注册会计师长期股权投资练习题.docx
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注册会计师长期股权投资练习题
注册会计师长期股权投资练习题
一、单项选择题
1、下面对于长期股权投资与金融资产的区分,说法正确的是( )。
A、长期股权投资一般是股权投资,金融资产可以是股权投资,也可以是债权投资
B、长期股权投资与以摊余成本计量的金融资产持有意图相同,都是长期持有的
C、长期股权投资无需按照公允价值调整账面价值,金融资产需要按照公允价值调整期末账面价值
D、长期股权投资属于广义的金融资产,其减值与金融资产适用的准则相同
2、甲企业于20×9年6月20日取得乙企业10%的股权,于20×9年12月20日进一步取得乙企业15%的股权并有重大影响,于2×10年12月20日又取得乙企业40%的股权,开始能够对乙企业实施控制,企业合并的购买日为( )。
A、20×9年6月20日
B、20×9年12月20日
C、2×10年12月20日
D、2×11年1月1日
3、2015年1月1日甲公司以现金8000万元取得乙公司80%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。
2015年12月31日乙公司宣告分配现金股利1000万元,持有期间长期股权投资未发生减值。
2017年1月7日,甲公司将持有的乙公司70%的股权出售给非关联方企业,收到价款8000万元,相关手续于当日办理完成。
处置后,甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,因此将剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
剩余股权的公允价值为900万元。
假定不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股权而累计确认的损益金额为( )。
A、900万元
B、950万元
C、1700万元
D、1100万元
4、M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。
20×7年2月26日,M公司以一项专利权和银行存款75万元向N公司投资,占N公司注册资本的60%,该专利权的账面原价为4940万元,已计提累计摊销340万元,已计提无形资产减值准备160万元,公允价值为4500万元。
不考虑其他相关税费。
M公司的合并成本为( )。
A、75万元
B、60万元
C、4575万元
D、4940万元
5、A公司是甲公司的母公司的全资子公司,2017年1月1日,甲公司以1300万元从母公司手中购入A公司60%的普通股权,并准备长期持有,甲公司同时支付审计费10万元。
A公司2017年1月1日的所有者权益账面价值总额为2100万元,相对于集团最终控制方的账面价值总额为2000万元,可辨认净资产的公允价值为2400万元。
甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )。
A、1300万元
B、1310万元
C、1200万元
D、1440万元
6、下列不属于《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算范畴的是( )。
A、对子公司的投资
B、投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资
C、对联营企业的投资
D、对合营企业的投资
7、2×16年1月1日,甲公司以一项其他债权投资为对价自非关联方处取得乙公司20%的股权,能够对其施加重大影响。
乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为16000万元。
2×16年1月1日,该其他债权投资的账面价值为3000万元(其中成本为2500万元,公允价值变动为500万元),公允价值为3200万元。
不考虑其他相关税费。
甲公司因该交易影响损益的金额为( )。
A、700万元
B、500万元
C、200万元
D、0
8、2×17年9月30日,A公司斥资12500万元自C公司取得B公司50%的股权,至此A公司对B公司的持股比例达到60%,并取得控制权。
A公司与C公司不存在任何关联方关系。
增加投资前,原对B公司10%的股权投资为A公司于2×16年投资取得并将其分类为其他权益工具投资。
至2×17年9月30日原股权投资的公允价值为2500万元(等于账面价值,包括累计确认的其他综合收益的金额500万元)。
假定A公司购买C公司50%的股权和原购买10%的股权不构成“一揽子交易”。
不考虑其他因素,下列关于购买日A公司个别财务报表的会计处理中,不正确的是( )。
A、长期股权投资在购买日的初始投资成本为15000万元
B、购买日确认留存收益为500万元
C、购买日冲减其他综合收益为500万元
D、购买日之前已累计确认的其他综合收益500应当在处置该项投资时转入留存收益
9、下列情形中,甲公司能够对相关安排构成共同控制的是( )。
A、甲公司与A公司共同设立一项安排,且甲公司和A公司双方共同控制该主体
B、甲公司与B公司共同设立一项安排,且甲公司能够单一主导该安排的经济决策
C、甲公司与C、D、E公司共同设立一项安排,该安排的经济决策需经C、D、E公司一致同意方可实施
D、甲公司与M公司共同设立一项安排,其最高权力机构为董事会,由5名董事构成,其中甲公司派出4名董事,该安排的经济决策需通过2/3以上董事同意方可实施,不存在其他因素
10、2017年甲公司和其控股股东P公司以及无关联第三人丙公司签订协议,分别从P公司处购买其持有乙公司60%的股权,以发行1800万股股票作为对价,发行价4元每股;从丙公司处购买少数股权40%,以银行存款支付5000万元,7月1日办理完毕交接手续,改选董事会成员,该业务不构成一揽子交易。
当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值8000万元(其中股本2000万元,资本公积3200万元,盈余公积1600万元,未分配利润1200元)。
甲公司下列会计处理表述不正确的是( )。
A、甲公司从P公司处购买其持有乙公司60%的股权属于同一控制下企业合并
B、甲公司从丙公司处购买乙公司少数股权40%,有关股权投资成本即应按照实际支付的购买价款确定
C、甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为9800万元
