农民专业合作社财务会计制度全套.docx
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农民专业合作社财务会计制度全套
农民专业合作社财务会计制度
(试行)
农民专业合作社
2012年5月装订
农民专业合作社财务会计制度1
一、总则1
二、会计核算的基本要求2
三、会计科目11
101库存现金14
102银行存款14
113应收款15
114成员往来15
121产品物资16
124委托加工物资17
125委托代销商品18
127受托代购商品18
128受托代销商品19
131对外投资20
141牲畜(禽)资产21
142林木资产22
151固定资产23
152累计折旧25
153在建工程26
154固定资产清理27
161无形资产.................................................................................................................27
201短期借款29
211应付款29
212应付工资30
221应付盈余返还31
222应付剩余盈余31
231长期借款32
235专项应付款32
301股金33
311专项基金34
321资本公积35
322盈余公积35
331本年盈余36
332盈余分配36
401生产成本37
501经营收入38
502其他收入38
511投资收益39
521经营支出39
522管理费用40
529其他支出40
四、会计报表41
资产负债表格式.............................................................................................................42
盈余及盈余分配表格式47
成员权益变动表格式50
五、会计凭证、会计账簿和会计档案52
乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
农民专业合作社财务会计制度
一、总则
(一)为了规范农民专业合作社(以下简称合作社)会计工作,保护农民专业
合作社及其成员的合法权益,根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民
专业合作社法》及有关规定,结合合作社的实际情况,制定本制度。
(二)本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法
人资格的合作社。
(三)合作社应根据本制度规定和会计业务需要,设置会计账簿,配备必要的
会计人员。
不具备条件的,也可以本着民主、自愿的原则,委托农村经营管理机构或
代理记账机构代理记账、核算。
(四)合作社应按本制度规定,设置和使用会计科目,登记会计账簿,编制会
计报表。
会计核算以人民币“元”为金额单位,“元”以下填至“分”。
(五)合作社的会计核算采用权责发生制。
会计记账方法采用借贷记账法。
(六)合作社会计核算应当划分会计期间,分期结算账目。
一个会计年度自公
历1月1日起至12月31日止。
(七)合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开,接受成员的监督。
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
对于成员提出的问题,会计及管理人员应及时解答,确实存在错误的要立即纠正。
(八)财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责,对合作社的会计工
作进行管理和监督。
农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策
等,对合作社会计工作进行指导和监督。
(九)本制度自2008年1月1日起施行。
二、会计核算的基本要求
(一)合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资
产等。
(二)合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。
(三)合作社必须根据有关法律法规,结合实际情况,建立健全货币资金内部
控制制度。
合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关岗位的职责权限。
明确
审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社收取现金时手续要完备,使用统一规定的收款凭证。
合作社取得的所有
现金均应及时入账,不准以白条抵库,不准挪用,不准公款私存。
合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存,做到账款相符。
要组织专
人定期或不定期清点核对现金。
合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目。
支票和财务印鉴不得
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
由同一人保管。
(四)合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。
合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收。
(五)合作社应当建立健全销售业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权
限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务。
应当在销售与发货各环节设
置相关的记录、填制相应的凭证,并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务,应将销售收入及时入账,不
得账外设账。
合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。
(六)合作社应当建立健全采购业务内部控制制度,明确审批人和经办人的权
限、程序、责任和相关控制措施。
合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务。
应当在采购与付款各环节设
置相关的记录、填制相应的凭证,并加强有关单据和凭证的相互核对工作。
在办理付
款业务时,应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。
合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的
管理。
(七)合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低
值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销
商品和委托加工物资等。
存货按照下列原则计价:
购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输
3
乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
途中的合理损耗等计价;受托代购商品视同购入的物资计价;生产入库的农产品和工
业产成品,按生产过程中发生的实际支出计价;委托加工物资验收入库时,按照委托
加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价;受托代销商品按合同或协议约定的价
格计价,出售受托代销商品时,实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入
经营收入,实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出;委托代销
商品按委托代销商品的实际成本计价。
领用或出售的出库存货成本的确定,可在“先
进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种,但是一经选定,不得
随意变动。
合作社对存货要定期盘点核对,做到账实相符,年末必须进行一次全面的盘点
清查。
盘亏、毁损和报废的存货,按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或
者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额,计入其他支出。
(八)合作社应当建立健全存货内部控制制度,建立保管人员岗位责任制。
存
货入库时,保管员清点验收入库,填写入库单;出库时,由保管员填写出库单,主管
负责人批准,领用人签名盖章,保管员根据批准后的出库单出库。
(九)合作社根据国家法律、法规规定,可以采用货币资金、实物资产或者购
