初级会计师考试《实务》高频考点讲义第六章 财务报表.docx
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初级会计师考试《实务》高频考点讲义第六章财务报表
【高频考点】资产负债表结构★★
(一)资产负债表定义及格式
资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
格式:
账户式结构
资产:
按流动性大小排列顺序,流动性大的资产排在前面
负债及所有者权益:
一般按要求清偿时间的先后顺序排列
资产合计=负债和所有者权益各项目的合计
资产
期末余额
上年年末余额
负债和所有者权益
期末余额
上年年末余额
流动资产
非流动资产
200
800
流动负债
非流动负债
999
所有者权益
1
资产总计
1000
负债和所有者权益总计
1000
(二)流动资产与流动负债
流动资产
非流动资产
货币资金
存货
应收票据
应收账款
预付款项
其他应收款
合同资产(附条件的应收款)
交易性金融资产
持有待售资产
一年内到期的非流动资产
债权投资
长期股权投资
固定资产
在建工程
无形资产
开发支出
长期待摊费用
递延所得税资产
流动负债
非流动负债
所有者权益
短期借款
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
交易性金融负债
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
长期借款
应付债券
长期应付款
递延收益
预计负债
递延所得税负债
实收资本
库存股
资本公积
其他权益工具
其他综合收益
专项储备
盈余公积
未分配利润
考法:
①属于资产或负债的项目?
(2018单)
②属于流动资产/非流动资产或流动负债/非流动负债的项目?
(2013单)(2015单)(2019单多2)
【单选题】(2018年)下列属于企业资产负债表负债项目的是( )。
A.递延收益
B.预付账款
C.其他收益
D.其他综合收益
『正确答案』A
『答案解析』选项B,属于资产负债表资产项目;选项C,属于利润表项目;选项D,属于资产负债表中所有者权益项目。
【多选题】(2019年)下列各项中,属于企业流动负债的有( )。
A.应收客户的购货款项
B.本期从银行借入的三年期借款
C.赊购材料应支付的货款
D.销售应税消费品应交纳的消费税
『正确答案』CD
『答案解析』选项A,通过“应收账款”科目核算,属于企业流动资产;选项B,通过“长期借款”科目核算,属于企业非流动负债;选项C,通过“应付账款”科目核算,属于企业流动负债;选项D,通过“应交税费”科目核算,属于企业流动负债。
【单选题】(2019年)下列各项中,应列入企业资产负债表“非流动负债”项目的是( )。
A.一年内到期的非流动负债
B.递延收益
C.应付票据
D.合同负债
『正确答案』B
『答案解析』选项ACD,应列入企业资产负债表“流动负债”项目。
【多选题】(2019年)下列资产负债表项目中,属于非流动资产的有( )。
A.开发支出
B.其他应收款
C.固定资产
D.在建工程
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,属于流动资产。
【高频考点】资产负债表编制1★★★
(一)根据总账科目余额填列(直接+计算)
1.直接填列(特殊项目以外的项目)
短期借款、实收资本等
2.计算填列
货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金
考法:
①根据总账余额直接填列、计算填列、填列的项目?
(2014单)(2015单)(2019多)
②货币资金的填列?
(2016多)(2015判)(2019判)
【例6-1】(改)2019年12月1日,甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元,“银行存款”科目余额为100.9万元,“其他货币资金”科目余额为99万元;本月销售货物收到银行汇票10万元、收到银行承兑汇票20万元,采购A货物办理银行汇票20万元、采购B货物30万元使用银行汇票结算、开具40万元商业承兑汇票并交付,则2019年12月31日,计算甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”。
货币资金=(0.1+100.9+99)+10-30=180(万元)
【多选题】(2019年)下列资产负债表项目中,根据总账科目余额填列的有( )。
A.货币资金
B.固定资产
C.短期借款
D.应付账款
『正确答案』AC
『答案解析』选项B,根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列;选项D,根据有关明细账科目余额计算填列。
【单选题】(2014年)下列各项中,应根据相应总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是( )。
A.固定资产
B.长期借款
C.应收账款
D.短期借款
『正确答案』D
『答案解析』选项A,是根据总账科目减去备抵科目后的余额填列;选项B,是根据总账科目和明细账科目余额分析填列;选项C,是根据明细账余额分析填列。
【多选题】(2016年)下列各项中,应填入资产负债表“货币资金”项目的有( )。
A.库存现金
B.银行存款
C.其他货币资金
D.存出保证金
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,应填入资产负债表的“其他应收款”项目。
(二)根据明细账户余额计算填列
1.开薪未
开发支出:
根据“研发支出——资本化支出”明细余额;
应付职工薪酬:
明细科目余额计算填列;
未分配利润:
根据“利润分配——未分配利润”明细余额。
2.一年内到期
一年内到期的非流动资产;
一年内到期的非流动负债:
如长期借款中将于一年内到期的部分。
3.两收两付
“应收账款”项目,根据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“应收账款”有关的坏账准备计算填列;(提示:
教材列为第4类)
“预收款项”项目,根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额;
“应付账款”项目,根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列;
“预付款项”项目,根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额减去与“预付账款”有关的坏账准备计算填列。
资产方项目
负债方项目
应收账款
?
