分类核算制度.docx

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分类核算制度

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第一章  总则

第一条目的与宗旨。

为了做好成本管理与核算工作，加强成本监控，杜绝与堵塞成本漏洞，全员努力降低物化劳动与活劳动耗费，开源节流，实现利润最大化。

依据国家《企业会计准则》及工厂实际状况，制定本办法。

第二条本办法适用于工厂,依据不同行业设置成本核算项目。

存货计价与成本核算。

（1）存货计价

所有存货计价均应遵循历史成本原则，按买价采购成本计价，依据采购合同或协议，凭送货单、验收单及入库单等办理入库系统录入；出库则按“先进先出法”计价，依据用料性质科学分类，凭领料单、出库单等办理入库系统录入，月末做好存货盘点及盈亏核报账务处理。

（含材料、产成品、备品备件、在产品等；固定资产、低值易耗品至少半年盘点一次）。

（2）成本核算

成本核算采用订单法，成本与收入配比原则。

材料类依据领料单、出库单系统录入单价计算，其中大宗贵重材料直接计入该项产品成本核算，不能实行“以存计耗法”倒挤出实际成本，即：

存货期初结存（按市场新价）+本期入库（采购成本计价）-盘点结存（按市场新价）=实际成本（以存计耗法）；应按“先进先出法”物料耗费计算实际成本及在产品成本，并按生产成本计算表结转实际成本。

真实准确的计算生产成本及在产品成本。

第三条成本核算范围主指经营业务而耗用的直接材料或直接备件、燃料、直接人工和营业费用。

另期间费用（含管理费用、财务费用和为代销而发生的销售费用）在本期损益核算，不在成本项目中列支。

第四条成本管理隶属财务管理的重要组成部份，公司及工厂均应遵守本办法，各行其责，按财务部要求开展成本管理工作。

                第二章  成本管理原则

第五条正确区分各种支出的性质，严格遵守成本开支范围。

第六条成本核算要严格按照“权责发生制”的原则，凡属当期经营应负担的费用，不论款项是否已经支付，均应计入当期成本核算。

第七条确保各项成本费用数据真实、准确和完整。

第八条成本（费用）管理的基本任务是：

1、正确计算经营成本，及时提供成本分析报告；

2、进行成本规划，确立目标成本；

3、实行成本控制，努力增收节支。

第九条通过成本预测、计划、控制、核算、分析和考核，对成本耗费及其结果做出分析报告，并提出成本管理的措施建议及意见，报告公司总经办。

第三章 岗位职责分工

第十条相关人员岗位职责：

1、公司负责人

（1）对本公司经营计划和成本考核指标的完成及经营效果负责；

（2）对本公司严重违反会计法规、财经纪律以及挥霍浪费负责；

（3）对公司成本管理决策和实施结果负责。

2、财务负责人职责

（1）对组织本公司的成本管理、正确执行成本计划和费用预算负责；

（2）组织内部成本核算，准确核算成本，并对公司的经济效益审批和核算负责；

（3）执行国家有关的政策和本办法，遵守财经纪律，审查重要的财务支出。

3、成本会计职责

（1）制订本公司成本管理制度，编制落实成本计划，并监督考核执行情况；

（2）负责组织与实施本单位的成本核算、成本管理工作；

（3）制订目标成本，组织成本核算，进行成本预测和分析，提出改进措施和建议。

4、业务经营部门的职责

（1）对完成公司综合计划和经营任务负责；

（2）执行国家价格政策，签署公司对外销售合同，遵守营销财经纪律；

（3）按照公司营销目标任务，努力控制营销成本费用开支。

5、采购部门职责

（1）选择优质供应商，做到货比三家，物美价廉；

（2）对采购成本及存货安全期、最高、最低储存量负责；

（3）按已经审批的采购计划进行采购成本控制，并接受财务的监督与审计。

6、人力资源部门职责

（1）对工时定额编制与修订，对人均营业收入与人工成本配比负责；

（2）对公司劳动组织与纪律、经营用工等高效运转、经营计划与人力成本配比负责；

（3）对按国家政策控制工资、奖金及劳动保险费的支出负责。

7、法务部门

（1）对采购合同（协议）的合法合规及其法律风险负责；

（2）对人力成本控制的合法合规及法律风险负责；

（3）对成本管理及其风险评估负责，拟定风险评估报告总经办。

8、其它相关部门

（1）行政管理部门对办公费用及其它行政事务费用的超支负责；

（2）安全部门对劳动保护费用指标负责。

（3）按分级归口管理原则，分别对本部门所分管的成本费用指标负责。

第四章  成本核算与预算

第十一条成本核算方法确定。

采用逐步结转分步法，即：

上车间的料工费作为下车间的原材料投入；同时考虑到各车间（工序生产线）单独核算，由财务核定内部产值定价，呈报总经办、总经理审批同意后，各车间均可核算各自内部利润，并据此作为绩效考核与奖罚依据；车间的料工费之和与内部产值定价之和的差价，即为内部利润。

