第六章 审计工作底稿2.docx
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第六章审计工作底稿2
第35讲-审计工作底稿概述、审计工作底稿的格式、要素和范围
第六章 审计工作底稿
本章考情分析
本章教材重点内容包括审计工作底稿的要素中的识别特征、记录的重大事项(6.2)、审计工作底稿的归档期、保存期、归档期内底稿的变动以及归档期后底稿的变动(6.3)。
本章考题以选择题和简答题为主,其中,围绕审计工作底稿归档的简答题是重要考点,最近五年平均考试分值3分左右。
本章必备考点清单
考点内容
年度分布
一、审计工作底稿的编制目的和要求
1.编制目的
2016多选
2.编制要求
二、审计工作底稿的性质
三、确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
四、审计工作底稿的要素
五、审计工作底稿的归档
1.在归档期间对审计工作底稿作出的变动
2014多选
2.在归档期后对审计工作底稿作出的变动
3.审计工作底稿的保存期限
2014单选、2017简答、2013简答
2018年教材主要变化
无实质性变动。
第一节 审计工作底稿概述
图6-1 审计工作底稿概述
【考点一】审计工作底稿的含义
(一)审计工作底稿的定义
审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的记录。
(二)审计工作底稿的理解要点
1.与审计工作底稿最相关的关键词是“证据、底稿与档案”。
2.与整个审计过程相关,是对整个审计过程的记录,审计过程包括制定审计计划、实施审计程序、获取相关审计证据以及得出审计结论。
3.根据会计师事务所质量控制政策和程序的规定,应当及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。
【考点二】审计工作底稿的编制目的
(一)主要目的
1.提供充分、适当的记录,作为出具审计报告的基础;
2.提供证据,证明注册会计师已经按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。
(二)其他目的
1.有助于项目组计划和执行审计工作;
2.有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定,履行指导、监督与复核审计工作的责任;
3.便于项目组说明其执行审计工作的情况;
4.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;
5.便于会计师事务所按照质量控制准则的规定实施质量控制复核与检查;
6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求,对会计师事务所实施执业质量检查。
经典题解
【例·2016·多选题】下列各项中,属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有( )。
A.有助于项目组计划和执行审计工作
B.保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录
C.便于后任注册会计师的查阅
D.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查
【解析】编制审计工作底稿的目的,不包括便于后任注册会计师的查阅。
【答案】ABD
【考点三】审计工作底稿的编制要求
(一)总体要求
注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论。
具体地说:
1.按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
2.实施审计程序的结果和获取的审计证据;
3.审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断。
(二)有经验的专业人士
有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验,并且对下列方面有合理了解的人士:
1.审计过程;
2.审计准则和相关法律法规的规定;
3.被审计单位所处的经营环境;
4.与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
经典题解
【例·多选题】注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。
下列条件中,有经验的专业人士应当具备的条件有( )。
A.在会计师事务所长期从事审计工作
B.了解注册会计师的审计过程
C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
D.了解相关法律法规和审计准则的规定
【解析】这里的“专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验,并且对下列方面有合理了解的人士:
(1)审计过程(选项B);
(2)审计准则和相关法律法规的规定(选项D);(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项C)。
【答案】BCD
【考点四】审计工作底稿的性质(重点)
图6-2 审计工作底稿的性质
(一)存在形式
随着信息技术的广泛运用,审计工作底稿存在的形式有纸质、电子和其他介质形式。
(二)实施控制程序的目的
无论审计工作底稿以哪种形式存在,会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制,以实现下列目的:
1.使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;
2.在审计业务的所有阶段,尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时,保护信息的完整性和安全性;
3.防止XX改动审计工作底稿;
4.允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
(三)不同介质底稿的转换和归档要求
1.为了便于复核,可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式,转换成纸质形式的审计工作底稿,并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档;
2.单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。
(四)通常包括的内容
审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来函件(包括电子邮件),注册会计师还可以将被审计单位文件记录的摘要或复印件(如重大的或特定的合同和协议)作为审计工作底稿的一部分。
此外,审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错报汇总表等。
但是,审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。
(五)通常不包括的内容
1.已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿;
2.反映不全面或初步思考的记录;
3.存在印刷错误或其他错误而作废的文本;
4.重复的文件记录等。
第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围
【考点一】确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素
注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,应当考虑下列因素:
1.被审计单位的规模和复杂程度;
2.拟实施审计程序的性质(比如函证程序底稿与存货监盘底稿的格式是不同的);
3.识别出的重大错报风险;
4.已获取审计证据的重要程度;
5.识别出的例外事项的性质和范围;
6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性;
7.审计方法和使用的工具。
经典题解
【例·多选题】在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,注册会计师应当考虑的因素有( )。
A.已获取审计证据的重要程度
B.审计工作底稿的归档期限
C.编制审计工作底稿使用的文字
D.拟实施审计程序的性质
【解析】注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时,应当考虑下列因素:
(1)被审计单位的规模和复杂程度;
