企业所得税基础知识练习题四.docx
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企业所得税基础知识练习题四
3.该企业20XX年度的应纳税所得额为()万元。
A.514.5B.314C.298D.564
【答案】B
【解析】该企业20XX年盈利弥补20XX年亏损后,20XX年底尚未弥补的亏损是10万元,
再加上20XX年亏损90万元,截至20XX年末未弥补亏损余额=10+90=100(万元)。
该企业2010度的应纳税所得额一会计利润十纳税调整增加额一纳税调增减少额一未弥
补的亏损额-1200+234-1020-100—314(万元)
4.该企业20XX年度的实际应纳所得税额为()万元。
A.38.5B.88.63C.34.5D.78.5
【答案】A
【解析】企业所得税法实施条例第一百条第一款规定:
“企业所得税法第三十四条所称
税额抵免,是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节
水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环
境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年
的应纳税额中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。
”
购置环境保护专用设备可抵免所得税额-400×10%=40(万元)
该企业20XX年度的实际应纳所得税额一314×25%-40=38.5(万元)
(二)某机械制造公司20XX年度利润表显示的“利润总额”为-120万元,向主管税务
机关进行企业所得税年度纳税申报时无纳税调整项目,企业所得税年度纳税申报表显示的
“利润总额’’、“纳税调整后所得”和“应纳税所得额”均为-120万元,20XX年度没有上报
主管税务机关的审批事项。
20XX年6月,市国税稽查局对该公司20XX年度企业所得税进行稽查,发现该公司
20XX年6月“营业外支出”有一笔业务借方发生额为50万元,稽查人员通过询问和稽查有
关凭证资料等,确认该笔业务是由于20XX年6月该公司发生重大交通事故,造成损失计人
“营业外支出”,内容包括:
(1)交通事故造成车辆报废,车辆购进原值为80万元,已提折旧30万元,保险部门
赔偿20万元,净损失30万元;
(2)因交通事故损坏了居民住宅,经协商赔偿居民损失12万元;
(3)交通事故系驾驶人员严重违章造成,交警处以罚款2万元;
(4)交通事故造成驾驶员及押车员受伤,救治费用合计6万元。
国税稽查人员认为,该公司20XX年度企业所得税纳税申报不准确,拟调整增加该公司
20XX年度应纳税所得额50万元,并调减以后年度可税前弥补的亏损50万元,同时依据税
收征收管理法关于偷税的处罚标准,按所偷税额的so%处以罚款6.25万元。
(假定没有其
他涉税事宜)
要求:
根据上述资料,回答下列问题:
1.该公司20XX年度的企业所得税纳税申报中存在哪些问题。
2.市国税稽查人员的处理意见存在哪些问题,并简述理由。
【答案】
1.该公司20XX年度的企业所得税纳税申报中存在的问题
(1)因为驾驶人员严重违章被交警所处的罚款,属于行政性罚款,不得在税前扣除。
(2)因交通事故造成的车辆净损失属于资产损失。
企业该项资产损失属于须经税务机
关审批后才能扣除的资产损失。
由于运输公司没有在20XX年度终了后45日内向税务机关
申报审批,也没有申请延期,因此,当年“营业外支出”中所核算的车辆净损失30万元不
得在税前扣除。
【解析】该企业未能在20XX年当年扣除的资产损失,可以依据《国家税务局关于发布
<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)
第六条规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。
2.市国税稽查人员的处理意见存在的问题
(1)该公司赔偿住宅的损失12万元和驾驶员及押车员受伤的救治费用6万元可以在税
前扣除。
(2)市国税稽查人员对机械制造公司按偷税处罚是不正确的。
根据《中华人民共和国
税收征收管理法》第六十三条第一款规定:
“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记
账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申
报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。
