《中级财务会计》补充讲义汇总.docx

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《中级财务会计》补充讲义汇总

《中级财务会计》补充讲义

第四章存货

主教材P93例4-24讲解

甲材料各期期末的成本与可变现净值比较金额单位：

元

时间

成

本

（1）

可

变现

净值

（2）

存货跌价准备应达到的数额

（3）=

（1）-

（2）

提取前“存货跌价准备”

账户余额

（4）

提

取

数

（5）=（3）-（4）

×4年末

50000

45000

5000

0

5000

×5年末

55000

49000

6000

5000

1000

×6年末

60000

58000

2000

6000

-4000

×7年末

80000

82000

0

2000

-2000

（1）×4年末，提取存货跌价准备5000元，

借：

资产减值损失－计提的存货跌价准备5000

贷：

存货跌价准备5000

（2）×5年末，补提存货跌价准备1000元，

借：

资产减值损失－计提的存货跌价准备1000

贷：

存货跌价准备1000

（3）×6年末，冲减存货跌价准备4000元，

借：

存货跌价准备4000

贷：

资产减值损失－计提的存货跌价准备4000

（4）×7年末，因成本80000元小于可变现净值82000元，“存货跌价准备”账户余额应调整为0元，故冲减存货跌价准备2000元，

借：

存货跌价准备2000

贷：

资产减值损失－计提的存货跌价准备2000

第五章证券投资

补充例题

例1：

分期付息债券帐务处理－持有至到期投资核算

v甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72％，按年支付利息（即每年利息为59万元），本金最后一次支付。

预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。

v计算实际利率R：

1000＝59*（P/A,R,5）+（59+1250）*（P/F,R,5）,解得R＝10％

年

份

期初摊余

成本（A）

实际利息

（B＝A*10％）

现金流入

（C）

期末摊余成本

（D＝A＋B－C）

00

1000

100

59

1041

01

1041

104

59

1086

02

1086

109

59

1136

03

1136

113

59

1190

04

1190

119

1309

0

v00年1月1日，购入债券

借：

持有至到期投资－成本（面值）1250

贷：

银行存款1000

持有至到期投资－利息调整（差额）250

v00年12月31日，确认实际利息收入

借：

应收利息59

持有至到期投资－利息调整41

贷：

投资收益100

收到票面利息

借：

银行存款59

贷：

应收利息59

v01、02、03年12月31日帐务处理类推

v01年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息

借：

应收利息59

持有至到期投资－利息调整45

贷：

投资收益104

借：

银行存款59

贷：

应收利息59

v02年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息

借：

应收利息59

持有至到期投资－利息调整50

贷：

投资收益109

借：

银行存款59

贷：

应收利息59

v03年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息

借：

应收利息59

持有至到期投资－利息调整54

贷：

投资收益113

借：

银行存款59

贷：

应收利息59

v04年12月31日，确认实际利息收入

借：

应收利息59

持有至到期投资－利息调整60

贷：

投资收益119

收到票面利息和本金

借：

银行存款1309

贷：

应收利息59

持有至到期投资－成本1250

注：

“持有至到期投资－利息调整”账户

贷方发生额合计：

250元（折价差额）

借方发生额合计：

41+45+50+54+60＝250（元）－累计摊销额

至2004年12月31日，折价摊销完毕，该账户余额为零。

例2：

一次还本付息债券帐务处理－持有至到期投资核算

v甲公司属于工业企业，2000年1月1日，支付价款1000万元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72％，到期一次还本付息。