应付账款
?
预付款项
?
预收款项
?
【例题】
账户
总账余额
借方明细
贷方明细
坏账准备
应收账款
借150
160
10
20
预收账款
贷80
60
140
应付账款
贷140
40
180
预付账款
借74
80
6
10
资产
金额
负债
金额
应收账款
(两收借余-准备)
160+60-20
应付账款
(两付贷余)
180+6
预付款项
(两付借余-准备)
80+40-10
预收款项
(两收贷余)
10+140
【单选题】(2016年)期末,某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计20万元,“应收账款”科目借方余额合计60万元,“坏账准备”科目贷方余额为30万元,该企业资产负债表“应收账款”项目期末余额为( )万元。
A.80 B.30 C.50 D.60
『正确答案』C
『答案解析』“应收账款”项目期末余额=60+20-30=50(万元)。
【单选题】(2017年)2016年12月31日,甲企业“预收账款”总账科目贷方余额为15万元,其明细科目余额如下:
“预收账款——乙企业”科目贷方余额为25万元,“预收账款——丙企业”科目借方余额为10万元。
不考虑其他因素,甲企业年末资产负债表中“预收款项”项目的期末余额为( )万元。
A.10 B.15 C.5 D.25
『正确答案』D
『答案解析』“预收款项”项目应当根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。
本题中“预收账款——丙公司”是借方余额,所以不需要考虑。
所以预收款项期末应当填列的金额为25万元。
【单选题】(2018年)2018年12月31日,某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40000元,“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10000元,“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30000元,“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6000元。
不考虑其他因素,该企业2018年12月31日资产负债表“应付账款”项目期末余额为( )元。
A.36000 B.40000 C.30000 D.46000
『正确答案』D
『答案解析』期末余额=40000+6000=46000(元)。
【单选题】(2017年)2016年5月31日,某企业“应付账款”总账科目贷方余额为1250万元,其中“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额为1255万元。
“应付账款——乙公司”明细科目借方余额为5万元。
“预付账款”总账科目借方余额为5万元,其中“预付账款——丙公司”明细科目借方余额为20万元。
“预付账款——丁公司”明细科目贷方余额为15万元。
不考虑其他因素,该企业5月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额为( )万元。
A.20 B.25 C.18.5 D.23.5
『正确答案』B
『答案解析』“预付款项”根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账科目的期末借方余额合计数=5+20=25(万元)。
【单选题】(2012年)2018年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元,相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元,本月实际发生坏账损失6万元。
2018年12月31日经减值测试,该企业应补提坏账准备11万元。
假定不考虑其他因素,2018年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为( )万元。
A.269 B.274
C.275 D.280
『正确答案』A
『答案解析』应收账款=(300-6)-(20+11-6)=269(万元)
【判断题】(2017年)资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
( )
『正确答案』√
【高频考点】资产负债表编制2★★★
考法:
①考核长期借款的填列方法?
(2014判)(2017判)(2019单多)
②根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列的项目?
