税法例题及练习.docx
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税法例题及练习.docx
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税法例题及练习
1、工资、薪酬计税:
有如下问题需要搞清楚:
1、分清居民纳税人和非居民纳税人
判断标准
纳税人
来源于中国境内的工资薪金所得
来源于中国境外的工资薪金所得
境内机构支付
境外机构支付
境内机构支付
境外机构支付
在境内有住所
居民纳税人
纳税
纳税
纳税
纳税
在境内无住所,在境内居住时间
5年以上
居民纳税人
纳税
纳税
纳税
纳税
1-5年
纳税
纳税
纳税
不纳税
90/183日-1年
非居民纳税人
纳税
纳税
不纳税
不纳税
90/183日以下
纳税
不纳税、
不纳税
不纳税
2、居民纳税人免征额3500元(2011年9月1日后),2011年9月1日前免征额为2000元。
非居民纳税人免征额4800元
2011年9月1日前应税所得表:
级数
含税级距(月)
税率(%)
速算扣除数
1
应纳税额≤500元
5
0
2
500元<应纳税额≤2000元
10
25
3
2000元<应纳税额≤5000元
15
125
4
5000元<应纳税额≤20000元
20
375
5
20000元<应纳税额≤40000元
25
1375
6
40000元<应纳税额≤60000元
30
3375
7
60000元<应纳税额≤80000元
35
6375
8
80000元<应纳税额≤100000元
40
10375
9
应纳税额>100000元
45
15375
2011年9月1日后应税所得表:
级数
扣除3险1金后月
收入-扣除标准(元)
税率(%)
速算扣除数
1
应税所得≤1500元
3
0
2
1500元<应税所得≤4500元
10
105
3
4500元<应税所得≤9000元
20
555
4
9000元<应税所得≤35000元
25
1005
5
35000元<应税所得≤55000元
30
2755
6
55000元<应税所得≤80000元
35
5505
7
应税所得>80000元
45
13505
3、计算公式:
应纳所得额=应税工薪额-扣除费用额
应纳税额=应纳所得额×适用税率-速算扣除数
=(每月收入额—3500或4800)*适用税率-速算扣除数
1.工资、薪金所得,以每月收入额减除费用3500元(外籍4800元)后的余额,为应纳税所得额。
工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:
应纳税额=应纳所得额×适用税率-速算扣除数
=(每月收入额—3500或4800)*适用税率-速算扣除数
【例1】某外籍人员2009年10月起到中国境内公司任职,在2010年纳税年度内,曾于3月7日---12日离境回国向总公司述职。
12月23日又离境回国欢度圣诞节和元旦。
问该外籍人员2010年纳税年度是否为中华人民共和国的居民纳税义务人?
[解析]
由于此外籍人员在2010纳税年度内离境时间一次不超过30日或者多次累计不超过90日,因此,此外籍人员在2010年度内为中华人民共和国的居民纳税义务人。
【例2】一外籍人员,2010年7月来华工作。
在华工作期间境内企业每月支付工资10000元,同年9月离境。
问该外籍人员8月在我国应缴纳的个人所得税为多少?
[解析]
应纳所得额=10000-4800=5200元
应纳税额=5200×20%-375=665元。
如果时间是2012年10月
则计算如下:
应纳所得税=(10000-4800)×20%-375=665元。
结论:
2012年9月前后外籍人员扣除数没有调整。
[例3]某高校教师于2009年4月取得工资6000元,则其应纳个人的所得税为多少?
