会计基础知识二十一至二十六.docx
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会计基础知识二十一至二十六
[会计基础]2009年上海会计从业资格考试学习讲义-会计基础(二十一)
2、非流动负债的核算
非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等,现仅以长期借款为例说明其基本核算方法。
长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。
一般来说,企业举借长期借款,主要是为了增添机器设备、购置地产、建造厂房等。
在会计核算中,应当区分长期借款的性质,按照申请获得贷款时实际收到的贷款数额进行确认和计量,按照规定的利率和期限定期计息并确认为长期借款入账。
长期借款的利息费用等,应按照权责发生制基础,依据《企业会计准则第17号——借款费用》的要求按期计算、确认并计入所购建资产的成本(资本化)或直接计入当期损益(财务费用)。
为了核算长期借款本金及利息,需要设置“长期借款”账户,该账户属于负债类,用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况。
其贷方登记长期借款的增加数(包括本金和各期计算出来的应计利息);借方登记长期借款的减少数(偿还的借款本金和利息);期末余额在贷方,表示尚未偿还的长期借款本息额。
[例4-72]某有限责任公司为购建一条新的生产线(工期2年),于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元,存入银行。
假定该有限责任公司当即将该借款全部用于生产线的购建工程中。
应作会计分录如下:
(1)取得借款时
借:
银行存款 5000000
贷:
长期借款 5000000
(2)款项用于生产线的购建工程时
借:
在建工程 5000000
贷;银行存款 5000000
[例4-73]承[例4-72],假如上述借款年利率为8%,合同规定到期一次还本付息,按年计息,所有借款利息均可资本化。
应作会计分录如上:
借:
在建工程 400000
贷:
长期借款 400000
[例4-74]承[例4-72]和[例4-73],假如该有限责任公司在2010年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。
应作会计分录如上:
借:
长期借款 6200000
贷:
银行存款 6200000
第三节 所有者权益的核算
一、所有者权益的含义
所有者权益也称股东权益,是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
它在数值上等于企业全部资产减去全部负债后的余额。
企业的所有者权益按来源不同分为所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者投入的资本包括实收资本和资本公积;直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者与向所有者分配利润无关的利得或者损失;留存收益是企业在经营过程中所实现的利润留存于企业的部分,包括盈余公积和未分配利润。
二、实收资本(股本)与资本公积的核算
(一)实收资本(股本)的核算
1.实收资本(股本)的概念
实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定,实际投入企业的资金。
它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。
我国目前实行的是注册资本制度,要求企业的实收资本应与注册资本相一致。
企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全制度的要求,除法律、法规有规定外,不得随意抽回。
企业在经营过程中实现的收入、发生的费用,以及在财产清查中发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本。
2.实收资本的确认和计量
企业收到各方投资者投入资本金,其入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。
总体来说,投入资本应按照实际收到的投资额入账,对于收到的货币资金投资,应以实际收到的货币资金额入账;对于收到的实物等其他形式投资,应以投资合同或协议约定的价值入账,但合同或协议约定的价值不公允的除外;对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额的部分,应作为资本溢价,计入资本公积。
为了反映企业实收资本的形成及其增减变动,应设置“实收资本”账户。
该账户属于所有者权益类,用来核算所有者投入企业的资本金,其贷方登记所有者投入企业资本金的增加或以资本公积、盈余公积转增资本数额,其借方登记所有者投入企业资本金的减少,期末余额在贷方,表示企业资本金的实有额。
企业应按照不同的投资者设置明细账户,进行明细核算。
[例4-75]某有限责任公司接受投资单位的投资2000000元,款项通过银行收妥。
