高级财务会计重点讲义.docx

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高级财务会计重点讲义

高级财务会计重点讲义

财务会计的特征：

有三个方面的特征，主要区别于管理会计。

作为高级财务会计来讲，实际上是财务会计

的延伸。

所以，作为高级财务会计一般来讲是遵循传统会计的一些基本理论。

共有四种类型的特殊业务：

第一，各类企业均可能发生的特殊会计业务

一般会涉及到外币交易及折算业务、所得税会计业务、还有股份信息披露的会计业务。

第二，特殊经营行业的特殊会计业务

第三，复合会计主体的特殊会计业务

第四，特殊经济时期的特殊会计业务：

主要阐述了两点，

通货膨胀状态下的会计业务处理、企业停业、破产与清算的会计业务处理。

第一节外币会计概述

外币，"外国货币"的简称，是指本国货币以外的其它国家或地区的货币。

汇率的标价，一种是直接标价法，另一种是间接标价法。

如果涉及到美国和英国之间的货种换算，美国对英国一般选择的直接标价，特别提醒大

家所谓的直接标价和间接标价是以某一种货币作为固定的记账本位币来考虑的。

对于外币会计核算会产生什么样的影响？

关于即期汇率和远期汇率的表示问题。

一般远期汇率的标价往往是以即期汇率作为基础，以升水、贴水和平价间接标明的远

期汇率。

汇兑损益的类型。

可能是交易业务产生的汇兑损益，也可能是因为本币和外币兑换所产生的汇兑损益。

期

末对外币账户进行调整而产生的汇兑损益以及在报表折算过程间产生的汇兑损益。

第二节外币交易会计

二、外币交易会计的处理方法

1.单一交易观点

不会因为结算日的退后而产生任何的损失或者收益，购销业务和日后的结算业务实际上

是一笔交易。

2.两项交易观点

购销业务和日后的结算业务应该是两笔交易，在日后结算的时候，由于汇兑的变动会给

企业带来汇兑损益。

三、我国外币交易的会计核算

1.外币账户采用复币记账。

2.企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

3.企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、卖出价与市场汇价由此产

生的差额作为汇兑损益。

4.对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

外币账户主要集中在两个方面，包括"外币现金"、"外币银行存款"也就是外国的货币资金，另一个方面是以外币计量的"债权及债务"。

投资业务的合约，约定汇率主要是用于确定应收投资款和实收资本额，收到出资额的市

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场汇率用于核算实际收款额，及其与合同签订时因汇率折算不同形成的差额，该差额计入"

