案例七品种法下的成本计算案例.docx

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案例七品种法下的成本计算案例

案例七：

品种法下的成本计算案例

海西集团下属的北方公司20×7年8月生产甲、乙两种产品，本月有关成本计算资料如下：

1．月初在产品成本。

甲、乙两种产品的月初在产品成本如下，见表9-1。

表9-1甲、乙产品月初在产品成本资料表

20×7年8月单位：

元

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

甲产品月初在产品成本

164000

32470

3675

200145

乙产品月初在产品成本

123740

16400

3350

143490

2．本月生产数量。

甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月完工200件，月末在产品40件，实际生产工时50000小时。

甲、乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%。

3．本月发生生产费用如下：

（1）本月发出材料汇总表，见表9-2。

表9-2发出材料汇总表

20×7年8月单位：

元

领料部门和用途

材料类别

合计

原材料

包装物

低值易耗品

基本生产车间耗用

甲产品耗用

800000

10000

810000

乙产品耗用

600000

4000

604000

甲、乙产品共同耗用

28000

28000

车间一般耗用

2000

100

2100

辅助生产车间耗用

供电车间耗用

1000

1000

机修车间耗用

1200

1200

厂部管理部门耗用

1200

400

1600

合计

1433400

14000

500

1447900

备注：

生产甲、乙两种产品共同耗用的材料，按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例进行分配。

（2）本月工资结算汇总表及职工福利费用计算表（简化格式），见表9-3。

表9-3工资及福利费汇总表

20×7年8月单位：

元

人员类别

应付工资总额

应计提福利费

合计

基本生产车间

产品生产工人

420000

58800

478800

车间管理人员

20000

2800

22800

辅助生产车间

供电车间

8000

1120

9120

机修车间

7000

980

7980

厂部管理人员

40000

5600

45600

合计

495000

69300

564300

（3）本月以现金支付的费用为2500元，其中基本生产车间负担的办公费250元，市内交通费65元；供电车间负担的市内交通费145元；机修车间负担的外部加工费480元；厂部管理部门负担的办公费1360元，材料市内运输费200元。

（4）本月以银行存款支付的费用为14700元，其中基本生产车间负担的办公费1000元，水费2000元，差旅费1400元，设计制图费2600元；供电车间负担的水费500元，外部修理费1800元；机修车间负担的办公费400元；厂部管理部门负担的办公费3000元，水费1200元，招待费200元，市话费600元。

（5）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中：

基本生产车间折旧10000元，供电车间折旧2000元，机修车间折旧4000元，厂部管理部门折旧6000元。

（6）根据“待摊费用”账户记录，本月应分摊财产保险费3195元，其中供电车间负担800元，机修车间负担600元，基本生产车间负担1195元，厂部管理部门负担600元。

9.2.3品种法的成本计算程序

1．设置有关成本费用明细账和成本计算单

按品种设置基本生产成本明细账（见表9-10、表9-11）和成本计算单（见表9-21、表9-22），按车间设置辅助生产成本明细账（见表9-12、表9-13）和制造费用明细账（见表9-14），其他与成本计算无关的费用明细账，如管理费用明细账等，此略。