”机械制造公司的行为并
未造成少缴税款的结果,不属于偷税,但该企业属于虚报亏损的情况。
应根据《中华人民
共和国税收征收管理法》第六十四条第一款规定“纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据
的,由税务机关责令限期改正,并处五万元以下的罚款’’进行处理。
(三)真心食品有限公司系生产性外商投资企业,适用企业所得税税率是25%,企业产
品适用的增值税税率均为17%。
20XX年度会计报表上的主营业务收入10000万元,没有其他收入项目,利润总额为
1000万元,已经按照会计利润预缴了企业所得税250万元;职工的“工资薪金”个人所得
税纳税情况:
每个职工每月工资收入均超过费用扣除标准,并均按实际发放的应付工资代
扣代缴了个人所得税。
2011年6月份市国税稽查局对该公司20XX年度纳税情况进行检查,
获得如下资料。
(1)审核“投资收益”账户,发现:
转让国债收入25万元,国债利息收入10万元;
分回境内居民企业投资收益100万元,被投资企业适用的所得税率是15%。
(2)审核“营业外支出”账户,发现:
通过上海世博局向上海世博会捐赠50万元,直
接向某农村小学捐赠20万元;经税务机关确认的自然灾害损失30万元。
经过进一步审核
发现,自然灾害损失已经取得保险公司赔款5万元,计入应付职工薪酬——职工福利费中
核算。
(3)审核工资及三项经费的税前扣除,均符合税法规定。
(4)审核“销售费用——其他”科目时发现:
12月25日,列支餐费5万元,进一步审
核发现,为年终宴请客户的费用。
进一步审核发现,企业“管理费用——业务招待费”全
年借方发生额125万元。
(5)审核“其他应付款”科目时发现两笔出借包装物押金,其中一笔是20XX年9月1
日收取的出借包装物押金5万元,合同约定返回包装物期限为20XX年8月31日,客户到
期没有返回包装物。
进一步检查发现,该批包装物的成本为.3.2万元,在“包装物”科目中
核算;另外一笔是20XX年10月1日收取的出借包装物押金2.34万元,合同约定返回包装
物押金期限为18个月,即20XX年3月31日到期,进一步检查发现,该批包装物的成本为
1.3万元.
(6)审核“应付账款”科目,发现企业应付账款中有25万元确实无法支付。
(7)审核“盈余公积”科目时发现:
20XX年8月增加盈余公积3.5万元,经过进一步
核实发现,为出口产品取得的汇兑收益。
(8)审核“财务费用”时发现:
20XX年支付向境内某居民企业借款利息支出53万元,
该笔利息的借款发生在20XX年1月1日,借款金额530万元,约定借款期3年。
已知同期
金融机构贷款利率为6%。
(9)审核“股本”科目时发现:
企业用盈余公积转增股本的方式,增加股东的股份。
股东为3个自然人,其中外国人2名,三人分别取得的股份及在公司的行政职务为:
美国
人麦克10万元,担任公司的总经理;德国人皮特20万元,担任公司的董事长;中国人李
建国20万元,担任公司的副董事长兼财务总监。
(IO)实地察看企业固定资产时发现,企业20XX年12月接受其他单位捐赠的汽车一
辆,普通发票上注明金额45万元,年末没有进行任何账务处理。
要求:
1.根据上述资料,简述相关税收政策规定;
2.计算当年度应补缴的各项税额。
(计算结果以万元为单位,保留小数点后两位,假
定税务机关查补的主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入允许作为计提业务招待费
的基数)
【答案】1.相关税收政策分析
(1)①根据企业所得税法第二十六条第
(一)项规定,国债利息收入是免税收入,应
当进行纳税调减。
②根据企业所得税法第二十六条第
(二)项规定,符合条件的居民企业之间的股息、
红利等权益性投资收益是免税收入,应当进行纳税调减。
“投资收益”科目应调减境内应纳税所得额=10+100=110(万元)。
(2)根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函
[2009]202号)第三条规定,企业向世博会捐赠可据实全额在企业所得税前扣除。
向农村某小学的直接捐赠不属于公益性捐赠,不得在税前扣除。
根据企业所得税法实施条例第三十二条第二款规定:
“企业发生的损失,减除责任人赔
偿和保险赔款后的余额,依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。
”企业发生的自然灾
害有保险赔款的部分,税前不得扣除。
“营业外支出”科目应调增应纳税所得额=20+5=25(万元)。