(2016多)(2018多)(2019多)
(三)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列
1.“长期借款”项目
需要根据“长期借款”科目余额扣除“长期借款”账户所属明细科目中反映的将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款部分计算填列。
2.两个其他
其他非流动资产项目+其他非流动负债项目
【例6-10】2019年12月31日,甲公司“长期借款”科目余额为155万元,其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期,甲公司不具有自主展期清偿的权利。
则甲公司2019年12月31日资产负债表中:
“长期借款”项目“期末余额”的列报金额=155-5=150(万元)
“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额=5(万元)
【单选题】(2019年)某企业一笔长期借款将于2020年7月1日到期,下列各项中,该笔长期借款应列于企业2019年12月31日资产负债表的项目是( )。
A.一年内到期的非流动负债
B.其他非流动资产
C.短期借款
D.长期借款
『正确答案』A
『答案解析』“长期借款”项目,需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
而“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款的金额应计入“一年内到期的非流动负债”项目。
【多选题】(2018年)资产负债表中,根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列的有( )。
A.货币资金
B.长期借款
C.资本公积
D.其他非流动资产
『正确答案』BD
『答案解析』选项A,并不单独计算,而是作为“货币资金”项目的计算内容;选项C,根据总账科目的余额填列。
(四)根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列
固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备±固定资产清理
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
在建工程=在建工程-在建工程减值准备+工程物资-工程物资减值准备
应收账款=(应收账款+预收账款)明细账借方余额-坏账准备
其他应收款=其他应收款+应收股利+应收利息-坏账准备
【拓展】其他应付款=其他应付款+应付股利+应付利息
【例6-2】2019年12月31日,甲公司“应收票据”科目的余额为1300万元、“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备余额为45万元。
2019年12月31日,甲公司资产负债表中“应收票据”项目“期末余额”的列报金额
=1300-45=1255(万元)
【例6-5】(改)2019年12月31日,甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元,“累计折旧”科目贷方余额为2000万元,“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元,“固定资产清理”科目借方余额500万元;
在建工程借方余额20万元,工程物资借方余额30万元。
则2019年12月31日,计算甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额。
固定资产=5000-2000-500+500=3000(万元)
在建工程=20+30=50(万元)
【例6-6】2019年12月31日,甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元,“累计摊销”科目贷方余额为200万元,“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元,则2019年12月31日,甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额。
无形资产=800-200-100=500(万元)
【例6-4】甲公司计划出售一项固定资产,该固定资产于2019年6月30日被划分为持有待售固定资产,其账面价值为315万元,从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧,不考虑其他因素,则2019年6月30日,计算甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额。
持有待售资产=315(万元)
【单选题】(2019年)某企业2018年12月31日“固定资产”账户余额为3000万元,“累计折旧”账户余额为800万元,“固定资产减值准备”账户余额为200万元,“固定资产清理”账户借方余额为50万元,“在建工程”账户余额为200万元。
不考虑其他因素,该企业2018年12月31日资产负债表中“固定资产”项目金额为( )万元。
A.3000
B.1950
C.2050
D.3200
『正确答案』C
『答案解析』“固定资产”项目应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
“固定资产”项目金额=3000-800-200+50=2050(万元)。
而“在建工程”账户的金额,应列示在“在建工程”项目。
【单选题】(2019年)2018年12月31日,某企业“其他应收款”科目借方余额为1000万元,“应收利息”科目借方余额为200万元,“应收股利”科目借方余额为150万元,“坏账准备”中有关其他应收款计提的坏账金额为60万元。
不考虑其他因素,该企业2018年12月31日资产负债表中“其他应收款”项目金额为( )万元。
A.1350
B.1000
C.940
D.1290
『正确答案』D
『答案解析』“其他应收款”项目应根据“应收利息”“应收股利”“其他应收款”科目的期末余额合计数,减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。
资产负债表中“其他应收款”项目金额=1000+200+150-60=1290(万元)。
【多选题】(2019年)下列会计科目的期末余额,应列入资产负债表“固定资产”项目的有( )。
A.累计摊销
B.在建工程
C.固定资产清理
D.累计折旧
『正确答案』CD
『答案解析』资产负债表中“固定资产”项目,应根据“固定资产”科目的期末余额,减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额,以及“固定资产清理”科目的期末余额填列。
选项A,应列入资产负债表“无形资产”项目;选项B,应列入资产负债表“在建工程”项目。
【单选题】(2019年)下列有关科目的月末余额应列入资产负债表“在建工程”项目的是( )。
A.在途物资
B.工程物资
C.委托加工物资
D.固定资产清理
『正确答案』B
『答案解析』“在建工程”项目应根据“在建工程”科目的期末余额,减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额,以及“工程物资”科目的期末余额,减去“工程物资减值准备”科目的期末余额后的金额填列。
选项AC,应列入“存货”项目;选项D,应列入“固定资产”项目。
【单选题】(2018年)下列资产负债表项目中,根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的是( )。
A.短期借款
B.长期借款
C.无形资产
D.预收款项
『正确答案』C
『答案解析』选项A,根据总账科目余额填列;选项B,根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列;选项D,根据明细账科目余额计算填列。
【高频考点】资产负债表编制3★★★
综合运用上述填列方法分析填列:
“存货”项目
=原材料+在途物资(材料采购)+周转材料+委托加工物资
+生产成本
+库存商品+发出商品+委托代销商品
材料成本差异:
借加贷减
存货跌价准备:
减
+受托代销商品-受托代销商品款
考法:
①考核存货项目的构成?
