第二章 资产.docx
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第二章 资产.docx
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第二章资产
第二章 资产
资产概述
以下图片是资产的有?
若是,属于资产的哪个科目和报表的哪个项目?
以下图片是资产的有?
若是,属于什么资产?
以下图片是资产的有?
若是,属于什么资产?
【解释】上述属于资产的分类中第一行为会计科目,第二行为报表项目。
考情分析
本章是《初级会计实务》中最重要的一章,考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题全部题型,历年考试情况为2018年24分,2017年27分,2016年29分,预计考试占20分-30分。
最近三年无纸化考试大部分试题是每章每节知识点的独立考核,考试难度明显下降。
教材主要变化
1.交易性金融资产取得和处置时会计处理的调整。
2.确认应收款项减值时会计处理科目的调整。
3.固定资产和无形资产处置时会计处理的调整。
4.所有涉及增值税的经济业务都按最新增值税税率进行了调整。
【例题·单选题】下列各项中,属于非流动资产的是( )。
A.交易性金融资产
B.固定资产
C.应收票据
D.应收账款
『正确答案』B
资产概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
记住资产负债表简表(★重点掌握)
核心考点:
库存现金
货币资金的内容
库存现金案例导入
【案例导入】
『答案解析』库存现金昨日账面余额为6000元,而实际现金余额为5800元,现金短缺。
审批前:
借:
待处理财产损溢 200
贷:
库存现金 200
审批后:
借:
其他应收款 100
管理费用 100
贷:
待处理财产损溢 200
库存现金今日账面余额为6600元,而实际现金余额为6800元,现金溢余。
审批前:
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
审批后:
借:
待处理财产损溢 200
贷:
其他应付款 100
营业外收入 100
一、现金管理制度及账务处理
(一)现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定,交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。
现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付,即不得“坐支”现金。
(二)现金的账务处理
企业应当设置“库存现金”科目,企业内部各部门周转使用的备用金,可以单独设置“备用金”科目核算。
二、现金的清查(★必考考点)
如果账款不符,发现有待查明原因的现金短缺或溢余,应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后,分为以下情况处理:
1.如为现金短缺:
审批前
借:
待处理财产损溢 200
贷:
库存现金 200
审批后
借:
其他应收款(责任人赔偿或保险公司赔偿)100
管理费用 (无法查明的其他原因) 100
贷:
待处理财产损溢 200
2.如为现金溢余:
审批前
借:
库存现金 200
贷:
待处理财产损溢 200
审批后
借:
待处理财产损溢 200
贷:
其他应付款(应支付给单位或人员)100
营业外收入(无法查明原因) 100
【例题·单选题】下列各项中,关于企业无法查明原因的现金短款和现金溢余,经批准后分别记入的会计科目是( )。
A.借方“其他应收款”和贷方“管理费用”
B.借方“管理费用”和贷方“营业外收入”
C.借方“营业外支出”和贷方“营业外收入”
D.借方“管理费用”和贷方“管理费用”
『正确答案』B
『答案解析』现金短缺,属于无法查明原因的,计入管理费用;现金溢余,属于无法查明原因的,计入营业外收入。
【必考考点小结】
清查
短缺
溢余
审批前
借:
待处理财产损溢
贷:
库存现金
借:
库存现金
贷:
待处理财产损溢
审批后
借:
其他应收款(有人赔)
管理费用 (无法查明原因)
贷:
待处理财产损溢
借:
待处理财产损溢
贷:
其他应付款(支付他人)
营业外收入(无法查明原因)
核心考点:
银行存款
银行存款余额调节表(必考考点)
企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账。
银行存款
【例题·计算题】(★重点掌握)福喜公司本月末银行存款日记账的余额为10000元,银行存款对账单的余额为11000元。
经逐笔核对,发现以下未达账项:
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
10000
银行对账单余额
11000
加:
银行已收,企业未收款
加:
企业已收,银行未收款
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
(1)企业收到有福公司转账支票并送存银行5000元,并已登记银行存款增加,但银行尚未记账。
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
10000
银行对账单余额
11000
加:
银行已收,企业未收款
加:
企业已收,银行未收款
5000
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