(3)工资及三项经费不需要调整。
(4)根据企业所得税法实施条例第四十三条规定:
“企业发生的与生产经营活动有关的
业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的
5‰。
”企业在“销售费用——其他”中列支的招待客户餐费,属于企业发生的业务招待费,
应当并入业务招待费中计算是否超支。
计算业务招待费扣除限额的营业收入基数=10000+5÷(1+17%)=10004.27(万元)
实际发生的业务招待费=125+5=130(万元)
业务招待费税前扣除限额:
10004.27×0.5%=50.02(万元)<(125+5)×60%一78(万
元),扣除限额为50.02万元。
业务招待费应调增应纳税所得额一130-50.02-79.98(万元)。
(5)《国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知>(国税函
[2004]827号)规定:
“纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金,无论包装物周转
使用期限长短,超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。
”
应补增值税一(5+2.34)÷(1+17%)×17%=6.27×17%=1.07(万元)
企业所得税法实施条例第二十二条规定,“逾期未退包装物押金收入”属于其他收入。
但是,超过一年但是没有逾期的包装物押金不能作为企业所得税的征税收入。
包装物押金应调增应纳税所得额-4.27-3.2-1.07(万元)
【解析】《国家税务总局关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题的通
知》(国税发(1998)第228号)已经于20XX年1月4日被《国家税务总局关于公布全文
失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》(国家税务总局公告20XX年
第2号)公告废止,因此,超过一年(含一年)但没有超过合同约定期限作为企业所得税
计税收入的规定也一并废止。
(6)企业所得税法实施条例第二十二条规定,“确实无法偿付的应付款项”属于其他收
入,应调增应纳税所得额25万元。
(7)企业所得税法实施条例第二十二条规定,“汇兑收益”属于“其他收入”。
企业将
汇兑收益计入了盈余公积中,属于会计差错,应当调整会计利润,进而增加应纳税所得额,
应调增应纳税所得额3.5万元。
(8)企业所得税法实施条例第三十八条规定,非金融企业向非金融机构借款的利息支
出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许
扣除。
利息支出应调增应纳税所得额-53-530×6%=21.2(万元)
(9)企业用盈余公积转增资本,应当代扣代缴股东的个人所得税。
但是,外籍个人从
外商投资企业分回的税后利润免征个人所得税。
应代扣代缴中国人李建国个人所得税一20×20%一4(万元)
(10)企业接受非货币资产捐赠的,应当在接受捐赠的当期计入会计利润,并计入应纳
税所得额中。
接受捐赠应调增应纳税所得额45万元
2.计算应补缴的各项税额。
应补增值税1.07万元
稽查局审核后纳税调整增加额=25+79.98+1.07+25+3.5+21.2+45-200.75(万元)
稽查局审核后纳税调整减少额=100+10=110(万元)
企业应纳企业所得税一(1000+200.75-110)×25%=272.69(万元)
应补企业所得税-272.69-250-22.69(万元)
(四)某汽车制造企业为上市公司,系增值税一般纳税人。
执行新企业会计准则,企业
有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产原值为12000万元),生产经营占
地面税80000平方米。
20XX年发生以下业务:
(1)全年生产A型小客车200000辆,每辆生产成本4万元,市场不含税销售价7.8万
元。
全年销售A型小客车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入1482000万元。
由于该批小客车装船需要,租赁合同记载购货方向厂家支付468万元的装卸工具使用费用。
(2)销售A型小客车400辆给本公司职工作为职工福利,合同约定以成本价核算取得
销售金额1600万元;该公司新设计生产B型小客车50辆,每辆成本价12万元,将其用于
分配股利,企业同类汽车对外不含税单价是14.4万元。
.