2．要素费用的分配

根据各项生产费用发生的原始凭证和其他有关资料，编制各项要素费用分配表，分配各项要素费用。

（1）分配材料费用。

其中：

生产甲、乙两种产品共同耗用材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配。

分配结果，见表9-4、表9-5。

表9-4甲、乙产品共同耗用材料分配表

20×7年8月单位：

元

产品名称

直接耗用原材料

分配率

分配共耗材料

甲产品

乙产品

800000

600000

16000

12000

合计

1400000

0.02

28000

表9-5材料费用分配表

20×7年8月单位：

元

会计科目

明细科目

原材料

包装物

低值易耗品

合计

基本生产成本

甲产品

乙产品

小计

816000

612000

1428000

10000

4000

14000

826000

616000

1442000

辅助生产成本

供电车间

机修车间

小计

1000

1200

2200

1000

1200

2200

制造费用

基本生产车间

2000

100

2100

管理费用

修理费

1200

400

1600

合计

1433400

14000

500

1447900

根据材料费用汇总表，编制发出材料的会计分录如下：

借：

基本生产成本——甲产品826000

——乙产品616000

辅助生产成本——供电车间1000

——机修车间1200

制造费用——基本生产车间2100

管理费用——修理费1600

贷：

原材料1433400

包装物14000

低值易耗品500

（2）分配工资及福利费用。

其中：

甲、乙两种产品应分配的工资及福利费按甲、乙两种产品的实际生产工时比例分配。

分配结果，见表9-6。

表9-6工资及福利费用分配表

20×7年8月单位：

元

分配对象

工资

福利费

会计科目

明细科目

分配标准

分配率

分配额

分配率

分配额

基本生产成本

甲产品

100000

280000

39200

乙产品

50000

140000

19600

小计

150000

2.80

420000

0.392

58800

辅助生产成本

供电车间

8000

1120

机修车间

7000

980

小计

15000

2100

制造费用

基本生产车间

20000

2800

管理费用

工资、福利费

40000

5600

合计

495000

69300

根据工资及福利费分配表，编制工资及福利费分配业务的会计分录如下：

借：

基本生产成本——甲产品280000

——乙产品140000

辅助生产成本——供电车间8000

——机修车间7000

制造费用——基本生产车间20000

管理费用——修理费40000

贷：

应付工资495000

借：

基本生产成本——甲产品39200

——乙产品19600

辅助生产成本——供电车间1120

——机修车间980

制造费用——基本生产车间2800

管理费用——修理费5600

贷：

应付福利费69300

（3）计提固定资产折旧费用及摊销待摊费用。

分配结果见表9-7、表9-8。

表9-7折旧费用计算表

20×7年8月单位：

元

会计科目

明细科目

费用项目

分配金额

制造费用

基本生产车间

折旧费

10000

辅助生产成本

供电车间

折旧费

2000

机修车间

折旧费

4000

管理费用

折旧费

6000

合计

22000

根据折旧计算表，编制计提折旧的会计分录如下

借：

制造费用——基本生产车间10000

辅助生产成本——供电车间2000

——机修车间4000

管理费用——折旧费6000

贷：

累计折旧22000

表9-8待摊费用（财产保险费）分配表

20×7年8月单位：

元

会计科目

明细科目

费用项目

分配金额

制造费用

基本生产车间

保险费

1195

辅助生产成本

供电车间

保险费

800

机修车间

保险费

600

管理费用

保险费

600

合计

3195

根据待摊费用分配表，编制摊销财产保险费的会计分录如下：

借：

制造费用——基本生产车间1195

辅助生产成本——供电车间800

——机修车间600

管理费用——财产保险费600

贷：

待摊费用——财产保险费3195

（4）分配本月现金和银行存款支付费用。

分配结果见表9-9。

表9-9其他费用分配表

20×7年8月单位：

元

会计科目

明细科目

现金支付

银行存款支付

合计

制造费用

基本生产车间

315

7000

7315

辅助生产成本

供电车间

145

2300

2445

机修车间

480

400

880

管理费用

1560

5000

6560

合计

2500

14700

17200

根据其它费用分配表，编制会计分录如下：

借：

制造费用——基本生产车间7315

辅助生产成本——供电车间2445

——机修车间880

管理费用——财产保险费6560

贷：

现金2500

银行存款14700

（5）根据各项要素费用分配表及编制的会计分录，登记有关基本生产成本明细账（表9-10、9-11）、辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）和制造费用明细账（表9-14）。

