审计常用定性表述及适用法规向导.doc

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审计常用定性表述及适用法规向导

——企业审计

（试行）

审计署法规司

审计署企业审计司

2013年12月

编纂及使用说明

《中华人民共和国宪法》规定“国有经济，即社会主义全民所有制经济，是国民经济中的主导力量”。

国有及国有资本占控股地位或主导地位企业（以下统称国有企业）在关系国计民生的行业及支柱产业中具有较强的控制力、影响力和带动力，对整个经济社会的发展有深远影响。

对国有企业资产、负债和损益进行审计监督，是法律赋予审计机关的一项重要职责。

由于国有企业涉及行业众多、规模较大、重大决策事项影响范围广、领导人员经济责任覆盖期间长，审计定性的表述、审计定性和处理处罚的法律法规适用，呈现出一些有别于其他审计门类的特点，需要特别严谨、审慎和专业。

为此，我们归纳了近几年国有企业审计发现问题的类别和主要表现形式，筛选出适用的条款，编纂形成了《审计常用定性表述及适用法规向导——企业审计（试行）》（以下简称《企业审计法规向导》）。

为便于审计人员更好地使用《企业审计法规向导》，特作如下具体说明：

一、《企业审计法规向导》包括国有企业违反会计核算规定的行为、违反会计管理规定的行为、违反国家经济政策和经营管理规定的行为、违反领导人员廉洁从业规定的行为、违反信息化建设有关规定的行为和社会审计机构违反执业规定的行为等6个类别。

其中，违反经营管理规定的行为包括企业贯彻落实宏观经济政策、重大经济决策和内部管理等多个问题类型。

每个类别行文分为常见表现形式、定性依据和处理处罚依据3个方面。

二、《企业审计法规向导》所列内容是近年来企业审计发现的比较常见的违法违规问题，并对应列举了最基本最常用的定性和处理处罚的法律法规依据。

但国有企业经营业务类型发展迅速，从全社会管理需要出发约束企业经营行为的法律法规也处于不断完善中，《企业审计法规向导》还难以覆盖国有企业当前及将来所有业务领域。

审计人员在实际工作中，可以参考但不要拘泥于《企业审计法规向导》。

对涉及的金融业务方面的违法违规问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——金融企业审计（试行）》；涉及工程和设备材料采购招标投标、工程造价、工程管理等工程建设领域的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——固定资产投资审计（试行）》；涉及环境保护节能减排的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——资源环境审计（试行）》；涉及财政资金运用的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——中央部门预算执行审计》；涉及职工社会保障方面的问题，可参阅《审计常用定性表述及适用法规向导——社会保障资金审计（试行）》。

三、《企业审计法规向导》所列法律、法规和政策规定条文全部是2013年11月30日以前的有效规定，凡在此后遇有失效、修改或重新颁布的规定，应以当时的有效规定为准。

四、《企业审计法规向导》针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列有若干个定性和处理处罚的法律、法规和政策条文，具体适用时应结合审计事项的具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则，选择引用恰当的规定条文，而不必全部引用。

五、《企业审计法规向导》中凡带“*”号部分所列处理处罚的法律、法规和其他规定，均属于法律法规已明确规定的执法主体不是审计机关，因此，审计机关不能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。

在此列举出来，可作为对审计查出问题进行定性和处理的参考。

由于编者的水平有限，《企业审计法规向导》难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在使用过程中，多提宝贵意见并及时反馈，以便适时进行修正完善。