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价款共计35000
万元,增值税进项税额5950万元。
运输合同记载支付运输公司的运输费用1100万元,取
得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用5000万元(其中:
业务招待费支出900万元,新技术研究开发
费用800万元,支付母公司管理费300万元;不含印花税和房产税),销售费用4600万元
(其中广告宣传费3800万元),财务费用2100万元(其中含向非金融机构借款8000万元
所支付的当年利息780万元,当年金融机构贷款年利率6%)。
(5)全年发生营业外支出3600万元(其中:
通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500
万元;因管理不善造成的库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元)。
(6)3月10日,取得直接投资境内居民企业分配的上年股息收入200万元,已知境内
被投资企业适用的企业所得税税率为15%。
(7)10月6日,该汽车公司合并一家专业生产汽车变速器的A公司,A公司全部资产
公允价值为8800万元,全部负债为3200万元,未超过弥补年限的亏损额为1620万元。
合并时,汽车公司给A公司的股权支付额为5000万元,银行存款600万元。
该合并业务
符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(8)12月10日,因在环保技术上取得成就,国家有关部门赠送该汽车公司高档小汽车
2辆作为奖励,取得增值税专用发票,注明不含税金额130万元。
该公司将奖励车辆作为固
定资产管理,分录如下(单位:
万元):
借:
固定资产130
应交税费——应交增值税(进项税额)22.1
贷:
资本公积152.1
(9)12月20日,取得到期的国债利息收入500万元(假定当年国家发生的最长期限的
国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入600万元,已知该股息收入在
境外承担的总税负为15%。
(10)20XX年度,该汽车公司自行计算的应缴纳的各种税款如下:
①增值税一(1482000+1600)×17%-(5950+1100×7%+130×17%)=246162.9
(万元)
②消费税=(1482000+1600)×10%=148360(万元)
③城建税、教育税附加一(246162.9+148360)×(7%+3%)=39452.29(万元)
④城镇土地使用税一80000×4÷10000-32(万元)
⑤企业所得税:
应纳税所得额一(1482000+1600)+468-190000×4-148360-39452.29
-32-1600-600-500-4600-2100-3600+200+600
-524023.71(万元)
应纳企业所得税-524023.71×25%=131005.93(万元)
(说明:
假定该企业适用增值税税率17%,该公司小客车消费税税率10%,B型小客车
成本利润率为8%,城市维护建设税税率7%,教育费附加征收率3%,计算房产税房产余
值的扣除比例20%,城镇土地使用税每平方米4元,企业所得税税费25%)
要求:
根据上述资料,回答下列问题(涉及计算的请列出计算步骤)。
1.分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,
并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
2.计算企业20XX年度实现的会计利润总额。
3.分别指出企业所得税计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所
得税。
【答案】1.企业的错误之处(企业所得税除外)
(1)销售货物收取工具使用费是价外费用,应并入销售额计算销项税和消费税。
(2)受奖励取得的小汽车作为固定资产管理,因属于征收消费税的小汽车,不可以作
增值税进项税抵扣。
销售给内部职工作为职工福利的小汽车,应该按同类市场价格确认计税收入,生产的
B型小汽车用于分配股利,视同销售,应该计算增值税和消费税。
(3)因管理不善损失的原材料应该作进项税转出。
(4)没有计算印花税和房产税。
(5)增值税和消费税计算有误,导致城建税和教育费附加数据也是有误的。
补纳增值税一468÷(1+17%)×1726+400×(7.8-4)×17%+50×12×(1+8%)
÷(1-10%)×17%+(618.6-18.6)×17%+18.6÷(1-7%)×7%
+130×17%
-574.3(万元)
补纳消费税-468÷(1+17%)×10%+400×(7.8-4)×10%+50×12×(1+8%)
÷(1-10%)×10%
-264(万元)
补纳城建税和教育费附加合计一(574.3+264)×(726+3%)=83.83(万元)
补纳房产税一12000×(1-20%)×1.2%=115.20(万元)