表9-10基本生产成本明细账

产品名称：

甲产品单位：

元

×7年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

7

31

月末在产品成本

164000

32470

3675

200145

8

31

略

材料费用分配表

826000

826000

31

工资福利费分配表

319200

319200

31

生产用电分配表

6120

6120

31

制造费用分配表

37300

37300

31

本月生产费用合计

832120

319200

37300

1188620

31

本月累计

996120

351670

40975

1388765

31

结转完工入库产品成本

830100

319700

37250

1187050

31

月末在产品成本

166020

31970

3725

201715

表9-11基本生产成本明细账

产品名称：

乙产品单位：

元

×7年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

7

31

月末在产品成本

123740

16400

3350

143490

8

31

略

材料费用分配表

616000

616000

31

工资福利费分配表

159600

159600

31

生产用电分配表

3060

3060

31

制造费用分配表

18650

18650

31

本月生产费用合计

619060

159600

18650

797310

31

本月累计

742800

176000

22000

940800

31

结转完工入库产品成本

619000

160000

20000

799000

31

月末在产品成本

123800

16000

2000

141800

表9-12辅助生产成本明细账

车间名称：

供电车间单位：

元

×7年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

8

1

略

材料费用分配表

1000

1000

31

工资福利费分配表

9120

9120

31

计提折旧费

2000

2000

31

分摊财产保险费

800

800

31

其他费用

2445

2445

31

本月合计

1000

9120

5245

15365

31

结转各受益部门

1000

9120

5245

15365

表9-13辅助生产成本明细账

车间名称：

机修车间单位：

元

×7年

凭证

字号

摘要

直接

材料

直接

人工

制造

费用

合计

月

日

8

31

略

材料费用分配表

1200

1200

31

工资及福利费分配表

7980

7980

31

计提折旧费

4000

4000

31

分摊财产保险费

600

600

31

其他费用

880

880

31

本月合计

1200

7980

5480

14660

31

结转各受益部门

1200

7980

5480

14660

9-14制造费用明细账

车间名称：

基本生产车间单位：

元

年

凭

证

号

摘要

材

料

费

人

工

费

折

旧

费

修

理

费

水

电

费

保

险

费

其

他

合

计

月

日

8

31

略

材料费用分配表

2100

2100

31

工资及福利费分配表

22800

22800

31

折旧费用计算表

10000

10000

31

待摊费用分配表

1195

1195

31

其他费用分配表

7315

7315

31

辅助生产分配表

10500

2040

12540

31

本月合计

2100

22800

10000

10500

2040

1195

7315

55950

31

结转制造费用

2100

22800

10000

10500

2040

1195

7315

55950

3．分配辅助生产费用

（1）根据各辅助生产车间制造费用明细账汇集的制造费用总额，分别转入该车间辅助生产成本明细账。

本例题供电和机修车间提供单一产品或服务，未单独设置制造费用明细账，车间发生的间接费用直接记入各车间辅助生产成本明细账。

（2）根据辅助生产成本明细账（表9-12、9-13）归集的待分配辅助生产费用和辅助生产车间本月劳务供应量，采用计划成本分配法分配辅助生产费用（表9-15），并据以登记有关生产成本明细账或成本计算单和有关费用明细账。