应作会计分录如下:
借:
银行存款 2000000
贷:
实收资本 2000000
(二)资本公积的核算
1.资本公积的概念
资本公积是投资者投入企业的资金金额或投资各方确认的资产公允价值超过其在注册资本中所占的份额的部分。
资本公积从本质上讲属于投入资本的范畴,是一种准资本,是资本的一种储备形式。
资本公积的来源:
①所有者投入资本超过法定资本份额的部分形成的资本溢价;②直接计入所有者权益的利得或损失。
资本公积的用途:
①主要用于转增资本,即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本,按所有者原有的比例增加投资人的实收资本。
2.资本公积的核算
为了反映和监督资本公积的增减变动及结余的情况,会计上应设置“资本公积”账户。
该账户属于所有者权益类账户,其贷方登记从不同渠道取得的资本公积即资本公积的增加数,借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数,期末余额在贷方,表示资本公积的期末结余数。
该账户应设置“资本溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。
[例4-76]某有限责任公司接受某投资者的投资5000000元,其中4000000元作为实收资本,另1000000元作为资本公积,公司收到该投资者的投资后存入银行,手续已办妥。
借:
银行存款 5000000
贷:
实收资本 4000000
资本公积——资本溢价 1000000
[例4-77]某有限责任公司经股东大会批准,将公司的资本公积(资本溢价)200000元转增资本金。
借:
资本公积——资本溢价 200000
贷:
实收资本 200000
三、留存收益的核算
留存收益包括盈余公积和未分配利润,盈余公积是指定用途的留存收益,未分配利润是未指定用途的留存收益。
盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积,法定盈余公积是按《中华人民共和国公司法》规定提取,公司制企业的法定盈余公积按照净利润的10%计提,非公司制企业也可按照超过10%的比例计提。
任意盈余公积是由企业自愿提取,是否计提及计提多少,由企业董事会或股东大会决定。
未分配利润是指已经实现但尚未分配或留待以后年度分配的利润,其金额为企业可供分配利润在提取了盈余公积和支付了股东股利以后的余额。
未分配利润的用途:
①供以后年度分配的利润;②弥补亏损;③分派股利;
(一)盈余公积的核算
1.盈余公积的提取
(1)提取法定盈余公积
《中华人民共和国公司法》规定,企业按净利润的10%提取法定盈余公积,但此项公积已达到注册资本的50%时,可以不再提取。
提取法定盈余公积的目的主要是为了培根固基,抵消物价变动的影响以及弥补亏损等。
企业应设置“盈余公积——法定盈余公积”科目,反映法定盈余公积的提取与使用。
[例4-78]某公司2008年度的净利润为8000000元,由于公司的盈余公积尚未达到注册资本的50%,按《中华人民共和国公司法》的规定,应按净利润的10%提取法定盈余公积。
假设以前年度无未弥补亏损,则应提取的法定盈余公积为800000元(8000000×10%)。
提取法定盈余公积时,应作如下会计分录:
借:
利润分配——提取法定盈余公积 800000
贷:
盈余公积——法定盈余公积 800000
(2)提取任意盈余公积
[例4-79]某公司董事会通过决议,从本年度净利润中提取2000000元的任意盈余公积。
应作如下会计分录:
借:
利润分配——提取任意盈余公积 2000000
贷:
盈余公积——任意盈余公积 2000000
任意盈余公积的提取,对留存收益总额和所有者权益均无影响。
通过任意盈余公积的提取,减少了当期可供分配的利润,其目的在于保持财力以应付特殊情况。
如果企业估计将来有足够的现金流入,也可以不提取任意盈余公积。
2.盈余公积的使用
企业提取的法定盈余公积和任意盈余公积主要用于以下方面:
(1)弥补亏损
企业发生亏损,应由企业自行弥补。
弥补亏损的渠道主要有三条:
一是用以后年度的税前利润弥补;二是用以后年度的税后利润即净利润弥补;三是用盈余公积金弥补。
[例4-80]某企业经研究决定用法定盈余公积金500000元和任意盈余公积金300000元弥补亏损。
应作如下会计分录:
借:
盈余公积——法定盈余公积 500000
——任意盈余公积 300000
贷:
利润分配——盈余公积补亏 800000
(2)转增资本
为了满足扩大再生产对资本的需求,经股东大会决议,企业可将盈余公积转增资本或股本。
[例4-81]某企业经研究决定用法定盈余公积300000元和任意盈余公积200000元转增资本。
相关手续已经办理完毕。
借:
盈余公积——法定盈余公积 300000
——任意盈余公积 200000
贷:
实收资本 500000
(二)未分配利润得核算
企业应设置“本年利润”账户,期末将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。
结转后“本年利润”账户如为贷方余额,即当年实现的利润;如为借方余额,则为当年度发生的亏损。