调节后的存款余额
调节后的存款余额
(2)企业开出转账支票给即将出差的有喜3000元,并已登记银行存款减少,有喜尚未到银行办理转账,银行尚未记账。
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
10000
银行对账单余额
11000
加:
银行已收,企业未收款
加:
企业已收,银行未收款
5000
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
3000
调节后的存款余额
调节后的存款余额
13000
(3)企业委托银行代收发财公司的购货款4000元,银行已收妥并登记入账,但企业尚未收到收款通知,尚未记账。
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
10000
银行对账单余额
11000
加:
银行已收,企业未收款
4000
加:
企业已收,银行未收款
5000
减:
银行已付,企业未付款
减:
企业已付,银行未付款
3000
调节后的存款余额
调节后的存款余额
13000
(4)银行代企业支付电话费1000元,银行已登记企业银行存款减少,但企业未收到银行付款通知,尚未记账。
请填写银行存款余额调节表。
银行存款余额调节表单位:
元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款日记账余额
10000
银行对账单余额
11000
加:
银行已收,企业未收款
4000
加:
企业已收,银行未收款
5000
减:
银行已付,企业未付款
1000
减:
企业已付,银行未付款
3000
调节后的存款余额
13000
调节后的存款余额
13000
所谓未达账项,是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间,造成企业与银行之间入账的时间差,一方收到凭证并已入账,另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。
(★重点掌握)银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据;
通过银行存款余额调节表,调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
【例题·判断题】(2016年)编制银行存款余额调节表只是为了核对账目,不能作为调节银行存款日记账账面余额的记账依据。
( )
『正确答案』√
『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【考点小结】
掌握银行余额调节表的编制
核心考点:
其他货币资金
一、其他货币资金的内容(必考考点)
其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。
速记:
2本信,投外汇
二、其他货币资金的账务处理
1.取得时
【案例】福喜公司取得银行本票存款(银行汇票存款、信用卡存款等)120万元。
会计分录如下:
借:
其他货币资金 120
贷:
银行存款 120
2.支付时
【案例】福喜公司(一般纳税人)用上述资金购买材料,价款为100万元,增值税专用发票注明增值税税额16万元。
会计分录如下:
借:
在途物资/材料采购/原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 16
贷:
其他货币资金 116
3.退回时
【案例】福喜公司收到退回的银行本票存款(银行汇票存款、信用卡存款等)4万元。
会计分录如下:
借:
银行存款 4
贷:
其他货币资金 4
具体账务处理:
1.银行汇票存款
★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人,银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。
2.银行本票存款
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
【教材例题】甲公司为增值税一般纳税人,为取得银行本票,向银行填交“银行本票申请书”,并将11600元银行存款转作银行本票存款。
公司取得银行本票后,应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
其他货币资金 11600
贷:
银行存款 11600
甲公司用银行本票购买办公用品10000元,增值税专用发票上注明的增值税税额为1600元。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
管理费用 10000
应交税费——应交增值税(进项税额) 1600
贷:
其他货币资金 11600
3.信用卡存款
★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。
4.信用证保证金存款
5.★存出投资款:
买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金;(比较:
存出保证金计入“其他应收款”,类似于押金)
6.外埠存款,是指企业为了到外地进行临时或零星采购,而汇往采购地银行开立采购专户的款项。
【例题·多选题】(2016年、2014年)下列各项中,属于企业其他货币资金的有( )。
A.信用卡存款
B.存出投资款
C.外埠存款
D.银行本票存款
『正确答案』ABCD