(2)拟实施审计程序的性质(选项D);(3)识别出的重大错报风险;(4)已获取审计证据的重要程度(选项A);(5)识别出的例外事项的性质和范围;(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的必要性;(7)审计方法和使用的工具。
【答案】AD
【考点二】审计工作底稿的要素(含举例)
图6-3 审计工作底稿基本要素
(一)审计工作底稿的标题(1/8)
每张底稿应当包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间(如果与交易相关)。
(二)审计过程记录(2/8)
1.具体项目或事项的识别特征
2.重大事项及相关重大职业判断
3.针对重大事项如何处理不一致的情况
1.具体项目或事项的识别特征
识别特征,是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。
例如:
(1)在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时,注册会计师可以以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征;
(2)对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序,注册会计师可以记录实施程序的范围并指明该总体;
(3)对于需要系统化抽样的审计程序,注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;
(4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序,注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征;
(5)对于观察程序,注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。
(3)对于需要系统化抽样的审计程序,注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;
(4)对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序,注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征;
(5)对于观察程序,注册会计师可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征。
经典题解
【例·单选题】在对营业收入进行细节测试时,注册会计师对顺序编号的销售发票进行了检查。
针对所检查的销售发票,注册会计师记录的识别特征通常是( )。
A.销售发票的开具人
B.销售发票的编号
C.销售发票的金额
D.销售发票的付款人
【解析】对于顺序编号的销售发票,编号往往具有唯一性,将编号作为识别特征通常是恰当的,选项B正确。
【答案】B
2.重大事项及相关重大职业判断
注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。
重大事项通常包括:
(1)引起特别风险的事项(请链接教材7.5);
(2)实施审计程序的结果,该结果表明财务信息可能存在重大错报,或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施(请链接教材7.5、8.1、8.2);
(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;
(4)导致出具非无保留意见审计报告的事项。
3.针对重大事项如何处理不一致的情况
如果注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致,则应当记录如何处理该不一致的情况。
包括但不限于:
(1)注册会计师针对该信息执行的审计程序;
(2)项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况;
(3)项目组成员和被咨询人员不同意见的解决情况。
(三)审计结论(3/8)
1.注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论,并以此作为对财务报表发表审计意见的基础。
2.在记录审计结论时需注意,在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。
(四)审计标识及其说明(4/8)
审计工作底稿中可使用各种审计标识,但应说明其含义,并保持前后一致。
(五)索引号及编号(5/8)
通常,审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号,相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。
(六)编制人员和复核人员及执行日期(6/8、7/8)
1.在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时,注册会计师应当记录:
(1)测试的具体项目或事项的识别特征;
(2)审计工作的执行人员及完成审计工作的日期;
(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围。
2.在需要项目质量控制复核的情况下,还需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期(强调“项目质量控制复核人”)。
3.通常,需要在每一张审计工作底稿上注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期以及完成复核的日期。
如果若干页底稿记录同一性质的具体审计程序或事项,并且编制在同一个索引号中,此时可以仅在底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。
【举例】以下索引号CGL-3的审计工作底稿是以控制测试审计抽样底稿为范例,说明审计工作底稿的基本要素。
表6-1 控制测试审计抽样
被审计单位:
甲公司
项目:
采购订单授权
编制:
A
日期:
2018/01/02
索引号:
CGL-3
财务报表截止日/期间:
2017年度
复核:
B
日期:
2018/01/03
1.样本设计
表6-2
(1)确定测试目标
拟测试的控制:
甲公司2017年所有采购订单按照公司要求需要经总经理C或其授权人D签字确认
测试目标:
确认在本期间内该项控制的运行是有效的
相关交易和账户与认定:
存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定
初步评估的控制运行有效性:
有效
(2)定义总体与抽样单元
总体:
2017年发生的所有采购业务
代表总体的实物:
2017年签订的所有采购订单
抽样单元:
每份采购订单
(3)定义偏差
采购订单上没有总经理C或其授权人D签字
(4)确定样本规模
总体规模:
500
样本规模:
25
2.选取样本并实施审计程序
表6-3
(1)选取样本
选样方法:
系统选样
计算选样间距(总体规模÷样本规模):
20
确定样本起点(在1到选样间距之间选择):
10
样本编号列表:
10,30,50,70,90,110,130,150,170,190,210,230,250,270,290,…
(2)实施审计程序
工作底稿索引号:
CGL-3
样本中发现控制偏差数量:
1
3.评价样本结果
表6-4
(1)分析控制偏差的原因和性质
原因:
总经理C无意中漏签
性质:
偶然偏差,不构成控制重大缺陷和舞弊
(2)得出总体结论
样本结果是否支持初步风险评估结果:
否
控制是否运行有效:
无效
修订后的重大错报风险评估水平:
中
是否需要增加样本规模:
否
工作底稿索引号:
CGL-3-1
是否需要增加对相关账户的实质性程序:
是
工作底稿索引号:
CGL-4-1
第36讲-审计工作底稿归档
第三节 审计工作底稿归档
【考点一】审计工作底稿归档工作的性质(重点)
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出的变动,主要包括:
1.删除或废弃被取代的审计工作底稿;
2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;
3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;
4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。
经典题解
【例·2014·多选题】下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿作出变动的做法中,正确的有( )。
A.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