[解析]
应纳所得额=6000-2000=4000元
应纳税额=4000×15%-125=535元。
如果时间是2012年4月
则计算如下:
应纳所得额=6000-3500=2500元
应纳税额=2500×10%-105=145元
结论:
2011年9月前后境内人员扣除数由2000元增加到3500元,税率也有变化。
见上个税表。
【例4】李工程师2012年7月获得公司的工资类收入64000元。
则:
工资、薪金所得缴税:
应税所得=64000-3500=60500元
应纳税额=60500×35%—5505=15670
2、个体工商户:
2011年9月1日前
级数
全月不含税收入级距
税率(%)
速算扣除数
1
应税所得≤5000元
5
0
2
5000元<应税所得≤10000元
10
250
3
10000元<应税所得≤30000元
20
1250
4
30000元<应税所得≤50000元
30
4250
5
应税所得>50000元
35
6750
2011年9月1日后
级数
全月不含税收入级距
税率(%)
速算扣除数
1
应税所得≤15000元
5
0
2
15000元<应税所得≤30000元
10
750
3
30000元<应税所得≤60000元
20
3750
4
60000元<应税所得≤100000元
30
9750
5
应税所得>100000元
35
14750
应纳税所得额=收入总额—(成本+费用+损失+准予扣除的税金)
应纳税额=应纳所得额×适用税率-速算扣除数
【例5】某个体工商户2009年3月产品销售收入10万元,为生产应税产品耗用原材料、电力等共计3.5万元,支付工人工资1.8万元,销售费用0.6万元,销售税金0.5万元,办公费用0.2万元,计算该月应纳所得税。
【解析】
应税所得=10万-3.5万-1.8万-0.6万-0.2万-10×0.2=1.4万
应纳税额=1.4万×20%-0.125=0.155元=1550元
如果是2012年3月,则计算如下:
应纳税额=1.4万×5%=700元
【例6】某经营服装个体户,2009年全年营业收入20万元,与经营有关的成本10万元,费用2万元,营业外支出0.5万元(到第三季度已预缴个人所得税款1.2万元)。
年终汇算清缴该个体户2009年度个人所得税税款为:
应税所得=20-10-2-0.5-12×0.2=5.5万元
全年应纳税额=5.5万×35%-0.675=1.25万
应补缴税额=1.25-1.2=0.05万=500元
如果是2012年请自已计算:
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,其计算公式为:
全年应纳所得=全年收入总额-费用扣除标准×12全年应纳税额
应纳税额=全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【例】李×2008年承包某经营部,合同规定:
承包者全年上交10万元的利润后,经营部的盈亏完全由李×负责。
李×每月工资收入1300元,假如该经营部2008年度企业所得税后利润为15万元。
其应纳税额为:
年应纳税所得额=(150000-100000)+1300×12-2000×12=41600
年应纳税额=41600×30%-4250=8230(元)
【例】刘某从2008年3月份起,承包一服装加工厂,法人执照不变。
合同规定:
2008年上交出包方10万元利润,自负盈亏。
假设年终结算企业所得税后利润13万元。
说明:
1996年企业税后利润13万元,减除刘某上交利润10万元,实际承包所得3万元,其经营期10个月,全年减除费用应为20000(即:
2000×10),而不是24000(即:
2000×12),适用税率20%,速算扣除数为1250。
应纳税额为:
应纳税所得额=30000-20000=10000
应纳税额=10000×10%-250=750(元)
四、劳务报酬:
劳务报酬所得适用税率表:
级数
每次应纳税所得额
税率(%)
速算扣除数
1
应税所得≤20000元
20
0
2
20000元<应税所得≤50000元
30
2000
3
应税所得>50000元
40
7000
(1)每次收入不超过4000元,定额减除800元
应纳税所得额=每次收入额—800元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
(2)每次收入4000元以上,定率减除20%的费用
应纳税所得额=每次收入额×(1—20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
【例】王老师为某培训机构提供劳务。
得劳务报酬20000元,则其需要缴纳的个人所得税为多少?
[解析]
应纳税额=200000×(1-20%)=16000元×20%=3200元
(3)每次超过2万元(应纳税提得额超过2万元---5万元)
应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=应纳税所得额×30%-2000
【例】某明星参加演出收入60000元,计算个税
应纳税所得额=每次收入额×(1—20%)=60000×(1-20%)=48000
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=48000×30%-2000=12400元
(4)每次超5万元(应纳税提得额超过5万元)
应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
=应纳税所得额×40%-7000
【例】某演员一次性获得表演收放80000元,其需要缴纳的个人所得税为多少?
[解析]
应纳税额=80000×(1-20%)=640000×40%-7000=18600元
5、稿酬计税:
稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次,具体可分为:
(1)同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;
(2)同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或者先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次;
(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税;
(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次;
(5)同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次,计征个人所得税。
(1)每次收入不超过4000元,定额减除800元
应纳税所得额=每次收入额—800元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)
(2)每次收入4000元以上,定率减除20%
应纳税所得额=每次收入额×(1—20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)
【例】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载3个月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元。
该作家因此需缴纳个人所得税多少?