『答案解析』其他货币资金的内容包括:
1.银行汇票存款;2.银行本票存款;3.信用卡存款;4.信用证保证金存款;5.存出投资款;6.外埠存款,故本题选择选项ABCD。
【必考考点小结】
其他货币资金的内容
【知识点】货币资金总结
【学霸总结】详见库存现金【必考考点】
【学霸总结】银行存款余额调节表
项目
作用
银行存款余额调节表(2016、2014判断)
只是为了核对账目
并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据
调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数
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真题精练
【例题·单选题】(2018年、2017年、2016年)2016年12月31日,某企业进行现金清查,发现库存现金短缺300元。
经批准,应由出纳员赔偿180元,其余120元无法查明原因,由企业承担损失。
不考虑其他因素,该业务对企业当期营业利润的影响金额为( )元。
A.0
B.120
C.300
D.180
『正确答案』B
『答案解析』企业发生现金短缺,在报经批准处理前:
借:
待处理财产损溢 300
贷:
库存现金 300
报经批准处理后:
借:
管理费用 120
其他应收款 180
贷:
待处理财产损溢 300
管理费用增加120元,使营业利润减少120元。
核心考点:
应收票据
应收账款、应收票据案例导入
有福公司向有喜公司销售10万元的丝袜,增值税税率为16%,成本为3万元。
款项尚未收取。
一、应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
(★重点掌握)商业汇票的付款期限,纸质最长不得超过6个月,电子最长不得超过1年。
根据承兑人不同,商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
(债权人:
应收票据,债务人:
应付票据)
比较:
银行承兑汇票:
应收票据/应付票据
银行汇票:
其他货币资金
应收票据的取得和收回票款
二、应收票据账务处理
1.取得应收票据和收回到期票款
(1)因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
【案例1】福喜公司收到购买方有福公司的商业汇票(商业/银行承兑汇票)一张,面值116万元,用于抵偿1个月前的购货款。
会计分录如下:
借:
应收票据 116
贷:
应收账款 116
(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
【案例2】福喜公司(一般纳税人)销售商品一批给有喜公司,价款100万元,增值税16万元,收到商业汇票(商业/银行承兑汇票)一张,面值116万元。
会计分录如下:
借:
应收票据 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额)16
(3)商业汇票到期收回款项时,应按实际收到的金额。
【案例3】福喜公司收到上述商业汇票的票款116万元。
会计分录如下:
借:
银行存款 116
贷:
应收票据 116
【★教材例题1】甲公司2018年9月1日向乙公司销售一批产品,货款为1500000元,尚未收到,已办妥托收手续,适用的增值税税率为16%。
则甲公司编制如下会计分录:
借:
应收账款 1740000
贷:
主营业务收入 1500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 240000
9月15日,甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票,面值为1740000元,抵付产品货款。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收票据 1740000
贷:
应收账款 1740000
12月15日,甲公司上述应收票据到期,收回票面金额1740000元存入银行。
甲公司应作如下会计处理:
借:
银行存款 1740000
贷:
应收票据 1740000
2.应收票据的转让和贴现
(1)应收票据的转让
【案例4】福喜公司(一般纳税人)向发财公司购买材料/商品100万元,增值税16万元,转让上述商业汇票给发财公司。
会计分录如下:
借:
在途物资/材料采购/原材料/库存商品等 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 16
贷:
应收票据 116
【★教材例题2】承上【教材例题1】,假定甲公司于10月15日将上述应收票据背书转让,以取得生产经营所需的A种材料,该材料价款为1500000元,适用的增值税税率为16%,甲公司应编制如下会计分录:
借:
原材料 1500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 240000
贷:
应收票据 1740000
(2)商业汇票向银行贴现(应收票据贴现时的账务处理)
【案例5】福喜公司提早1个月将上述未到期的面值为116万元的商业汇票向银行贴现,银行收取0.1万元的贴现利息。
会计分录如下:
借:
银行存款(收到的金额) 115.9
财务费用(★贴现利息) 0.1
贷:
应收票据(票面价值) 116
【知识点】应收票据总结
1.核算票据
商业汇票(商业承兑汇票)(银行承兑汇票)
2.增加核算
销售收到
借:
应收票据