B.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿
C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿
D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿,并记录修改的理由、时间和人员,以及复核的时间和人员
【解析】在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的,注册会计师可以作出变动的情形主要包括:
(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项B正确);
(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项A正确)。
选项D属于归档后需要变动审计工作底稿的情形和记录要求(选项D正确)。
归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿,因为之前实施的替代程序也是有效程序(选项C错误)。
【答案】ABD
【考点二】审计工作底稿归档的期限
1.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。
2.如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
3.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务,出具两个或多个不同的报告,会计师事务所应当将其视为不同的业务,根据会计师事务所内部制定的政策和程序,在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。
【考点三】审计工作底稿归档后的变动(重点)
(一)审计工作底稿归档后变动的情形
一般情况下,在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加,有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种:
1.注册会计师已实施了必要的审计程序,取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论,但审计工作底稿的记录不够充分。
2.审计报告日后,发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序,或导致注册会计师得出新的结论。
【提示】这里的“例外情况”有专门所指,请链接教材P386图18-1的第二时段期后事项、第三时段期后事项的相关知识点。
(二)记录归档期后变动审计工作底稿的内容
无论修改或增加的性质如何,注册会计师均应当记录下列事项:
1.修改或増加审计工作底稿的理由;
2.修改或增加审计工作底稿的时间和人员,以及复核的时间和人员。
【考点四】审计工作底稿的保存期限
1.会计师事务所应当自审计报告日起,对审计工作底稿至少保存十年。
2.如果注册会计师未能完成审计业务,会计师事务所应当自审计业务中止日起,对审计工作底稿至少保存十年。
3.在完成最终审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
经典题解
【例·2014·单选题】组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日,集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。
下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中,正确的是( )。
A.应当自2014年1月1日起至少保存十年
B.应当自2014年2月15日起至少保存十年
C.应当自2014年3月5日起至少保存十年
D.应当自2014年4月16日起至少保存十年
【解析】基于集团财务报表审计,组成部分审计报告日早于集团审计报告日,会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年,故选项C正确。
【答案】C
经典题解
【例·2017·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)因无法获取充分、适当的审计证据,A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。
考虑到该业务可能重新启动,A注册会计师未将审计工作底稿归档。
(2)A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告的次日收到一份应收账款询证函回函,确认金额无误后将其归入审计工作底稿,未删除记录替代程序的原审计工作底稿。
(3)在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后,A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销,认为无须保留与丙公司相关的审计档案,决定销毁。
(4)A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后,收到管理层寄回的书面声明原件,与已归档的传真件核对一致后,直接将其归入审计档案。
(5)A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本,阅读和考虑年度报告中的其他信息后,通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。
要求:
针对上述第
(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。
应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。
(2)恰当。
(3)不恰当。
会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年。
/在规定保存期届满前,不应删除或废止任何性质的审计工作底稿。
(4)不恰当。
注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加/应当记录修改或增加审计工作底稿的理由/应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员/应当记录复核的时间和人员。
(5)不恰当。
应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。
【例·2013·简答题】A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。
(2)A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据,将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时,将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)审计报告日后,A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查,确认其金额和性质均不重大,并记录于审计工作底稿。
(5)在归整审计档案时,A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
(6)在完成审计档案归整工作后,A注册会计师收到一份应收账款询证函回函,其结果显示无差异。
注册会计师将其归入审计档案,并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。
要求:
针对上述第
(1)至(6)项,逐项指出注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当,简要说明理由。
【答案】
(1)不恰当。
注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
(2)恰当。
(3)不恰当。
识别特征应当具有唯一性,发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。
(4)不恰当。
在出具审计报告前,注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查,并记录于审计工作底稿。
(5)恰当。
(6)不恰当。
在完成审计档案的归整工作后,注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。
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