D、甲公司合并财务报表确认的商誉1800万元
11、同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时借记的科目是( )。
A、长期股权投资
B、管理费用
C、财务费用
D、资本公积
二、多项选择题
1、下列各项中,可能计入投资收益科目的有( )。
A、长期股权投资采用权益法核算时被投资方宣告分配的现金股利
B、长期股权投资采用成本法核算时被投资方宣告分配的现金股利
C、期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额
D、处置长期股权投资时,结转的“资本公积——其他资本公积”
2、下列各项中,可能计入投资收益的事项有( )。
A、长期股权投资持有期间被投资方确认的其他综合收益
B、处置长期股权投资时,结转的资本公积——其他资本公积
C、处置长期股权投资的净收益
D、长期股权投资采用权益法核算时享有的被投资方实现的净利润份额
3、A公司和B公司无关联方关系,下列情形中,A公司能够成为B公司购买方的有( )。
A、A公司拥有B公司40%的股权,A公司的子公司C公司拥有B公司30%的股权
B、A公司拥有B公司50%的股权,同时A公司可以决定B公司生产经营决策等政策
C、A公司拥有B公司45%的股权,同时A公司有权任免B公司的董事会的绝大多数人员
D、A公司拥有B公司40%的股权,M公司拥有B公司20%的股权,A公司与M公司达成协议,M公司在B公司的权益由A公司代表
4、下列说法中不正确的有( )。
A、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益
B、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,剩余股权按照原账面价值计量,不会产生损益
C、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益
D、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的,处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积
5、下列关于合营安排的说法中,正确的有( )。
A、合营安排分为共同经营和合营企业
B、共同控制合营安排的参与方组合是不唯一的
C、能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个
D、合营安排未通过单独主体达成时,该合营安排应划分为共同经营
6、对于同一控制下企业合并的会计处理,下列说法正确的有( )。
A、对合并方取得的被合并方可辨认净资产按照公允价值调整
B、合并中不产生新的资产和负债
C、合并中不产生新的合并商誉
D、控股合并的情况下,应以所取得的被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资成本
7、在非企业合并情况下,应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有( )。
A、为取得长期股权投资而发生审计费用
B、投资时支付的不含应收股利的价款
C、投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D、投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费
三、计算分析题
1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下:
(1)1月2日,甲公司支付3600万元银行存款,取得丙公司30%的股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。
有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同,甲公司取得该股权后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。
2×16年丙公司实现净利润2000万元,持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元,但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。
2×16年12月31日丙公司引用新投资者,新投资者向丙公司投入4000万元,新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至25%,但仍能够对丙公司施加重大影响。
(2)6月30日,甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租,该房产原值为3000万,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值。
房产公允价值为1680万元。
2×16年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值后续计量,当日根据租金折现法估计,甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。
(3)8月20日。
甲以一项土地使用权为对价。
自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权),另以银行存款向母公司支付补价3000万元。
当日甲土地使用权成本为12000万元,累计摊销1200万元,未计提减值损失,公允为19000万元。
乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。
取得乙公司60%股权当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续,甲公司能够对乙公司实际控制。
其他相关资料:
除上述交易或事项外,甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。
本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。
<1> 、就甲公司2×16年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。
