同时报废以前月份生产领用的低值易耗品一批,其实际成本为<>3000元,报废时的残料价值200元,残料已人库。
借:
低值易耗品—在用低值易耗品10000
贷:
低值易耗品—在库低值易耗品10000
摊销本月领用的低值易耗品价值的一半:
借:
制造费用5000
贷:
低值易耗品—低值易耗品摊销5000
本月领用低值易耗品时:
本月报废以前月份领用的低值易耗品时,扣除残料价值后摊销其另一半的价值:
借:
制造费用1<>300
原材料200
注销已报废的低值易耗品的账面价值:
借:
低值易耗品—低值易耗品摊销<>3000
贷:
低值易耗品—低值易耗品摊销1500
贷:
低值易耗品—在用低值易耗品<>3000
1、某企业生产甲、乙、丙三种产品,耗用A、B两种材料.2009年5月份,甲、乙两种产品共领用A材料<>3250千克,单价为<>30元;乙、丙两种产品共领用B材料2400千克,单价为10元.甲产品的产量为500件,耗用A材料的消耗定额为2千克;乙产品的产量为<>300件,耗用A材料的消耗定额为1千克,耗用B材料的消耗定额为<>3千克;丙产品的产量为200件,消耗B材料的消耗定额为1.5千克.
要求:
编制原材料共同费用分配表分配计算甲、乙、丙三种产品应负担的材料费用(A材料按定额耗用量比例分配,B材料按定额费用比例分配),并编制会计分录.
练习
2、某企业2009年5月份的发料情况如下:
1日,生产车间生产甲、乙产品分别领用原料及主要材料500千克,计划单价<>30元.
5日、辅助生产车间领用燃料80吨,计划单价120元.
8日、基本生产车间领用机物料110千克,计划单价12元..
10日、管理部门领用燃料10吨.
12日、职工食堂领用燃料<>30吨.
15日、基本生产车间领用修理用备件5只,计划单价8元.
20日、销售部门领用包装材料<>30公尺,计划单价6元.
2<>3日、在建工程领用原材料及主要材料200千克.
25日、甲乙产品共同领用辅助材料1000千克,计划单价2元.
<>31日、期末基本生产车间已领未用的主要材料为20千克,下月尚需继续使用,本月应办理假退料.
原料及主要材料的成本差异率为节约1%,其他材料的的成本差异率为超支<>3%,甲产品的产量为<>300件,乙产品的产量为200件.
要求:
编制材料费用分配表并编制分配分录(甲、乙产品的共同费用按产品产量分配).
是指外购的电力、热力等费用。
外购动力费用的核算分为两个环节:
①按发生地点和用途的分配
②在各种产品间的分配
借:
基本生产成本-xx
-xx
辅助生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
贷:
银行存款或应付帐款
<>3.1.<>3、外购动力费用的核算
外购动力
例<>3.5
某企业共发生电费128700元,各部门耗用量如表所示。
部门
辅助生产车间
厂部
销售门市部
合计
基本生产车间
耗用量(度)
?
20000
?
20000
?
?
产品用
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