预计发行方不会提前赎回，不考虑所得税、减值损失等因素。

v计算实际利率R：

1000＝（59*5+1250）*（1+R）-5＝1545*（1+R）-5,解得R≈9.05％

年

份

期初摊余

成本（A）

实际利息

（B＝A*9.05％）

现金流入

（C）

期末摊余成本

（D＝A＋B－C）

00

1000

90.5

0

1090.5

01

1090.5

98.69

0

1189.19

02

1189.19

107.62

0

1296.81

03

1296.81

117.36

0

1414.17

04

1414.17

130.83

1545

0

注：

130.83＝1545－1414.17（考虑了尾差2.85，倒挤）

v00年1月1日，购入债券

借：

持有至到期投资－成本（面值）1250

贷：

银行存款1000

持有至到期投资－利息调整（差额）250

v00年12月31日，确认实际利息收入

借：

持有至到期投资－应计利息59（票面利息）

持有至到期投资－利息调整31.5

贷：

投资收益90.5

v01、02、03年12月31日帐务处理类推（请写出会计分录）

v01年12月31日，确认实际利息收入

借：

持有至到期投资－应计利息59（票面利息）

持有至到期投资－利息调整39.69

贷：

投资收益98.69

v02年12月31日，确认实际利息收入

借：

持有至到期投资－应计利息59（票面利息）

持有至到期投资－利息调整48.62

贷：

投资收益107.62

v03年12月31日，确认实际利息收入

借：

持有至到期投资－应计利息59（票面利息）

持有至到期投资－利息调整58.36

贷：

投资收益117.36

v04年12月31日，确认实际利息收入

借：

持有至到期投资－应计利息59（票面利息）

持有至到期投资－利息调整71.83

贷：

投资收益130.83

收回本金和利息

借：

银行存款1545

贷：

持有至到期投资－成本1250

持有至到期投资－应计利息295

注：

“持有至到期投资－利息调整”账户

贷方发生额合计：

250元（折价差额）

借方发生额合计（累计摊销额）：

31.5+39.69+48.62+58.36+71.83＝250（元）

至2004年12月31日，折价摊销完毕，该账户余额为零。

【例3】甲企业为工业生产企业，20×7年1月1日，从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。

该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。

其他资料如下:

（1）20X7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息20000元;

（2）20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）;

　　（3）20×7年7月5日，收到该债券半年利息;

　　（4）20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）;

　　（5）20X8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息;

　　（6）20X8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。

假定不考虑其他因素。

甲企业的账务处理如下:

（1）20×7年1月1日，购入债券

借:

交易性金融资产——成本1000000

　　应收利息20000

　　投资收益20000

　　贷:

银行存款1040000

（2）20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息

借:

银行存款20000

　　贷:

应收利息20000

（3）20×7年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益

借:

交易性金融资产——公允价值变动150000

贷:

公允价值变动损益150000

借:

应收股利20000

贷:

投资收益20000

（4）20×7年7月5日，收到该债券半年利息

借：

银行存款20000

贷：

应收利息20000

（5）20×7年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益

借：

公允价值变动损益50000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动50000

借：

应收利息20000

贷：

投资收益20000

（6）20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息

借：

银行存款20000

贷：

应收利息20000

（7）20×8年3月31日，将该债券予以出售

借：

银行存款1180000

公允价值变动损益100000

贷：

交易性金融资产——成本1000000

——公允价值变动100000

投资收益180000

【例4】乙公司于20×6年7月13日从二级市场收购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为每股16元，

20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用1.3万元。

假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下（金额单位：

万元）：

（1）20×6年7月13日，购入股票

借：

可供出售金额资产——成本1503

贷：

银行存款1503

（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动

借：

可供出售金额资产——公允价值变动97

贷：

资本公积——其他资本公积97

（3）20×7年2月1日，出售股票

借：

银行存款1298.7

资本公积——其他资本公积97

投资收益204.3

贷:

可供出售金额资产——成本1503

——公允价值变动97

【例5】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1028.244万元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额总1000万元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年支付，本金到期支付。

甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。

20×7年12月31日，该债券的市场价格为1000.094万元。

假定不考虑交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下（金额单位：

万元）：

（1）20×7年1月1日，购入债券

借：

可供出售金融资产——成本1000

——利息调整28.244

贷：

银行存款1028.244

（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动

实际利息＝1028.244×3%＝30.84372≈30.85万元

年末摊余成本＝1028.244＋30.85－40＝1091.094万元

借：

应收利息40

贷：

可供出售金融资产——利息调整9.15

投资收益30.85

借：

银行存款40

贷：

应收利息40

借：

资本公积——其他资本公积19

贷：

可供出售金融资产——公允价值变动19

【例6】20×１年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公