(2018多)(2019多)
②考核存货项目的计算?
(2015单)(2017单)(2018单)(2019单)
【例6-3】(改)2019年12月31日,甲公司有关科目余额如下:
“发出商品”科目借方余额为800万元,“生产成本”科目借方余额为300万元,“原材料”科目借方余额为100万元,“工程物资”科目借方余额为300万元,“委托加工物资”科目借方余额为200万元,“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元,“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元,“受托代销商品”科目借方余额为400万元,“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元,则2019年12月31日,计算甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额。
存货=800+300+100+200-25-100+400-400=1275(万元)
【多选题】(2018年)下列各项中,导致企业资产负债表“存货”项目期末余额发生变动的有( )。
A.计提存货跌价准备
B.收到受托代销的商品
C.已经发出但不符合收入确认条件的商品
D.用银行存款购入的修理用备件(备品备件)
『正确答案』AD
『答案解析』选项A,影响存货跌价准备;选项B,收到受托代销的商品,加上受托代销商品同时减去受托代销商品款,对存货余额没影响;选项C,已经发出但不符合收入确认条件的商品,借记发出商品,贷记库存商品,存货内一增一减,存货余额不变;选项D,购入的修理用备件(备品备件)属于存货。
【多选题】(2019年)下列各项中,应在资产负债表“存货”项目中列示的有( )。
A.生产成本
B.原材料
C.工程物资
D.周转材料
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,应在“在建工程”项目中列示。
【单选题】(2019年)2018年12月31日,某企业“生产成本”账户借方余额500万元,“原材料”账户借方余额300万元,“材料成本差异”账户贷方余额20万元,“存货跌价准备”账户贷方余额10万元,“工程物资”账户借方余额200万元。
不考虑其他因素,该企业2018年12月31日资产负债表中“存货”项目金额为( )万元。
A.970 B.770
C.780 D.790
『正确答案』B
『答案解析』“存货”项目金额=500+300-20-10=770(万元),“工程物资”列示在“在建工程”项目。
【高频考点】利润表结构★★★
(一)利润表定义及格式
利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。
利润表的结构有单步式和多步式两种。
我国企业的利润表采用多步式格式。
(二)利润表项目
项目
本期金额
上期金额
一、营业收入
减:
营业成本
税金及附加
销售费用
管理费用
研发费用(金额来自管理费用账户)
财务费用
其中:
利息费用
利息收入
资产减值损失
信用减值损失
项目
本期金额
上期金额
加:
投资收益(损失以“-”号填列)
公允价值变动收益(损失“-”号)
资产处置收益(损失“-”号)
其他收益
净敞口套期收益(损失“-”号)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加:
营业外收入
减:
营业外支出
三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)
减:
所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”号填列)
五、其他综合收益的税后净额
六、综合收益总额
七、每股收益
【多选题】(2019年)下列各项中,属于企业利润表列示的项目的有( )。
A.每股收益
B.综合收益总额
C.其他收益
D.信用减值损失
『正确答案』ABCD
【单选题】(2017年)下列各项中,不属于企业利润表项目的是( )。
A.综合收益总额
B.未分配利润
C.每股收益
D.公允价值变动收益
『正确答案』B
『答案解析』未分配利润属于资产负债表中的所有者权益项目。
【判断题】(2018年)利润表中的“综合收益总额”项目,可以为财务报表使用者提供企业实现净利润和其他综合收益(税后净额)的信息。
( )
『正确答案』√
【高频考点】利润表的编制
利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。
(一)“上期金额”
应根据上
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