买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资。
(十)合作社的对外投资按照下列原则计价:
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的,按照实际支付的款项计
价。
以实物资产(含牲畜和林木)方式向其他单位投资的,按照评估确认或者合同、
协议确定的价值计价。
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
合作社以实物资产方式对外投资,其评估确认或合同、协议确定的价值必须真
实、合理,不得高估或低估资产价值。
实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差
额,计入资本公积。
合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益。
出售、转让和
收回对外投资时,按实际收到的价款与其账面余额的差额,计入投资收益。
(十一)合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度,明确审批人和经办
人的权限、程序、责任和相关控制措施。
合作社的对外投资业务(包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销),应
当由理事会提交成员大会决策,严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的
决策意见。
合作社应当建立对外投资责任追究制度,对在对外投资中出现重大决策失误、
未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员,应当追究相应的责任。
合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证,加强对审批文件、
投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资
料的管理,明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相
关人员的职责权限。
合作社应当加强对投资收益的控制,对外投资获取的利息、股利以及其他收益,
均应纳入会计核算,严禁设置账外账。
(十二)合作社要建立有价证券管理制度,加强对各种有价证券的管理。
要建
立有价证券登记簿,详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金
额。
有价证券要由专人管理。
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
(十三)合作社的农业资产包括牲畜(禽)资产和林木资产等。
农业资产按下列原则计价:
购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价;幼
畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用
按实际成本计入相关资产成本;产役畜、经济林木投产后,应将其成本扣除预计残值
后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销,预计净残值率按照产役畜、经济林
木成本的5%确定,已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销;
农业资产死亡毁损时,按规定程序批准后,按实际成本扣除应由责任人或者保险公司
赔偿的金额后的差额,计入其他收支;合作社其他农业资产,可比照牲畜(禽)资产
和林木资产的计价原则处理。
(十四)合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设
施等,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产。
有些主要生
产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定
资产。
合作社以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产,不应列作合作
社的固定资产。
(十五)合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值:
1.购入的固定资产,不需要安装的,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的,还应加上安装费或改装费。
2.新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产,按竣工验收的决算价
计价。
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
3.接受捐赠的全新固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的,按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。
接受捐赠的旧固定资产,按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价。
4.在原有固定资产基础上进行改造、扩建的,按原有固定资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支出,减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。
5.投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值计价。
(十六)合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工
程项目。
在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。
形成固定资产的在建工
程完工交付使用后,计入固定资产。
在建工程部分发生报废或者毁损,按规定程序批准后,按照扣除残料价值和过
失人及保险公司赔款后的净损失,计入工程成本。
单项工程报废以及由于自然灾害等
非常原因造成的报废或者毁损,其净损失计入其他支出。
(十七)合作社必须建立固定资产折旧制度,按年或按季、按月提取固定资产
折旧。
固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种,但
是一经选定,不得随意变动。
合作社应当对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定
资产除外。
合作社当月或当季度增加的固定资产,当月或当季度不提折旧,从下月或下季
度起计提折旧;当月或当季度减少的固定资产,当月或当季度照提折旧,从下月或下
季度起不提折旧。
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定
资产,也不再补提折旧。
(十八)固定资产的修理费用直接计入有关支出项目。
固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。
固
定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。
固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。
(十九)合作社应当建立健全固定资产内部控制制度,建立人员岗位责任制。
应当定期对固定资产盘点清查,做到账实相符,年度终了前必须进行一次全面的盘点
清查。
盘亏及毁损的固定资产,应查明原因,按规定程序批准后,按其原价扣除累计
折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后,计入其他支出。
(二十)合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产,包
括专利权、商标权、非专利技术等。
无形资产按取得时的实际成本计价,并从使用之
日起,按照不超过
10年的期限平均摊销,计入管理费用。
转让无形资产取得的收入,
计入其他收入;转让无形资产的成本,计入其他支出。
(二十一)每年年度终了,合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资
产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查,对于已发生损失但尚未批
准核销的各项资产,应在资产负债表补充资料中予以披露。
这些资产包括:
1.确实无
法收回的应收款项;
2.盘亏、毁损和报废的存货;
3.无法收回的对外投资;
4.死亡毁
损的农业资产;5.盘亏、毁损和报废的固定资产;
6.毁损和报废的在建工程;
7.注销
和无效的无形资产。