编者

2013年12月　　　　

目录

一、违反会计核算规定的行为……………………………………1

1.1未按规定核算资产负债及所有者权益………………1

　　1.1.1资产未及时入账

　　1.1.2债权债务长期挂账

　　1.1.3资产、负债或所有者权益入账科目错误

　　1.1.4未按规定核算工程成本

　　1.1.5在建工程未及时转入固定资产

　　1.1.6未按规定核算拨付的国有资本经营预算资金

1.2未按规定核算收入……………………………………4

　　1.2.1推迟或提前确认收入

　　1.2.2虚构业务虚增收入

　　1.2.3隐瞒业务少计收入

　　1.2.4将应计入成本费用的支出直接冲减销售收入

　　1.2.5销售计价不准确导致多计或少计收入

　　1.2.6未及时结转收入

　　1.2.7未按完工进度确认建造合同收入

　　1.2.8未按项目进度确认科研项目收入

　　1.2.9会计差错导致多计或少计收入

1.3未按规定核算成本费用………………………………6

　　1.3.1提前或推迟结转成本费用

　　1.3.2虚列或少计成本费用

　　1.3.3制造费用的归集和分配不正确

　　1.3.4产品成本在完工产品和在产品之间分配不正确

　　1.3.5将应计入生产成本的支出计入期间费用

　　1.3.6未对经营性租出的固定资产提取折旧

　　1.3.7在建工程未及时转增固定资产导致少提固定资产折旧

　　1.3.8随意变更固定资产折旧年限或预计净残值导致多提或少提固定资产折旧

　　1.3.9未按规定核算固定资产借款费用

　　1.3.10无形资产支出在费用列支

　　1.3.11未按规定摊销无形资产

　　1.3.12未按规定计提资产减值准备

1.4违反税收征管规定的行为……………………………11

　　1.4.1多计进项税额导致少计少缴增值税

　　1.4.2未按规定代扣代缴个人所得税

　　1.4.3未按规定计缴营业税

　　1.4.4未按规定计缴城市维护建设税

　　1.4.5少计少缴其他税费

1.5未按规定核算损益……………………………………14

　　1.5.1未按规定确认政府补助收入

　　1.5.2未按规定确认投资收益

　　1.5.3未按规定确认债务重组损益

1.6随意变更或未按规定变更会计政策、会计处理方法…16

　　1.6.1无确需变更的理由，随意变更会计政策

　　1.6.2会计政策变更后使用的会计处理方法不正确

　　1.6.3未在财务会计报告附注中披露会计政策变更的信息

1.7未按规定编制合并财务报表…………………………18

　　1.7.1合并范围不符合规定（应合并未合并或将不应合并的合并）

　　1.7.2母公司与子公司、子公司之间关联交易未抵销或抵销不充分

1.8未按规定进行薪酬核算及管理………………………19

　　1.8.1在工资总额外提取和列支工资性支出

　　1.8.2违规使用工资结余

　　1.8.3为职工购买应由个人承担的商业保险等支出

　　1.8.4虚列支出、转移收入或以假发票等方式套取资金为职工发放奖金或购买购物卡

　　1.8.5以发放职工福利的名义从职工福利费中套取资金为职工发放奖金或购买购物卡

　　1.8.6超范围发放奖金

　　1.8.7超标准列支补充养老保险（年金）

　　1.8.8违反规定的条件或未履行审核程序实行企业年金制度（中央企业）

　　1.8.9超标准缴存职工住房公积金

　　1.8.10应缴未缴职工（或农民工）社会保险及住房公积金

　　1.8.11违规确定工资总额基数作为计提经费或费用的依据

1.9违反国有资本经营收益上缴、使用等规定…………23

　　1.9.1未按规定上缴国有资本经营收益

　　1.9.2国有资本经营预算资金投向竞争性或产能过剩行业

　　1.9.3在资本性支出中安排费用性项目

　　1.9.4未按规定用途使用国有资本经营预算资金

　　1.9.5国有资本经营预算资金闲置或滞留

　　1.9.6国有资本经营预算项目库不健全

二违反会计、资金及账户管理规定的行为………………25

2.1会计资料不真实、不完整……………………………25

　　2.1.1未依法设置会计账簿

　　2.1.2设置的会计账簿记录不真实或不完整

　　2.1.3资金或财产未纳入单位的会计核算

　　2.1.4会计报表要素不完整

　　2.1.5会计报表附注及说明不齐全

2.2未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定………………………………………………26

　　2.2.1会计机构、会计人员未按规定对原始凭证进行审核

　　2.2.2接受了不真实、不准确或不合法的原始凭证

　　2.2.3原始凭证记载的内容有涂改或有错误

　　2.2.4记账凭证不是根据经过审核的原始凭证及有关资料编制的

2.3以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者会计账簿登记不符合规定……………………………………………28

　　2.3.1以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿

　　2.3.2会计账簿的登记不符合有关法律、行政法规或国家统一的会计制度的规定

　　2.3.3会计账簿未按连续编号的页码顺序登记

　　2.3.4会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，未按国家统一的会计制度规定的方法更正，或更正处没有会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）的盖章

　　2.3.5会计账簿登记不及时或要素不完整

　　2.3.6会计账簿记录错误或更正错误的方法不正确

2.4违反规定私设会计账簿登记、核算…………………29

　　2.4.1部分账簿未按规定纳入法定账册统一核算

2.5账表不符、账账不符、账实不符、账证不符………30

　　2.5.1账表不符

　　2.5.2账账不符

　　2.5.3账实不符

　　2.5.4账证不符

2.6未按规定保管会计资料，造成会计资料毁损、灭失；隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料…………………31

　　2.6.1对会计账簿、财务会计报告和其他会计资料未建立档案，未妥善保管，造成资料毁损灭失的

　　2.6.2会计资料的保管未满规定的保管期限；违反规定隐匿或故意销毁会计资料

2.7私存私放国有资金及现金管理使用不合规…………33

　　2.7.1隐匿收入账外存放

　　2.7.2虚列成本费用套出资金账外存放

　　2.7.3转移资产账外存放

　　2.7.4通过其他形式套取资金账外存放

　　2.7.5将公款以个人名义开立账户存储

　　2.7.6向个人或相关单位支付大额现金

2.8货币资金内部会计控制不规范………………………37

　　2.8.1出纳人员兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作

　　2.8.2未按规定对现金进行盘点

　　2.8.3未定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表

　　2.8.4票据及银行预留印鉴管理薄弱

　　2.8.5签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据

三违反国家经济政策和经营管理规定的行为…………39

3.1未按规定或要求落实国家宏观调控和结构调整等政策措施………………………………………………………………39

　　3.1.1未严格执行产业结构调整和行业政策

　　3.1.2投资项目不符合国家发展规划和环保、节能、土地、安全生产等政策及市场准入条件

　　3.1.3违规投资建设高档别墅类房地产或高尔夫球场

　　3.1.4未经审批或超标准建设楼堂管所

　　3.1.5淘汰落后产能不及时或未达到标准

　　3.1.6高耗能企业违反国家差别电价政策

　　3.1.7煤矿超规定生产能力违规生产

　　3.1