[解析]分二次计税
应纳税额=3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)=1209.60元(连载计税)
应纳税额=20000×20%×(1-30%)=22400元(出版计税)
共计=1209.6.+22400=23609.6元
【例】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载3个月,三个月的稿酬分别是3000元、4000元、5000元。
该作家需缴纳个人所得税多少?
[解析]
应纳税额=3000+4000+5000=12000×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344元
【例】王某一篇论文被收入某论文集出版,取得稿酬5000元,当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。
上述王某所获稿酬应缴纳个人所得税多少?
[解析]
应纳税额=5000+2000=7000×(1-20%)×20%×(1-30%)=784(追加计税)
【例】王某稿费取得20000元,则其个人所得税为多少?
[解析]
应纳税额=20000*(1-20%)×20%×(1-30%)=2240元
六、特许权使用税:
(1)每次收入不超过4000元,定额减除800元
应纳税所得额=每次收入额—800元
应纳税额=应纳税所得额*适用税率
(2)每次收入4000元以上,定率减除20%
应纳税所得额=每次收入额×(1—20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
【例】某技术人员向A公司转让某项技术,获特许权使用费12万元,则应缴纳个人所得税多少?
[解析]
应纳税额=120000×(1-20%)×20%=19200元
财产转让所得:
应纳税所得额=(收入额—财产原值—税费)
应纳税所得额=每次收入额—财产原值—合理税费
【例】某人建房一幢,造价36000元,支付费用2000元。
该人转让房屋,售价60000元,在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用2500元,其应缴纳个人所得税税额为多少?
[解析]
应纳税额=(60000-36000-2000-2500)×20%=3900元
八、财产租赁所得:
(1)每次收入不超过4000元,定额扣除800元;
应纳税所得额=每次收入额—准予扣除项目—修缮费用(800为限)—800元
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
(2)每次收入40000元以上,定率扣除20%
应纳税所得额=[每次收入额—准予扣除项目—修缮费用(800为限)]×(1—20%)
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
九、利息、股息、红利所得
应纳税额=应纳税所得额(每次收入额)×适用税率
十、偶然所得:
[例10]小邓在参加商场抽奖的有奖销售过程中,中奖所得共计20000元,则按规定小邓应缴纳个人所得税多少?
[解析]
应纳税额=20000×20%=4000元
十一、年终奖:
[例11]小刘2009年每月工资收入1200元,年终奖金5000元,问小刘年终奖应缴纳个人所得税多少?
[解析]工资与免征额差额=1200-2000=800元,
小刘12月年终奖应纳税=(5000-800)/12=350速算数扣除数为。
应纳税额=4200×5%=210元
公式汇总:
四项均有其共同点。
税目
每次收入<4000元
每次收入.>4000元
劳务报酬所得
=(每次收入额-800)×20%
=每次收入额×(1-20%)×20%
稿酬所得
=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)
=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)
特许权使用费所得:
=(每次收入额-800)×20%
=每次收入额×(1-20%)×20%
财产租赁所得:
=每次收入额-准予扣除项目-修善费用(800为限)-800×20%
=每次收入额-准予扣除项目-修善费用(800为限)×(1-20%)×20%
税收法规练习:
1、小王在一家事业单位工作,月薪5500元,请计算2012年7月应缴纳的个人所得税。
2、皮特是某外商投资企业的工程师,每月薪酬22000元,计算皮特2012年8月缴纳的个人所得税。
3、约翰2010年6月来华,在中国工作两个月,从中国企业获得工资20000元/月,希腊总部每月支付给约翰工资折合人民币21000元,约翰2010年8月离境。
请计算约翰在中国应缴个人所得税。