资本公积"账户。

四、远期外汇业务的核算

科目设置、名称、科目性质以及科目的使用要求大家必须熟练掌握的。

作为远期外汇交

易主要介绍了三类型远期外汇交易。

一类属于外汇交易套期保值业务处理；第二类属于外币

约定套期保值的业务处理；第三类属于外币的投机业务处理。

第三节外币会计报表的折算

外币交易业务是指本国企业发生的以外币加以计量的业务它的核算。

而作为外币会计报

表的折算来讲，强调会计报表本身用外币进行披露的，意味着会计报表显然不属于本国会计

报表。

应该是国外的会计主体所编制的报表。

重点掌握三个问题：

第一，什么叫做外币折算？

第二，外币报表的折旧方法有几种？

每种方法对于汇率的选择有什么样的要求？

第三，什么叫外币报表折算差额？

项目在报表折算完毕之后应该如何列式？

1995年2月，我国颁发了《合并会计报表暂行规定》，对外币会计报表的折算作出了以

下具体规定：

（一）外币资产负债表的折算规定

（二）外币损益及其分配表的折算规定

（三）外币会计报表折算方法的应用

第一节所得税会计概述

三、所得税会计的基本内容

（一）永久性差异

永久性差异的产生是不会在以后期限之内重新转回的，意味着这个差异一旦形成就不会

消失。

（二）时间性差异

对于时间性差异来讲，它的特点主要在于产生了以后可以在一期或者若干期把它冲销转

回。

四、所得税会计的前提及其核算的方法

（二）所得税会计的核算方法

1.当期计列法。

当期计列法，也称应付税款法。

2.跨期所得税分摊法。

会计收益和应税所得之间的差额而产生的税收影响额，应该是作为企业的费用来进行处

理。

这个费用可以是当期费用，也可以是在递延以后各期而形成的费用。

由于两点的观点不

同，有两种处理形式。

第二节所得税会计的核算

一、应付税款法的概念

关注应付税款法的两个特点：

这种方法本期所得税费用应该等于本期的应交所得税金额，本期的费用金额应该和本期

的应交所得税这个负债金额完全相同。

由于时间性差异而产生的所得税影响金额是不需要在

做账的时候以单独科目加以反映。

只需要在报表附注中来披露它的影响金额。

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应付税款法本期所发生的时间性差异需要单独核算的。

它的处理形式与永久性差异处理

完全相同。

二、纳税影响会计法

纳税影响会计法的处理主要处理是由于时间性差异而引起的所得税影响金额。

而对于永

久性差异的处理实际上跟应付税款法是完全相同的。

在纳税影响会计法核算过程当中将设置一个新的账户，叫递延税款。

对于纳税影响会计

法总共有三个方面的要求：

（1）递延税款的账户性质、账户结构和账户的内容。

（2）希望大家能够准确分辨纳税影响会计法下递延法的核算和债务法的核算有什么样

的区别。

（3）要求大家能够熟练的运用递延法和债务法进行所得税会计核算。

纳税影响会计法的会计分录要比应付税款法多一个账户，所以，这种方法以会计分录往

往可能是借"所得税"费用贷"应交税金"，另外，可能贷"递延税款"或者借"递延税款"。

所以，

作为纳税影响会计法在一个分录中间会连续出现三个会计科目。

递延法和账务法之间的区别：

递延法的特点是在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递

延税款的影响。

发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生

的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按原发生的税率计算转销。

债务法在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。

应付税款法和纳税影响会计法之间它的会计核算基础是不一样的。

应付税款法应该是建

立在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行

的会计处理。

两种方法在进行核算时候，它的核算目的是不一样的，另外希望大家关注债务法下所产

生的递延税款借贷双方的余额，应该是严格符合资产和负债含义的。

提醒大家：

递延税款这个账户的金额怎么算？

递延税款当期的发生金额往往=本期的时间性差异金额×乘以现行的所得税税率

第一节上市公司会计信息披露概述

1.上市公司会计的特点（选择或简答）

上市公司信息披露（名词解释）

2.上市公司会计信息披露的意义（选择或简答）

3.上市公司会计信息披露应遵循的原则（选择）

第二节公司股票发行和上市阶段会计信息的披露

P97页，什么叫招股说明书？

（名词解释）

上市公告书与招股说明书的联系与区别（简答）

四种评估方法、此外，在评估过程当中如果出现资产的增值或者减值，一定要入账。

入

帐时，除了要调增或调减相应资产账面金额之外，还应作为资本公积入帐。

出售股份有限公司的时候对于原有净资产进行折股，也就是出使股票界定的时候有一些

要求。

主要是针对于国有企业而言，国有企业改组为股份公司时一般应以评估确认后的净资

产折为国有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65%。

关于股票发行的溢价倍数也不得低于折股倍数。

会计报表附注的内容，建议大家作一个了解。

招股说明书中所需要披露的信息、涉及到的财务指标（选择）

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盈利预测的报告：

盈利预测期间应该如何选择（选择）。

盈利预测的指标（选择）

股票境外发行与上市的差异调节（名词解释）

第三节公司经营阶段会计信息的披露

一、公司经营阶段会计信息披露的形式

（一）定期报告

定期报告包括年度报告和中期报告。

年度报告是公司会计年度经营状况的全面总结。