本月供电和机修车间提供的劳务量见表9-15。

每度电的计划成本为0.34元，每小时机修费的计划成本为3.50元；成本差异全部由管理费用负担。

按车间生产甲、乙两种产品的生产工时比例分配，其中：

甲产品的生产工时为100000小时；乙产品的生产工时为50000小时。

分配记入产品成本计算单中“直接材料”成本项目，分配结果见表9-17。

表9-15供电和机修车间提供的劳务量表

受益部门

供电车间

（度）

机修车间

（小时）

供电车间

400

机修车间

3000

基本生产车间

33000

3000

产品生产

27000

一般耗费

6000

3000

厂部管理部门

10000

1100

合计

46000

4500

表9-16辅助生产费用分配表

20×7年8月单位：

元

受益部门

供电（单位成本0.34元）

机修（单位成本3.50元）

用电度数

计划成本

机修工时

计划成本

供电车间

400

1400

机修车间

3000

1020

基本生产车间

33000

11220

3000

10500

产品生产

27000

9180

一般耗费

6000

2040

3000

10500

厂部管理部门

10000

3400

1100

3850

合计

46000

15640

4500

15750

实际成本

16765

15680

成本差异

1125

-70

备注：

供电车间实际成本=15365+1400=16765（元）；机修车间实际成本=14660+1020=15680（元）

表9-17产品生产用电分配表

20×7年8月单位：

元

产品

生产工时（小时）

分配率

分配金额

甲产品

100000

6120

乙产品

50000

3060

合计

150000

0.0612

9180

根据辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：

（1）结转辅助生产计划成本

借：

辅助生产成本——供电车间1400

——机修车间1020

基本生产成本——甲产品6120

——乙产品3060

制造费用——基本生产车间12540

管理费用7250

贷：

辅助生产成本——供电车间15640

——机修车间15750

（2）结转辅助生产成本差异，为了简化成本计算工作，成本差异全部计入管理费用

借：

管理费用1055

贷：

辅助生产成本——供电车间1125

——机修车间70

4．分配制造费用

根据基本生产车间制造费用明细账（表9-14）归集的制造费用总额，编制制造费用分配表，并登记基本生产成本明细账和有关成本计算单。

本例题按甲、乙两种产品的生产工时比例分配制造费用，分配结果见表9-18。

表9-18制造费用分配表

车间名称：

基本生产车间单位：

元

产品

生产工时

分配率

分配金额

甲产品

100000

37300

乙产品

50000

18650

合计

150000

0.373

55950

根据制造费用分配表，编制会计分录如下：

借：

基本生产成本——甲产品37300

——乙产品18650

贷：

制造费用——基本生产车间55950

5．在完工产品与在产品之间分配生产费用

根据各产品成本计算单归集的生产费用合计数和有关生产数量记录，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用。

该企业本月甲产品完工入库500件，月末在产品100件；乙产品完工入库200件，月末在产品40件。

按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。

月末在产品约当产量计算情况见表9-19和9-20。

表9-19在产品约当产量计算表

产品名称：

甲产品单位：

件

成本项目

在产品数量

投料程度（加工程度）

约当产量

直接材料

100

100%

100

直接人工

100

50%

50

制造费用

100

50%

50

表9-20在产品约当产量计算表

产品名称：

乙产品单位：

件

成本项目

在产品数量

投料程度（加工程度）

约当产量

直接材料

40

100%

40

直接人工

40

50%

20

制造费用

40

50%

20

根据甲、乙两种产品的月末在产品约当产量，采用约当产量法在甲乙两种产品的完工产品与月末在产品之间分配生产费用。

编制成本计算单如下，见表9-21、9-22。

表9-21产品成本计算单

产品名称：

甲产品产成品：

500件在产品：

100件

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

164000

32470

3675

200145

本月发生生产费用

832120

319200

37300

1188620

生产费用合计

996120

351670

40975

1388765

完工产品数量

500

500

500

在产品约当量

100

50

50

总约当产量

600

550

550

分配率（单位成本）

1660.20

639.40

74.50

2374.10

完工产品总成本

830100

319700

37250

1187050

月末在产品成本

166020

31970

3725

201715

表9-22产品成本计算单

产品名称：

乙产品产成品：

200件在产品：

40件

摘要

直接材料

直接人工

制造费用

合计

月初在产品成本

123740

16400

3350

143490

本月发生生产费用

619060

159600

18650

797310

生产费用合计

742800

176000

22000

940800

完工产品数量

200

200

200

在产品约当量

40

20

20

总约当产量

240

220

220

分配率（单位成本）

3095

800

100

完工产品总成本

619000

160000

20000

799000

月末在产品成本

123800

16000

2000

141800

6.编制完工产品成本汇总表

根据表9-21、9-22中的分配结果，编制完工产品成本汇总表（表9-23），并据以结转完工产品成本。

表9-23完工产品成本汇总表

20×7年8月单位：

元

成本项目

甲产品（500件）

乙产品（200件）

总成本

单位成本

总成本

单位成本

直接材料

830100

1660.20

619000

3095

直接人工

31