成本明细核算按现行会计准则规定执行，成本会计据此并结合生产车间实际，计算生产成本、在产品成本及产值定价的保本点销售额（量）。

第十二条成本核算原则：

车间独立核算，即：

各车间是否赚钱；

工厂整体核算，即：

各管理成本是否低于出厂价；

营销部门独立核算，包括各业务员，是否赚钱。

目标成本核算，确定内部结算价格或产值，从而计算各自盈亏。

第十三条目标成本确定。

目标成本包括定额成本和标准成本：

定额成本指按生产设备能力（产能）75%测算其生产产量，从而计算其产值即内部价值，测算出定额耗用料工费，是需要全员努力方可实现的目标成本；标准成本是按同行业生产设备能力（产能）及较先进的劳动生产率测算其生产产量，从而计算其产值即内部价值，测算出标准耗用料工费，代表其行业发展水平与趋势，主要体现在先进的设备与技术，高效的劳动者技能与熟练程度。

第十四条销售成本确定。

经营领料、办公用品耗用按加权平均法进行核算，分别计入销售费用—物料消耗和管理费用—办公费用；销售费用、管理费用和财务费用等期间费用按实际发生的金额进行核算。

生产或销售成本按其数量，与加权平均法确定的单价计算出主营业务成本，按其实际数量与相对应的单品标准成本计算标准成本金额，月末按耗用的实际成本与标准成本进行差异比较分析。

第十五条应列入成本费用支出范围:

1、直接材料、辅料、物料、燃料等；

2、直接人工及制造费用，主要包括：

为组织和管理生产经营、制造产品而发生的各项费用，包括直接人工费（分为固定工资、提成工资及奖金）、管理人工费、折旧费、办公费、低值易耗品消耗等。

3、正确划分制造费用与销售费用或管理费用及其明细项目的界限，执行国家会计准则。

销售费用是核算销售商品和材料、业务员承揽业务、提供劳务的过程中发生的各种费用等；管理费用包括租金及管理费、水电费、停车费、洗车费、巡防费、物料消耗费、垃圾清理费、保安服务费、清洁服务费、办公用品、花卉管理费、保险费、煤气费、**工本费、维修费、汽车费用、折旧、招待费、印刷费、系统维护费及其它费用等。

4、为了确定某一会计期间的营业利润，除需要确定本期营业收入之外，还应确定应由本期成本负担的费用，将费用与相应的收入配比。

主营业务成本用料部分，按配比原则分别对应主营业务收入。

5、固定工资是后勤部门人员和营运部门部分的工资，提成工资主要是营业部门人员的工资。

提成工资根据营业人员岗位职务、个人业绩挂靠和公司营业收入来计算。

提成工资主要按收入计算提成。

提成工资主要分为营业提成、回款提成。

6、按是否直接计入成本计算对象进行分类，主营成本可以分为直接成本和间接成本。

成本计算对象是承担成本的客体，即费用归集与分配的目标。

直接成本（直接计入费用）是指属于某一特定成本计算对象的可溯成本。

直接成本可以根据有关原始凭证或记录比较容易地加以确认。

直接成本只计入有关的成本计算对象，构成直接成本的主营业务成本。

间接成本（间接计入费用）是指两个或两个以上成本计算对象共同发生的成本。

间接成本通常先按一定的方式归集，然后选择适当的标准分配给各成本计算对象。

第十六条不得列入成本费用的支出

1、经营过程中发生的管理费用，包括管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用；经营期间发生的财务费用，包括公司为筹集资金而发生的各项费用。