<2> 、计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。
2、A公司有关投资业务资料如下:
(1)2×16年1月6日,A公司以银行存款2600万元购入B公司3%的有表决权股份,A公司划分为其他权益工具投资。
2×16年年末该股份的公允价值合计为3000万元。
2×17年3月B公司宣告派发现金股利1000万元。
(2)假定一:
2×17年6月30日,A公司又以银行存款15000万元从B公司其他股东处受让取得B公司17%的股权,至此持股比例达到20%。
取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司派人参与B公司的生产经营决策,对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用权益法核算的长期股权投资。
2×17年6月30日,原投资的公允价值为3600万元。
当日B公司可辨认净资产公允价值为93500万元。
假定二:
2×17年6月30日,A公司又以60000万元的价格从B公司其他股东处受让取得B公司68%的股权,至此持股比例达到71%,取得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司能够控制B公司的相关活动,对该项股权投资由其他权益工具投资转为采用成本法核算的长期股权投资。
2×17年6月30日,原投资的公允价值为3600万元。
假定A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系;A公司按照10%的比例计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。
<1> 、根据资料
(1),编制有关其他权益工具投资的会计分录。
<2> 、根据资料
(2)的两个假定条件,分别计算追加投资后长期股权投资的初始投资成本,并编制金融资产转换为长期股权投资的相关会计分录。
四、计算分析题
1、甲公司2×15年至2×17年发生如下交易事项:
(1)2×15年1月1日,购入乙公司80%的股权,支付对价为银行存款30万元和一项自用土地使用权,该土地使用权公允价值为3000万元,账面价值为2700万元(已计提摊销200万元,已计提减值准备50万)。
该土地使用权适用的增值税税率为10%。
甲公司另支付法律咨询费用20万元。
甲公司取得该项股权后,对乙公司形成控制。
甲公司与乙公司交易前不存在关联关系。
(2)2×15年,乙公司实现净利润1000万元,分配现金股利120万元;2×16年,乙公司实现净利润900万元,分配现金股利100万元。
持有期间,该股权投资未发生减值损失。
(3)2×17年3月1日,甲公司将所持有乙公司股权中的90%对外处置,处置价款为3600万元(等于公允价值)。
处置后,甲公司对剩余股权无法实施控制、共同控制或重大影响,且甲公司并不准备随时交易剩余的股权。
假定不考虑其他因素。
<1> 、判断甲公司取得乙公司股权的合并类型;计算甲公司取得长期股权投资的初始投资成本,以及当日因取得股权影响当期损益的金额,并编制取得投资的相关分录;
<2> 、分别计算2×15年、2×16年甲公司因持有该股权投资应确认投资收益的金额,并编制相关会计分录;
<3> 、计算剩余股权的入账金额,以及因处置股权影响当期损益的金额,并编制处置股权相关的分录。
2、甲公司2×17年发生与投资相关的业务如下:
(1)1月1日,购入乙公司30%的股权,支付购买价款800万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元),另支付相关交易费用10万元。
当日乙公司所有者权益账面价值为3000万元(与公允价值相等)。
甲公司取得该项股权后,对乙公司形成重大影响。
(2)2月1日,购入丙公司10%的股权,支付购买价款500万元,另支付交易费用5万元。
当日丙公司所有者权益账面价值为4000万元(与公允价值相等)。
甲公司取得该项股权后,不能对丙公司形成重大影响,且不准备随时处置该股权。
(3)3月1日,直接向丁公司进行投资,取得其50%的股权,投资付出对价为甲公司一项库存商品,账面价值为900万元(未计提存货跌价准备),公允价值为1200万元(等于计税价格),适用的增值税税率为16%。
当日丁公司所有者权益账面价值为2200万元(与公允价值相等)。
甲公司取得该项股权后,对丁公司形成共同控制。
(4)4月1日,购入戊公司发放的100万股股票,每股成交价为5元,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元,另支付交易费用10万元。
购入后,甲公司对戊公司不具有重大影响,并且准备随时处置该项股票投资。
(5)其他资料:
甲公司按半年对外提供财务报表,除上述事项,不存在其他交易;甲公司分别于2月3日、5月1日收到乙公司、戊公司的现金股利;不考虑其他因素的影响。
<1> 、判断上述投资应确认的资产类型,并说明各项投资初始计量的会计处理原则(不要求计算和作分录);
<2> 、根据上述资料,计算甲公司取得长期股权投资的初始投资成本,并编制与长期股权投资相关的会计分录。
<3> 、计算因上述股权投资业务影响上半年利润表中利润总额的金额。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】选项B,长期股权投资的持有意图是长期持有,以摊余成本计量的金融资产是以收取合同现金流量为目标,两者意图并不相同;选项C,不是所有金融资产都需要按照公允价值调整的,比如以摊余成本计量的金融资产;选项D,长期股权投资虽然属于广义的金融资产,但是其减值适用的是第八号资产减值准则,与金融资产适用的准则不同。
【提示】选项A中的“股权投资”理解为如果是长期股权投资,则是取得的对被投资单位的股权,而不是指的投资单位取得投资付出的股权。
如果是金融资产的话,以摊余成本计量的金融资产属于债权投资,而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产既可能是股权投资也可能是债权投资。
【该题针对“长期股权投资的核算(综合)”知识点进行考核】
【答疑编号12725187,点击提问】
2、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查知识点:
长期股权投资的确认。
因为在2×10年12月20日持股比例达到了65%,开始能够对乙企业实施控制,所以2×10年12月20日是购买日。
【该题针对“长期股权投资的确认”知识点进行考核】