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
抵付货款
借:
应收票据
贷:
应收账款
3.减少核算
到期收回
借:
银行存款
贷:
应收票据
背书转让
借:
原材料
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应收票据
贴现
借:
银行存款(实际收到的金额)
财务费用(贴现利息)
贷:
应收票据
核心考点:
应收账款
一、应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
二、应收账款的账务处理
1.销售商品
【案例6】福喜公司(一般纳税人)销售一批商品给有喜公司,价款100万元,增值税率16%,款未收。
会计分录如下:
借:
应收账款 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
2.企业代购货单位垫付包装费、运杂费
【案例7】福喜公司代有喜公司垫付包装费1万元。
会计分录如下:
借:
应收账款 1
贷:
银行存款 1
3.收回应收账款
【案例8】福喜公司收到有喜公司支付的货款和代垫包装费117万元。
会计分录如下:
借:
银行存款 117
贷:
应收账款 117
4.收到承兑的商业汇票
【案例9】福喜公司收到有喜公司开具商业汇票一张,面值117万元,用于抵付上述欠款。
会计分录如下:
借:
应收票据 117
贷:
应收账款 117
5.★不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。
如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
关键用途是填资产负债表。
【教材例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批,货款300000元,增值税额48000元,已办理托收手续。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
应收账款 348000
贷:
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 48000
甲公司实际收到款项时,应编制如下会计分录:
借:
银行存款 348000
贷:
应收账款 348000
企业应收账款改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时:
借:
应收票据 348000
贷:
应收账款 348000
【例题·单选题】(2013年改)某企业采用托收承付结算方式销售一批商品,增值税专用发票注明的价款为1000万元,增值税税额为160万元,销售商品为客户代垫运输费5万元,全部款项已办妥托收手续。
该企业应确认的应收账款为( )万元。
A.1000
B.1005
C.1160
D.1165
『正确答案』D
『答案解析』该企业应确认的应收账款=1000+160+5=1165(万元)。
链接★商业折扣处理《应试指南》161页、237页
1.商业折扣的目的是促销,一般的打折。
2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
【案例】商场推出“每满200减40”的活动,销售正好满25000,减5000,实价20000,税率16%。
(商业折扣)
销售方:
借:
应收账款 23200
贷:
主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3200
购买方:
借:
原材料 20000
应交税费—应交增值税(进项税额)3200
贷:
应付账款 23200
链接★现金折扣的核算
目的
尽快回笼资金
符号
“折扣率/付款期限”表示,例如,“2/10,1/20,N/30”表示
确认收入
扣除现金折扣前的金额确定
科目
财务费用
注意
折扣包含增值税
折扣不包含增值税
★现金折扣的导入
【案例】现金折扣:
2/10,1/20,n/30;
若在10天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方不考虑考虑
借:
银行存款 2280022736
财务费用 400464
贷:
应收账款 2320023200
购买方
借:
应付账款 2320023200
贷:
财务费用 400464
银行存款 2280022736
若在20天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方不考虑考虑
借:
银行存款 2300022968
财务费用 200232
贷:
应收账款 2320023200
若在30天内付款,现金折扣(不)考虑增值税;
销售方 不考虑考虑
借:
银行存款 2320023200
贷:
应收账款 2320023200
★现金折扣经典例题
【案例1】3月1日,有福公司销售产品给福喜公司,价款100万元,增值税额16万元,成本80万元,款项尚未支付。
买卖双方的会计分录如下:
购买方会计分录
销售方会计分录
借:
材料采购/在途物资/原材料/库存商品等 100
应交税费——应交增值税(进项税额) 16
贷:
应付账款 116
确认收入
借:
应收账款 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费—应
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