年度终了应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户,年终结转后“本年利润”账户无余额。
企业应在“利润分配”账户下分别设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”账户进行明细分类核算。
年终应将“利润分配”账户除“未分配利润”明细账户外的其他明细账户的余额转入“利润分配——未分配利润”明细账户。
结转后,除“未分配利润”明细账户外,其他明细分类账户均无余额。
年末“利润分配——未分配利润”明细账户如为贷方余额,表示累计的未分配利润;如为借方余额,则表示累计的未弥补亏损。
[会计基础]2009年上海会计从业资格考试学习讲义-会计基础(二十二)
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[会计基础]2009年上海会计从业资格考试学习讲义-会计基础(二十三)
第六章 会计账簿
第一节 会计账簿的概念和种类
一、会计账簿的含义
在发生经济业务时,会计凭证作出了最初的反应和监督,但由于会计凭证记载的多是个别经济业务,使得其提供的会计资料分散零星,不能对某一时期内的经济业务形成全面、系统、连续的反应。
因此,需要把分散在会计凭证上的核算资料加以归类、整理、集中,并将其记入设置在账簿中的账户里。
所以说设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节之一。
会计账簿是指以经审核过的会计凭证为依据,由专门格式、相互联结的账页组成,用来全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
会计账簿通过开设账户,序时、分类地反映和监督经济业务的增减变动情况及其结果。
二、会计账簿的意义
设置和登记账簿作为会计核算的一项重要内容,在经营管理中具有重要作用。
(一)全面、系统地总结凭证资料
在会计核算中,通过填制和审核会计凭证可以详细记录每项经济业务,但填制的会计凭证都是零散地反映某一项或几项经济业务,所提供的信息是零散的、片断的、不连续的。
通过设置账簿,并在账簿中进行登记,可以将分散的凭证资料进行整理、归类和汇总,从而能系统、全面地提供一定时期经济业务的发生情况及其结果。
设置账簿时,都是按分设的不同账户来完成的;登记账簿时,按照时间先后顺序逐一逐笔来登记,这样既能够提供分类核算资料,又能够提供序时核算资料,进而反映经济活动的状况及其结果。
(二)提供考核单位经营成果,分析经济活动,确保财产物资安全、完整的重要依据
通过登记会计账簿,可以随时了解单位经济活动的运行情况,了解其经营成果和财务状况,及时地发现问题,改善管理;同时通过账簿中有关资金、费用、收入等核算资料的记录,有利于对经济活动进行分析,为加强经营管理、增强经营能力和稳定经济效益提供重要依据;通过设置和登记账簿,能够在账簿中连续、系统地反映各种财产物资的增减变动及结存情况,并通过财产清查的专门方法,确定财产物资的实存情况,并以账簿记录控制实存财产物资,保证财产物资的安全、完整。
(三)为会计报表的编制提供综合、详实的数据资料
企业定期编制的会计报表的数据资料,有的是直接来源于账簿记录,有的是在账簿记录的数据资料的基础上经过分析、计算填列的。
因此,会计账簿是编制会计报表主要的、可靠的依据,并且账簿的设置和登记是否准确、真实、齐全,会直接影响到会计报表的质量。
(四)为建立经济档案提供重要资料
设置和登记不同的会计账簿有利于保存会计信息资料,并通过归类存档制度的实现方便日后查阅。
因此,会计账簿是会计档案的重要组成部分,也是经济档案和经济史料的重要组成部分。
三、会计账簿的分类
(一)会计账簿按用途分类
1.序时账簿。
序时账簿又称日记账,是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。
日记账按记录的内容不同又可分为普通日记账和特种日记账两种。
普通日记账又称为“会计分录簿”或“原始分类簿”,它是将发生的所有经济业务,按照时间的先后顺序,编成会计分录记入账簿中。
登记普通日记账只能由一个人负责,并且每笔会计记录都需要逐笔分别转记到分录账中,工作量很大。
特别是随着企业规模的扩大、经济业务的增多及记账凭证的出现,普通日记账不便于登记分类账和登账工作量很大的缺陷日渐显露。
而且由于普通日记账不是分类记录经济业务,不便于日后的查阅,不利于对重要的经济业务的严格管理。
因此,在当代会计的实际工作中普通日记账运用得较少。
特种日记账是按时间先后顺序专门登记某类经济业务发生情况的日记账,通常用来记录某一类比较重要的经济业务。
我国的会计制度规定,那些发生频繁,要求严格管理和控制的业务,应设置特种日记账,一般必须设置现金和银行存款日记账,对库存现金和银行存款的收付及结存情况进行序时登记。
各个单位还可根据自身的业务特点和管理需要来确定是否需要设置其他特种日记账,如为登记采购业务而设置的采购日记账,为登记产品销售业务而设置的销售日记账等。
2.分类账簿。
分类账簿是按照设置的会计科目开设账户对各项经济业务进行分类登记的账簿。
分类账簿按其反映内容的详细程度和范围可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。