【答疑编号12725368,点击提问】
3、
【正确答案】C
【答案解析】本题属于成本法转为金融资产核算的情况,因持有乙公司部分股权,甲公司累计确认的损益金额=1000×80%(持有期间确认的股利收益)+(8000-8000×70%/80%)(80%股权的处置损益)+(900-8000×10%/80%)(剩余10%股权公允价值与账面价值的差额)=1700(万元)。
参考会计处理如下:
取得投资时:
借:
长期股权投资8000
贷:
银行存款8000
宣告分配股利时:
借:
应收股利800
贷:
投资收益800
处置股权时:
借:
银行存款8000
贷:
长期股权投资7000
投资收益1000
借:
其他权益工具投资900
投资收益100
贷:
长期股权投资1000
【该题针对“成本法转换为公允价值计量的金融资产”知识点进行考核】
【答疑编号12725375,点击提问】
4、
【正确答案】C
【答案解析】M公司的合并成本=合并对价的公允价值=4500+75=4575(万元),会计分录为:
借:
长期股权投资——投资成本 (4500+75)4575
累计摊销 340
无形资产减值准备 160
贷:
无形资产 4940
银行存款 75
资产处置损益 60
【该题针对“非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号12725396,点击提问】
5、
【正确答案】C
【答案解析】同一控制下的企业合并取得的长期股权投资应当在合并日按照应享有被合并方所有者权益相对于集团最终控制方的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本=2000×60%=1200(万元)。
相应的会计处理为:
借:
长期股权投资——投资成本1200
资本公积——股本溢价100(假定甲公司资本公积余额足够冲减)
贷:
银行存款1300
支付的审计费用:
借:
管理费用10
贷:
银行存款10
【该题针对“同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资的确认和初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号12725579,点击提问】
6、
【正确答案】B
【答案解析】根据最新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》准则的规定,投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资应该作为金融资产核算,不再作为长期股权投资核算。
【该题针对“长期股权投资的基本概念”知识点进行考核】
【答疑编号12725708,点击提问】
7、
【正确答案】A
【答案解析】甲公司确认长期股权投资初始投资成本=3200(万元),应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16000×20%=3200(万元),不需要调整长期股权投资初始投资成本;以其他债权投资为对价,应确认处置损益=3200-3000+500=700(万元);因此综合考虑,因该交易影响损益的金额=700(万元)。
甲公司的会计处理如下:
借:
长期股权投资——投资成本3200
贷:
其他债权投资——成本2500
——公允价值变动500
投资收益200
借:
其他综合收益500
贷:
投资收益500
因此影响损益金额为700万元。
【该题针对“对联营企业、合营企业投资的初始计量”知识点进行考核】
【答疑编号12725836,点击提问】
8、
【正确答案】D
【答案解析】选项A,长期股权投资在购买日的初始投资成本=原其他权益工具投资公允价值2500+购买日取得进一步股份新支付对价的公允价值12500=15000(万元);选项B,购买日确认留存收益(快速计算)=公允价值2500-账面价值2500+其他综合收益500=500(万元);选项CD,购买日之前原计入其他综合收益的累计公允价值变动500万元应当在改按成本法核算时转入留存收益。
【该题针对“公允价值计量转为成本法”知识点进行考核】
【答疑编号12725878,点击提问】
9、
【正确答案】A
【答案解析】选项B,甲公司对该安排实现了控制;选项C,C、D、E对该安排具有共同控制,该安排的经济决策是否能够执行与甲公司无关,甲公司对此安排不具有共同控制;选项D,甲公司能够控制该安排。
【该题针对“共同控制的判断”知识点进行考核】
【答疑编号12725882,点击提问】
10、
【正确答案】D
【答案解析】该类交易中,一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的,相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理。
而自外部独立第三方取得的股权则视为在取得对被投资单位的控制权形成同一控制下企业合并后少数股权的购买。
这部分少数股权的购买不管与形成同一控制下企业合并的交易是否同时进行,在与同一控制下企业合并并不构成一揽子交易的情况下,有关股权投资成本均应按照实际支付的购买价款确定。
甲公司购买乙公司股份之前,其控股股东P公司持有乙公司60%股权,能够对乙公司达到控制,因此甲公司购买乙公司属于同一控制下企业合并,初始投资成本=8000×60%+5000=9800(万元)。
【该题针对“通过多次交换交易分步实现同一控制下控股合并”知识点进行考核】
【答疑编号12725963,点击提问】
11、
【正确答案】B
【答案解析】本题考知识点:
同一控制下企业合并相关费用的处理。
同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,应于发生时费用化计入当期损益。
借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。
【该题针对“同一控制下企业合并相关费用的处理”知识点进行考核】
【答疑编号12725971,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】BD
【答案解析】选项A,应计入应收股利并冲减长期股权投资的账面价值;选项C,期末长期股权投资账面价值大于可收回金额表明资产发生减值,应计提长期投资减值准备,即借记“资产减值损失”,贷记“长期股权投资减值准备”,不涉及投资收益科目。
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