为主营业务收入而发生的促销，广告费用，在期间费用中列支，计入当期损益，执行国家会计准则，以会计科目设置以准。

2、购置和建造固定资产、无形资产和其它资产的支出，应计入相关资产的价值，不得计入成本费用。

3、资本的利息支出。

投资各方因投入资本自行筹借款项所支付的利息，应由投资各方各自负担，不得计入企业成本。

4、对外投资的支出，属于资本支出，不得计入成本费用

5、被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金等，不得计入成本费用。

6、公司对外捐赠、赞助支出等，应在营业外支出列支，不提计入成本费用。

7、分配给投资者的利润，不得计入成本费用，而应作为利润分配处理。

第十七条标准成本制定

1、标准成本是指在正常和高效率的运转情况下，按行业及市场行情或社会平均耗费而测算的目标出品或产品。

2、产品单位标准成本=加工该单位出品正常情况下所需各种物料耗费之和。

各种物料耗费=该种物料耗费量X相关物料当期实际价格。

成本会计要根据出品种类测算出每个出品的正常耗用原料及数量，并结合所耗用的原材料的实际单价来计算标准成本。

3、营业成本的测算

根据营运部门提供的月度计划营业收入和成本费用率来制定月度的营业成本测算表，月末按实际成本与测算成本进行差额比较分析，以此进行成本考核。

4、实际成本与标准成本差异分析

实际成本和标准成本之间的差异称为差额。

实际成本超过标准成本称为逆差或亏损差额；反之，则称为顺差或盈余差额。

5、月度成本报表管理。

月度需制定的成本报表有：

成本计算表、标准成本计算表、实际成本与标准成本差异分析表和各项费用明细表。

第十八条成本预算。

1、工厂应当根据成本费用预算内容，分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标的完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。

2、工厂应当明确费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对费用的控制。

3、工厂应当制定费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审核、审批、支付程序，严格控制各项费用的开支。

4、工厂应当根据费用预算和经济业务的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批。

5、工厂会计机构或人员在办理费用支出业务时，应当根据经批准的费用支出申请，对**、结算凭证等相关凭据的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

6、工厂应当建立合理的成本费用核算制度，成本费用核算制度应符合国家统一的会计制度的规定，不得随意改变成本费用的确认标准或者计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本费用。

第五章  成本控制与分析

第十九条成本控制

1、实行成本分级归口管理和成本控制,设计成本控制，合理设计、选材，选择优良的供应商。

材料成本的控制，要从材料采购、价格、计量、检验、入库、领退、下料、用料、委托外部加工等方面加以控制；

2、劳动力耗费的控制，要控制定编、定员、保证提高出勤率、工时利用率和劳动生产率等方面加以控制；

3、费用开支的控制，要实行费用指标限额管理和考核制度，明确各项费用权责归属，严格费用支出审批手续，控制按计划和限额耗费等方面加以控制。

第二十条成本分析

1、公司必须建立各级成本分析制度，按月、季、半年、年度定期进行成本分析，对一些影响成本较大或对完成成本计划可能产生重大影响的问题，应及时组织专题分析，查明原因，提出整改措施。

半年和年度的成本分析报告，必须报公司财务部，由财务部拟定呈报总经办。

2、成本分析应纳入公司经济活动分析的范畴。

公司成本分析工作，应在财务主管、公司负责人领导下，以财会部门为主，组织相关职能机构共同进行。

对于成本分析中提出的主要问题，要有整改措施和实施责任人，并列入成本分析会议决议，实行跟踪检查考核。

3、成本分析可采用本期实际数与计划数对比，与上期数对比，与上年同期数对比，与同行业先进水平对比，以及因素分析法等。

各级成本分析都要写出书面报告，要有数据资料和文字说明，达到重点突出，原因清楚，措施具体的要求。

月度分析可适当简要。

4、对需追加的成本费用预算，工厂重新办理审批手续。

第六章 监督与检查

第二十一条工厂应当建立对成本费用业务的监督检查制度，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

第二十二条工厂监督检查机构或人员应当通过实施符合性测试和实质性测试检查成本费用内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。

第二十三条工厂的财务部门按各自的职权范围负责对本公司各单位、各职能部门的成本和费用管理进行监督检查。

第二十四条工厂内部各部门在接受监督检查时，必须如实反映情况，提供资料，不得弄虚作假或刁难阻挠。

第二十五条成本费用监督检查的内容主要包括：

1、成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。

重点检查是否存在成本费用业务不相容、职务混岗的现象。

2、成本费用业务授权批准制度的执行情况。

重点检查成本费用业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。

3、成本费用预算制度的执行情况。

重点检查成本费用支出的真实性、合理性、合法性和是否超出预算范围。

4、成本费用核算制度的执行情况。

重点检查成本费用的记录、报告的真实性和完整性。