总分类账簿简称总账,是根据总分类会计科目开设账户,总括反映会计主体经济业务情况的账簿。
总分类账簿主要为编制会计报表提供直接数据资料。
明细分类账簿又称明细分类账,简称明细账,是根据二级或明细会计科目设置账户,详细记录某一类经济业务情况,提供明细核算资料的账簿。
明细分类账簿可采用的格式主要有三栏式明细账、数量金额式明细账和多栏式明细账。
分类账簿是会计账簿的主体,是编制会计报表的主要依据。
3.备查账簿。
备查账簿也称辅助账簿或备查簿,是用来补充登记日记账簿和分类账簿等主要账簿中未记载或记载不全的经济业务的账簿。
例如,为反映企业租入的固定资产而开设的“租入固定资产登记簿”、帮其他企业代管商品而设置的“代管商品物资登记簿”等。
备查账簿不一定在每个单位都设置,各单位根据具体需要而定。
备查账簿没有固定的格式。
备查账簿不是根据会计科目设置的,而是根据表外科目设置的,与其他账户之间不存在密切的依存关系。
(二)会计账簿按外型特征分类
1.订本账。
订本式账簿是指在账簿启用之前就把账页固定装订成册,并编好页码的账簿。
采用订本式账簿,有利于防止账页散失,并防止非法抽换账页等舞弊行为的发生,保证账簿记录的安全、完整。
但是,采用订本式账簿也存在缺点:
一方面,由于账页序号和总数已经固定,不能增减,虽然开设账户时,凭借经验为每一账户预留好了账页,但是在使用中可能会出现某些账户预留账页不足,而另外一些账户预留账页过多的情况,所以往往会造成浪费现象;另一方面,采用订本式账簿在同一时间里只能由一人登账,不便于会计人员的分工记账,也不利于计算机记账。
订本式账簿主要适用于比较重要、业务量较多的账簿,如总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。
2.活页账。
活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起,而是装在活页账夹中。
当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后),才将账页予以装订,加具封面,并给各账页连续编号。
各种明细分类账一般采用活页账形式。
3.卡片账。
卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。
严格说,卡片账也是一种活页账,只不过它不是装在活页账夹中,而是装在卡片箱内。
在我国,单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。
(三)会计账簿按账页格式分类
1.三栏式账簿。
三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。
特种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。
三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种,区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。
有“对方科目”栏的,称为设对方科目的三栏式账簿;不设“对方科目”栏的,称为不设对方科目的三栏式账簿。
2.多栏式账簿。
多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。
收入、费用明细账一般均采用这种格式的账簿。
3.数量金额式账簿。
数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内,都分设数量、单价和金额三小栏,借以反映财产物资的实物数量和价值量。
原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿。
4.平行式账簿
平行式账簿也称横线登记式账簿,其特点是将前后密切相关的经济义务登记在同一横格,以便检查每笔业务的发生和完成情况。
其他应收款,在途物资等明细账一般均采用这种格式的账簿。
在经济业务比较简单的企业,日记账和分类账可以合并在一本账簿中登记,这种既进行序时登记,又进行分类登记的账簿称为联合账簿。
此外,还可以根据需要,开设两栏式账簿。
两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。
第二节 会计账簿的登记方法
一、日记账的格式和登记方法
(一)库存现金日记账
库存现金日记账是出纳人员根据涉及现金收、付的记账凭证,按经济业务发生的先后顺序,逐日逐笔进行登记的账簿。
库存现金登记方法:
1.日期栏。
根据记账凭证的日期登记。
2.凭证号码栏。
登记入账的收付款凭证的种类和编号,以便于查账。
3.对方科目栏。
登记现金收入、支出的对应科目,作用在于了解经济业务的来龙去脉。
4.摘要栏。
用以说明登记入账的经济业务的内容。
要求文字简练,说明清楚。
5.收入、支出栏。
登记现金收付的实际金额。
每日终了,应分别计算现金收入和付出的合计数,结出余额,同时将余额与实有库存现金核对,即通常说的“日清”。
如账款不符,应查明原因,并记录备案。
月终,同样要计算现金收付和结存地合计数并与实有库存现金核对相符,通常称为“月结”。
