个人所得税自行纳税申报例题及填报范例.docx

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个人所得税自行纳税申报例题及填报范例

个人所得税自行纳税申报例题及填报范例

例解一：

年所得中是不是包括单位为个人缴付的“三费一金”？

　　答：

依照《个人所得税自行纳税申报方法（试行）》（以下简称《方法》）第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的依照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的大体养老保险费、大体医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）能够不计入年所得12万元之内，具体标准应符合《财政部国家税务总局关于大体养老保险费、大体医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。

因此，在计算年所得时，若是工资、薪金收入中含单位依照国家规定缴付的“三费一金”，那么在计算年所得时应将其减除；若是工资、薪金收入中不含这部份收入，那么不用再减除（以下的举例均假设个人取得的工资薪金收入不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标准缴纳）。

例解二：

小赵是我市思明区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股分。

2017年，小赵的全数收入及税款缴纳情形如下：

（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣缴税款情况见下表：

基本及岗位工资

伙食补助

月奖

住房补贴

过节费

应发工资

住房公积金

基本养老保险费

基本医疗保险费

失业保险费

三费一金合计

个人所得税

实发工资

①

②

③

④

⑤

⑥

⑦

⑧

⑨

⑩

⑾

⑿

1月

7000

1000

1200

3000

1000

13200

600

960

240

120

1920

1481

9799

2月

7000

1000

1200

3000

2000

14200

600

960

240

120

1920

1681

10599

3月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

1281

8999

4月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

1281

8999

5月

7000

1000

1200

3000

1000

13200

600

960

240

120

1920

1481

9799

6月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

1281

8999

7月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

1281

8999

8月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

1281

8999

9月

7000

1000

1200

3000

1000

13200

600

960

240

120

1920

1001

10279

10月

7000

1000

1200

3000

1000

13200

600

960

240

120

1920

1001

10279

11月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

801

9479

12月

7000

1000

1200

3000

0

12200

600

960

240

120

1920

801

9479

12月年终奖金

—

—

—

—

—

36000

—

—

—

—

2120

33880

（2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；

　　（3）2017年6月份取得银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元；

　　（4）购买国债，取得利息收入2000元；

　　（5）购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；

　　（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税12900元及营业税、契税等其他税费43000元；

　　（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税250元，及按国家规定缴纳的营业税等其他税费200元；

　　（8）在上交所转让A股流通股票盈利60000元；

　　（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元；

　　（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元（不考虑营业税及附加税费）；

　　（11）一次购买体育彩票，中奖9000元。

　　小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？

　　答：

小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权利用费所得”、“利息、股息、盈利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”和“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。

另外，2017年度终了，若是小赵的年所得达到12万元，他应该依照《方法》的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。

具体分析如下：

（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式

　　按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：

　　1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理当月税款的自行纳税申报。

同时，关于小赵取得年关奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发[2005]9号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时期扣代缴。

　　2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。

　　3、2017年6月份取得的银行存款账户孳生的利息免征个人所得税（注：

依照中华人民共和国国务院令第502号规定：

储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，依照5%的比例税率征收个人所得税,依照财税（2020）132号规定：

2020年10月9号后孳生的利息免征个人所得税）。

　　4、国债利息免纳个人所得税。

小赵对此不必办理任何手续。

　　5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。

　　六、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向衡宇座落地主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税12900元。

注：

厦门市地址税务局委托厦门市房地产交易权籍记录中心代征房地产三级市场交易的地址税。

在无法核实原值的情形下，个人转让住房有增值的，转让衡宇所得的个人所得税实际征收率为％，即应纳个人所得税额＝860000×％＝12900元。

7、出租衡宇所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。

　　8、转让境内上市公司A股流通股票取得的收入，暂免征收个人所得税。

　　9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、盈利所得”项目，公司在发放时，暂不扣缴个人所得税；待个人转让股票时，证券记录结算公司依照其持股期限计算应纳税额，由证券公司等股分托管结算机构从个人资金帐户中扣收并划付证券记录结算公司，证券记录结算公司应于次月5个工作日内划付上市公司，上市公司在收到税款当月的法定申报期内向主管税务机关申报缴纳。

　　10、发明专利让渡给某公司利用，属于“特许权利用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20%的税率代扣代缴个人所得税。

　　11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。

根据财税字[1998]12号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。

若是扣缴义务人在支付上述所得时，未及时扣缴应纳税款的，小赵应在取得上述所得的次月15日前自行填写申报表申报税款。

（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？

　　小赵应在2018年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是不是达到12万元（即年所得≥120000元，下同），进而判定是不是应该进行年所得12万元以上的自行申报。