(二十二)合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制度进行监督检
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
查,对发现的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。
(二十三)合作社的负债分为流动负债和长期负债。
流动负债是指偿还期在一年以内(含一年)的债务,包括短期借款、应付款项、
应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等。
长期负债是指偿还期超过一年以上(不含一年)的债务,包括长期借款、专项
应付款等。
合作社的负债按实际发生的数额计价,利息支出计入其他支出。
对发生因债权
人特殊原因确实无法支付的应付款项,计入其他收入。
(二十四)合作社应当建立健全借款业务内部控制制度,明确审批人和经办人
的权限、程序、责任和相关控制措施。
不得由同一人办理借款业务的全过程。
合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批,并保留完整的书面记录。
合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证,并加强有关单据
和凭证的相互核对工作。
合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理。
合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查,对发现的薄弱环
节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。
(二十五)合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、
未分配盈余等。
(二十六)合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量。
合作社收
到成员入社投入的资产,应按双方确认的价值计入相关资产,按享有合作社注册资本
的份额计入股金,双方确认的价值与按享有合作社注册资本的份额计算的金额的差
额,计入资本公积。
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产,以及接
受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项基金。
合作社从当年盈余中提取的公积金,计入盈余公积。
(二十七)合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等
活动所发生的各项生产费用和劳务成本。
(二十八)合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买,农
产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的
收入,以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入。
合作社一
般应于产品物资已经发出,服务已经提供,同时收讫价款或取得收取价款的凭据时,
确认经营收入的实现。
合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入。
(二十九)合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买,农
产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的
实际支出,以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际
成本。
管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出,包括管理人员的工资、办公费、
差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等。
其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出。
(三十)合作社的本年盈余按照下列公式计算:
本年盈余=经营收益+其他收入-其他支出
其中:
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额。
投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息,以及投资到期收回
或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等。
投资损失包括投资到期收回或者中途
转让取得款项低于账面余额的差额。
(三十一)合作社在进行年终盈余分配工作以前,要准确地核算全年的收入和
支出;清理财产和债权、债务,真实完整地登记成员个人账户。
三、会计科目
(一)会计科目表
顺序号
科目编号
科目名称
一、资产类
1
101
库存现金
2
102
银行存款
3
113
应收款
4
114
成员往来
5
121
产品物资
6
124
委托加工物资
7
125
委托代销商品
11
乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
8
127
受托代购商品
9
128
受托代销商品
10
131
对外投资
11
141
牲畜(禽)资产
12
142
林木资产
13
151
固定资产
14
152
累计折旧
15
153
在建工程
16
154
固定资产清理
17
161
无形资产
二、负债类
18
201
短期借款
19
211
应付款
20
212
应付工资
21
221
应付盈余返还
22
222
应付剩余盈余
23
231
长期借款
24
235
专项应付款
25
301
三、所有者权益类
26
311
股金
12
乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
27
321
专项基金
28
322
资本公积
29
331
盈余公积
30
332
本年盈余
盈余分配
31
401
四、成本类
生产成本
32
501
33
502
五、损益类
34
511
经营收入
35
521
其他收入
36
522
投资收益
37
529
经营支出
管理费用
其他支出
附注:
合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信
用证保证金存款等各种其他货币资金的,可增设“其他货币资金”科目(科目编号
109);合作社在经营中大量使用包装物,需要单独对其进行核算的,可增设“包装物”
科目(科目编号122);合作社生产经营过程中,有牲畜(禽)资产、林木资产以外
的其他农业资产,需要单独对其进行核算的,可增设“其他农业资产”科目(科目编
号149),参照“牲畜(禽)资产”、“林木资产”进行核算;合作社需要分年摊销相
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乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
关长期费用的,可增设“长期待摊费用”科目(科目编号
171)。
(二)会计科目使用说明
101库存现金
一、本科目核算合作社的库存现金。
二、合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,超过库存现金限额
的部分应当及时交存银行,并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、收到现金时,借记本科目,贷记有关科目;支出现金时,借记有关科目,
贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映合作社实际持有的库存现金。
102银行存款
一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项。
二、合作社应当严格按照国家有关支付结算办法,办理银行存款收支业务的结
算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。
三、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时,借记本科目,贷记有
关科目;提取和支出存款时,借记有关科目,贷记本科目。
四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目,进行明细
核算。
五、本科目期末借方余额,反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构
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