库存现金日记账也可按照现金收入和先进付出分设日记账。
“库存现金收入日记账和库存现金付出日记账”都采用多栏式。
现金收入金额要按对应科目记入有关的“贷方科目”栏,并计算“收入合计”;现金支出金额要按对应科目记入有关的“借方科目”栏,并计算“付出合计”。
每日终了,要将现金付出日记账的支出合计数过入现金收入日记账的“支出合计”栏,并结出余额填入“余额”栏。
(二)银行存款日记账
银行存款日记账应根据不同开户银行分别设置,通常由出纳人员根据审核无误的涉及银行存款收、付的记账凭证按经济业务发生时间的先后顺序,逐日逐笔进行登记。
银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。
银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。
银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。
二、分类账的登记方法
(一)总分类账
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。
总分类账最常用的格式为三栏式。
其外表形式一般要求采用订本式账簿。
总分类账簿的格式一般采用“借”、“贷”和“余”三栏式账页,即可以直接根据记账凭证按经济业务的先后顺序逐笔登记,也可以根据一次汇总或汇总记账凭证等登记。
(二)明细分类账
明细分类账是根据二级账户或明细账户开设账簿,分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿,其格式有三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式(或称平行式)等多种。
1.三栏式明细分类账。
三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目,用以分类核算各项经济业务,提供详细核算资料的账簿,其格式与三栏式总账格式相同,适用于只进行金额核算的账户。
2.数量金额式明细分类账。
数量金额式明细分类账其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价和金额三个专栏,适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。
如“原材料”明细分类账、“库存商品”明细分类账等。
3.多栏式明细分类账。
多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记,适用于成本费用类科目的明细核算。
如“制造费用”明细分类账、“管理费用”明细分类账等。
4.平行登记式明细分类账。
平行登记式明细分类账也称横线登记式明细账,即将每一相关的业务登记在一行,从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。
“在途物资”明细账属于典型的平行登记式明细分类账。
第三节 会计账簿的内容、启用与记账规则
一、会计账簿的基本内容
由于会计主体的经济业务性质、特点不同,账簿的种类、形式和格式也不完全一样,但账簿一般都应包括以下基本内容:
(一)封面和封底。
主要标明账簿的名称。
主要起保护账页的作用。
(二)扉页,主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。
(三)账页,是账簿用来记录经济业务事项的载体,包括账户的名称、登记账户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。
二、会计账簿的启用和人员交接
会计账簿是存储会计信息的重要经济档案。
为了保证会计账簿记录的合法性和严肃性,保证会计核算资料完整,启用账簿时必须按照相关规则办理手续:
1.在账簿封面上写明单位名称和账簿名称
2.启用定本式账簿,应当从第一页到最后一页顺序编定页数,不得跳页、缺号;使用活页式账页,应当按照账户顺序编号,并定期装订成册。
3.在账页上开设账户
4.粘贴印花税票
记账人员发生调动工作或因故离职时,应严格办理交接手续,在“账簿启用及交接表”交接记录栏填明交接人员姓名、职别、交接日期,并由交接人员盖章,以分清责任。
三、会计账簿的记账规则
1.登记会计账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。
2.登记完毕后,要在记账凭证上签名或者盖章,并注明已经登账的符号表示已经记账。
3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格,不要写满格,一般应占格距的1/2。
4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写,不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。
5.下列情况,可
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- 会计 基础知识 十一 十六