　　1、2017年度小赵年所得的计算

　　根据小赵取得收入的情况，其年所得为：

　　年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得–《办法》第七条规定可剔除的所得

　　其中：

（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每一个月3500元）的收入额计算。

同时，依照《方法》第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的依照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包括在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的许诺扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部份收入可全额剔除。

月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

12月年终奖金

合计

应发工资

13200

14200

12200

12200

13200

12200

12200

12200

13200

13200

12200

12200

36000

188400

三费一金合计

1920

1920

1920

1920

1920

1920

1920

1920

1920

1920

1920

1920

—

23040

计入年所得的工薪收入

11280

12280

10280

10280

11280

10280

10280

10280

11280

11280

10280

10280

36000

165360

年工资、薪金所得=1月工资性收入+2月工资性收入+…+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+…+12月份（应发工资-个人缴付

　　的“三费一金”）+年终奖金合计

　　   =（13200-1920）+…+（12200-1920）+36000=165360元

（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。

针对小赵的情况，主要有

（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。

其中，第（4）项收入，根据《办法》第七条第一项的规定，国债利息属于《个人所得税法》及实施条例规定的免税所得，因此不含在年所得范围之内。

　　年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700元

　　（3）财产转让所得，针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。

　　年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入

　　=64500元（售房收入×%＝860000×％＝64500元）+60000＝124500元；

个人转让衡宇所得的实际征收率％，因此换算应税所得率为％。

衡宇出售收入应填写应纳税所得额为64500元（售房收入×%＝860000×％＝64500元）。

（4）财产租赁所得，依照未减除费用和修缮费用的收入额计算。

　　年财产租赁所得=3500×12=42000元

　　（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。

　　年特许权使用费所得=40000元

　　（6）偶然所得，按照收入额全额计算。

　　年偶然所得=9000元

　　综上：

　　2015年小赵的年所得=165360+25700+124500+42000+40000+9000

　　=406560＞120000元

　　故小赵应该进行年所得12万元以上的自行申报。

　　2、申报表的填写

　　由于小赵清算后应补缴税款（详见下列税款计算明细），因此在申报时，小赵应提供《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》和身份证原件等。

　　由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。

因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。

（1）年工资、薪金所得应纳税额

　　①各个月份发放的工资应纳税额的计算

　　各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（①+②+③+④+⑤）-（⑦+⑧+⑨+⑩）-3500。

月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

合计

应发工资

13200

14200

12200

12200

13200

12200

12200

12200

13200

13200

12200

12200

152400

三费一金和费用扣除标准合计

5420

5420

5420

5420

5420

5420

5420

5420

5420

5420

5420

5420

65040

应纳税所得额

7780

8780

6780

6780

7780

6780

6780

6780

7780

7780

6780

6780

87360

　　[注：

各个月份工资收入=大体及职位工资+伙食补助+月奖+住房补助+过节费]

　　各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数

月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

合计

个人所得税

1001

1201

801

801

1001

801

801

801

1001

1001

801

801

10812

②全年一次性奖金应纳税款的计算：

　　全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数=36000×10%-105=3495元

　　[注：

因为36000÷12＝3000，所以适用于10%的税率和105的速算扣除数]

　　而小赵的单位仅扣缴个人所得税2120元，因此小赵在申报时，应补缴税款3495-2120=1375元。

　　③全年工资薪金所得应纳税款的计算：

　　工资薪金所得应纳税额=10812+3495=14307元

（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：

　　利息、股息、红利所得应纳税额=（20000+1500）×20%=4600元

　　小赵取得的企业债券利息收入1500元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300元。

　　（3）年财产转让所得应纳税款的计算：

　　财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额

　　=0+住房转让应纳税所得额×20%＝0+64500×20％＝12900元

　　[注：

境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。

]

　　（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：

　　全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额×10%×12

　　=（3500-200-800）×10%×12=3000元

　　（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：

　　特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×20%

　　=（收入额-减除费用）×20%

　　=（40000-40000×20%）×20%=6400元

　　（6）年偶然所得应纳税额的计算：

　　按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。

　　偶然所得应纳税额=0

　　3、申报地点：

厦门市地税局所属的各办税效劳窗口

　　4、申报期限：

2018年1月1日—4月2日。

　　5、申报方式：

能够直接到厦门市地税局所属的各办税效劳窗口申报；也可填报《个人所得税自行申报委托书》委托他人代为办理纳税申报；也能够填报《自然人申请采纳“网上办税（费）”方式的声明》和身份证原件向厦门市地税局所属的各办税效劳窗口申请开通网上申报功能，采纳网上申报方式进行申报。

个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）

所得年份:

 2017年               填表日期：

2018年 2月 2日          金额单位：

人民币元（列至角分）

纳税人姓名

赵XX

国籍（地区）

中国

 身份证件种类

身份证

身份证件号码

x x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

x

任职（受雇）单位纳税人识别号

XXXXXXXXX 

任职（受雇）

单位名称

 A公司

任职（受雇）单

位所属行业

服务业

职务

中层

职业

科学技术人员

在华天数

境内有效

联系地址

厦门市思明区XXXX 

境内有效联

系地址邮编

2361009 

联系电话

 2222222

此行由取得经营所得的纳税人填写

经营单位

纳税人识别号

经营单位

纳税人名称

所得项目

年所得额 

应纳税所得额

应纳税额

已缴（扣）税额

抵扣

税额

减免

税额

应补

税额

应退

税额

备注

境内

境外

合计

1、工资、薪金所得

 165360

 0

 165360

123360 

14307 

12932 

0

0

1375

0

2、个体工商户的生产、经营所得

 0

 0

 0

0

0

0

0

0

0

0

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得

 0

 0

 0

0

0

0

0

0

0

0

4、劳务报酬所得

 0

 0

 0

0

0

0

0

0

0

0

5、稿酬所得

 0

 0

 0

0

0

0

0

0

0

0

6、特许权使用费所得

 40000

 0

 40000

 32000

6400

6400

0

0

0

0

7、利息、股息、红利所得

 25700

 0

 25700

25700

4600

4300

0

0

300

0

8、财产租赁所得

 42000

 0

 42000

 30000

 3000

 3000

 0

0 

0 

 0

9、财产转让所得

 124500

 0

 124500

 64500

 64500

 12900

 12900

 0

 0

 0

    其中：

股票转让所得

 60000

 0

 60000

0

0

0

0

0

0

0

          个人房屋转让所得

 64500

 0

 64500

 64500

 12900

 12900

 0

 0

 0

 0

10、偶然所得

 9000

 0

 9000

 9000

 0

 0

 0

0 

0 

 0

11、其他所得

 0

 0

0

0

0

0

0

0

0

0

合    计   

 406560

 0

406560

284560

41207

39532

0

0

1675

0

我声明，此纳税申报表是根据《中华人民共和国个人所得税法》及有关法律、法规的规定填报的，我保证它是真实的、可靠的、完整的。

                                                                                                      纳税人（签字）

代理人名称:

                                                                    经办人（签章）:

代理人（公章）:

                                                                   联系电话:

税务机关受理人（签字）：

税务机关受理时刻：

年月日受理申报税务机关名称（盖章）：

例解三、2017年，林女士每一个月都从厦门市的A、B两家金融公司拿工资。

这两家金融公司一家位于思明区区，一家位于湖里区，两家公司每一个月支付给林女士的工资情形见下表：

月份

1月

2月

3月

4月

5月

6月

7月

8月

9月

10月

11月

12月

合计

A公司

应发工资

16000

16000

16000

16000

16000

16000

16000

16000

16000

16000

16000

16000

192000

三费一金合计

3200

3200

3200

3200

3200

3200

3200

3200

3200

3200

3200

3200

38400

扣缴税款

1320

1320

1320

1320

1320

1320

1320

1320

1320

1320

1320

1320

15840

B公司

应发工资

5600

5600

5600

5600

5600

5600

5600

5600

5600

5600

5600

5600

67200

扣缴税款

105

105

105

105

105

105

105

105

105

105

105

105

1260

　　除此之外，2017年林女士还有以下几项收入：

（1）按国务院规定发放的政府特殊津贴200元/月；

（2）客串电视台某法律节目，每月取得劳务收入5000元，电视台按规定扣缴税款800元；

　　（3）出版一科技专著，取得收入50000元，出版社已代扣税款5600元；同年，该专著被12家部委联合评选为XX大奖赛特等奖，奖金30000元；又被某市（地级市）评选得奖，奖金10000元，已代扣税款2000元。

　　（4）位于湖里区的家中被盗，保险公司根据林女士所购买的财产险，补偿3万元。

　　则林女士应如何按《方法》的规定办理自行纳税申报？

　　答：

林女士全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目有“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“偶然所得”四个项目。

由于林女士每一个月同时从两处取得工资、薪金所得，应在次月15日内办理自行纳税申报；2017年度终了，由于林女士的年所得达到12万元，她应该依照《方法》的规定，向税务机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。

具体如下：

（一）平常取得收入时，林女士应按以下方式计算应纳税款，并办理自行纳税申报

　　1、工薪收入

　　虽然A、B两个公司在每月支付林女士工资、薪金所得时都扣缴了个人所得税，可是依照个人所得税法及其实施条例和《方法》的规定，从中国境内二处或二处以上取得工资、薪金所得的个人，应当将两处收入归并计税，并在取得