补纳印花税一(1482000+1600+3500'0)×0.3‰+468×1‰+1100×0.5‰
-456.60(万元)
2.计算会计利润总额
销售收入-1482000+468÷1.17+400×7.8+50×14.40-1486240(万元)
【解析】自产货物销售给职工和用于分配股利,会计应按公允价值确认收入。
销售成本一4×190000+400×4+50×12-762200(万元)
销售费用-4600(万元)
管理费用-5000+115.20+456.60-5571.80(万元)
财务费用-2100(万元)
期间费用-4600+5571.80+2100-12271.8(万元)
营业税金及附加=148360+39452.29+264+83.83-188160.12(万元)
营业外支出-3600+(618.6-18.6)X17%+18.6÷(1—7%)×7%=3703.4(万元)
营业外收入一130×(1+17%)=152.1(万元)
投资收益=200+500+600=1300(万元)
会计利润=1486240(销售收入)-762200(销售成本)-12271.8(期间费用)一
188160.12(营业税金及附加)-3703.4(营业外支出)+152.1(营业外收
入)+1300(投资收益)=521356.78(万元)
(3)企业所得税计算存在的问题:
①价外收入没有还原;②销售给内部职工作为职工福利的产品和用于分配股利的产品
没有按同类市场价、视同销售处理;③取得的奖励小汽车,进项税不应抵扣,所以,上述
有误导致税前扣除的税金和教育附加有误;④漏记房产税和印花税导致管理费用计算错误;
⑤招待费超标扣除;⑥借款利息超标扣除;⑦新技术研发费用没有进行加计扣除;⑧管理
不善损失材料进项税未进行转出,导致营业外支出有误;⑨支付其他企业的管理费不得扣
除;⑩境内投资分回股息红利免税,不用计入应税所得;⑥获得小汽车奖励,应该并入应
税所得,企业没有计入是错误的;⑩合并业务,应该按规定计算合并企业弥补被合并企业
亏损扣除限额,企业全部扣除被合并企业亏损是错误的;⑩境外分回股息不用全部纳税,
而是按境内外税率差补税。
上述①至④错误已通过直接调整会计利润予以更正。
计算业务招待费支出、广告费和业务宣传费支出扣除限额的销售收入基数一主营业务
收入十其他业务收入十视同销售收入-1485520+50×14.40-1486240(万元)
业务招待费销售收入扣除标准-1486240×5‰-7431.2(万元)
业务招待费发生额扣除标准一900×60%=540(万元),两者相比取其小,业务招待费扣
除限额-540(万元),纳税调整增加额-900-540-360(万元)
广告宣传费:
1486240×15%一222936>实际发生3800万元,不作调整。
借款利息:
780-8000×6%=300万元,纳税调整增加额一300万元。
捐赠限额-521236.78×12%=62548.41(万元),实际公益捐赠500万元,不作调整。
加计扣除研发费用800×50%=400万元,纳税调整减少额-400万元。
调整增加支付的管理费用300万元;获奖调增所得额152.1万元
分回境内投资股息和国债利息收入应调减所得额=200+500=700(万元)
取得直接投资境外公司分配的股息收入应调减境内所得额-600(万元)
合并企业扣除被合并企业亏损限额=(8800-3200)×6%=336(万元)
【解析】《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财
税[2009]59号)第六条第(四)项第3目规定:
“可由合并企业弥补的被合并企业亏损的
限额一被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国
债利率。
”
境外分回股息应补税一600÷(1-15%)×(25%-15%)=70.59(万元)
境内应纳税所得额-521236.78(会计利润)+360(业务招待费调增)+300(借款利息调
增)+300(支付母公司管理费调增)-400(加扣研发费调减)-700(境内股息和国债利息调
减)-600(境外应税所得调减)-336(弥补被合并企业亏损)-520160.78(万元)
当年应纳企业所得税-520160.78×25%+70.59-130110.79(万元)
应纳企业所得税小于实际缴纳的企业所得税,所以,可以申请退税或抵扣下期应纳所
得税税额=131005.93-130110.79-895.14(万元)。
(五)国家豉励的某生产性外商投资企业,20XX年4月在我国经济特区依法设立,经营
期限为15年,被认定为增值税一般纳税人,适用17%的增值税率。
该企业设立的当年盈
利,经税务机关批准享受“两免三减半”的税收优惠政策,该特区20XX年-20XX年适用的
企业所得税税率为15%。
20XX年,该企业自行核算主营业务收人为2700万元,其他业务
收入200万元,扣除项目金额2820万元,实现利润总额80万元。
经市国税稽查局检查,
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