4、皮特为德国工程师2009年在我国工作8个月,9月分在中国工作20天,取得工资35000元,计算9月份在我国应纳个人所得税。
5、某个体工商体2012年取得收入总额为100 000元,当年发生成本费用为36000元(不含业主的工资),损失为2000元。
计算本个体工商户当年应纳的个人所得税。
6、2012年3月1日,张红与事业单位签订承包合同经营招待所,承包期为3年。
2012年的招待所实现承包经营利润115 000元,按俣同承包人生年应从承包经营利润中上交承包费20000元。
计算承包人2012年应纳个人所得税。
7、张某2010年一次取得表演收入40000元,计算其应纳个人所得税。
8、李教授在2010年6月为甲企业进行技术咨询,获得收入5000元,为乙企业进行技术指导获得收入6000元,计算李教授当月应缴纳的个人所得税。
9、国内某作家的篇小说在一家晚报上连载,三个月的稿酬收入分别是3000元\4000元和5000元。
计肯德基作家三个月所获得稿酬应纳个人所得税。
10、小王将一项专利权转让给一企业,获得转让收入95000元。
请计肯德基小王缴纳的个人所得税。
11、小李于2010年将其自有的房屋出租,租期1年。
每月租金收入2500元。
每月缴纳有关税费200元,计算小李全年应缴纳的个人所得税。
(假设租赁业税率为10%)
12、某汽车模特2010年9月将受赠的一辆汽车转让,获得的收收入为18万元,支付相关税费1.35万元。
该车原价16万元。
又将原值60万元的私有住房一套出售,取得收入85万元,转让时支付有关税5万元。
请计算该模特9月份缴纳的个人所得税。
13、创维电视厂向天虹商场销售电视机100台,开出增值税发票,单价5000元,同时收取运费4680元。
计算销项税额。
14、某企业收购农副产品3000公斤,单价6元,支付现金,开出合法的收购凭证,计算允许抵扣的进项税额。
15、某化妆品生产企业为增值税一般纳人,5月5日向某大型商场销售化妆品一批,开具增值税专用发票,取得不含税销售额30万元,增值税额5.1万元。
5月12日向某单位销售化妆品一批,开具专用发票,取得含税销售额4.68万元。
计算该企业5月应纳消费税额。
16、某啤酒厂8月份销售啤酒400吨,单价2800元/吨,计算8月份应纳消费税额。
17、某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2010年12月销售粮食白酒100吨,取得不含增值税的销售额300万元,计算白酒企业12月应纳的消费税。
(1吨=2000斤)
18、某化妆品厂进行厂庆,奖100支口红赠送给消费者,本月同类口红零售价46.8元/支。
计算应纳消费税和增值税销项税额。
(消费税率为30%)
19、某鞭炮厂2009年1月购进鞭炮20万元,取得增值税志用发,本月已认证。
用其加工成焰火,本月销售焰火不含税70万元。
已知月初库存外购鞭炮8万元,期末库存外购鞭炮3万元,计算应纳消费税和增值税税额。
(焰火税率为15%,购进环节的消费税可以抵扣)。
20、甲歌舞团于2010年10月来A市演出,由市人民影剧院提从场所,并由影剧院售票,共收取门票20万元,其中支付经纪人1万元,支付影剧院4万元。
计算各方应纳营业税。
(文化体育业税率为3%,服务业税率5%)
21、企业符合税法优惠条件,经认定的公益性捐赠为100万。
当年企业的会计利润总额800万元,计算可扣除的捐赠金额和应纳所得税额。
(税法规定可扣比例是利润总额的12%)
22、某企业销售收入为40000万元,发生的业务招待费410万元,计算应纳税额。
(业务招待费扣除比例为实际发生额的60%或销售收入的0.5%)
23、某企业2010年发生如下业务:
(1)销售产品收入2000万。
收取当年让渡资产使用权的专利许可费,取得其他业务收入10万元。
转让一项商标所有权,取得营业外收入60万元。
取得国债利息收入2万元。
(2)全年销售成本1000万元,销售税金及附加100万元。
销售费用500万元(含广告费400万元)。
管理费用200万元(含招待费80万元)。
财务费用50万元。
营业外支出40万元,其中通过政府部门对灾区捐款20万元,直接对外捐款10万元,工商罚款2万元。
(3)接受捐赠材料一批,取得赠出方开具的增值税发票,注明价款10万元,增值税1.7万元,企业找一运输公司将该批材料运回企业,支付运杂费0.3万元。
计算该企业的应纳所得额和应纳税额。
24、某私营企业,2011年2月向其主管税务机关申报2010年度取得收入总额186万元,发生地直接成本150万元、其他费用30万元,全年应纳企业所得税1.62万,税款已入库。
后经查,其成本、费用无误,但收入总额不准确。
假设应税所得率为20%,按照核定征收所得税的办法,该企业还应补缴多少企业所得税。
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