中

期报告是公司半年度经营状况的总结。

（二）临时报告

包括重大事件的公告和公司收购公告。

重大事件公告需遵循的要求。

二、上市公司的定期报告

年度报告，公司应当在每个会计年度结束后120日内编制完成年度报告。

中期报告，公司应当在每个会计年度的前六个月结束后60日内编制完成中期报告。

中期报告的内容（简答）

三、上市公司的临时报告

四、上市公司各种信息披露的异同（选择）

（一）年度报告与招股说明书、上市公告书的异同

（二）年度报告与中期报告的异同

（三）年度报告与临时报告的异同

第一节租赁会计概述

三、租赁业务的特点、分类及一般程序

（一）租赁业务特点

1.租赁资产的使用权和所有权分离。

2."融资"与"融物"相结合。

3.租赁资产分期获得补偿。

经营租赁、融资租赁、杠杆租赁、售后回租（名词解释）

第二节经营租赁会计

一、租赁会计的核算原则（选择）P130

租赁会计核算的内容：

1.出租人会计核算的内容

2.承租人核算的内容。

二、承租人经营租赁的财务处理

根据经营租赁会计原则承租人一般财务处理原则如下：

（1）对于经营性租入的资产，不作为企业自身资产不列入企业资产账内，也不提折旧。

（2）租金支出直接记入"管理费用"账户。

（3）租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。

（4）由承租人负担的租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销，列入各期费用，

租赁期在一年以内的记入"待摊费用"账户，租赁期超过一年的，记入"递延资产"或"长期待

摊费用"账户。

在经营租赁过程间出租人应当如何核算：

出租方经营租赁业务核算时，要视出租方的性

高级财务会计重点讲义质分设科目，如果是专业租赁公司，那么，经营租赁业务应该单独设置会计科目进行单独核

算。

需要设置的科目，比较有特殊性的有两个，一个是"经营租赁资产"，一个是"经营租赁

资产的折旧"，另外，在对经营租赁资产这个总帐下方，

还要按照资产所处状态分设"已出租资产"和"未出租资产"两个二级科目。

如果不是专业的租赁公司而是生产型企业或其他类型企业附带的从事了经营租赁租出

业务，那么，这种业务的核算是同财务会计中的核算是一样的。

在试题中间首先关注出租方到底是属于专业租赁公司，还是属于生产性非租赁公司。

在

科目设置的时候有所区别。

另外，对于专业租赁公司来讲，将设备对外出租需要对出租的设备按期提取折旧，作为

收取租金的对应成本和费用核算。

对于专业租赁公司，将设备对外出租时，按期提取折旧时，

借记"经营费用--折旧费"账户，贷记"经营租赁资产折旧"账户。

对于经营租赁业务如何披露，提醒大家一般情况下承租人将经营租赁业务在报表的主表

范围之内进行披露。

第三节融资租赁会计

承租人在融资租赁固定资产时进行核算有什么样的要求，有六个方面的要求。

希望大家

作为简答题去处理。

关于出租人进行融资租赁业务核算时，可以使用的核算方法有几种。

金融企业的融资租赁业务，可按总额法进行核算，也可以按净额法进行核算。

应收租赁

款所包含的内容有所不同，其中总额核算法中强调应收租赁款除了包括租赁资产的本金之

外，还应当包括所收取的利息、手续费等租赁收益。

而作为净额法来讲，应收租赁款仅仅只

包含租赁资产成本。

另外，作为出租方融资租赁业务所产生的收入有哪些，一个是利息收入，

一个是手续费的收入。

对于承租人在支付利息的时候应该列入财务费用账户，而对于它所支付的手续费应该列

入管理费用。

融资租赁核算时的科目设置，主要是出租方在进行业务核算时所需要设置的科目。

有六

个科目，其中比较重要的是前四个。

辨认科目的性质、作用以及适用方法。

未实现租赁收益

的情况和待转租赁资产的情况应当注意一下。

（选择）

融资租赁业务在会计报表中的信息披露，建议大家作为简答题去准备。

第四节其他租赁业务会计

一、售后回租业务的核算

对于融资租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的资产销售收入超过资产账

面净值的差额，应作为递延收益，按直线法分配于租赁期内和各个会计期间；资产账面净值

超过销售收入的差额应直接计入当期损失。

对于经营租赁性质的回租业务，承租人所取得的销售收入超过资产账面净额的差额，应

作为递延收益分配计入租赁期内的各个会计期间；资产账面净值超过销售收入的差额，应作

为损失直接计入当期损益。

但是，如果该损失将由低于市场价格的租金偿付，则应将其作为

递延损失，并按各期支付的租金比例在租赁期内摊销。

二、转租赁业务的核算

转租赁（名词解释）

对从事转租赁业务的企业要求设置"应收转租赁款"和"应付转租赁租金"两个科目进行

核算。

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第一节房地产会计概述

一、房地产业概述

二、房地产会计的账务处理原则

五个方面的原则（注意选择题）

第二节房地产开发成本费用的核算

在进行房地产成本核算过程中间如何确定成本核算对象，总共提了四个方面。

（注意选择题）

三、房地产开发成本的核算

房地产开发企业成本核算首先设置一个"总账"，这个"总账"就叫做"开发成本"。

可以分设"房屋开发"和"土地开发"。

开发成本总账科目之下可以设置"房屋开发"二级分类账。

在开发成本下面设置了"土地开发"。

另外，除了"开发房屋"和"开发土地"之外，可能还有"配套设施专项开发"。

在总账之下，可以同时设置四个二级科目分别是"房屋开发"、"土地开发"、"配套设施开发"以及"代建工程开发"。

房地产开发企业的开发成本共有6个成本项目，分别是土地征用及拆迁补偿费、前期工

程费、基础设施费、建筑安装工程费、配套设施费和开发间接费。

什么叫开发间接费用？

（需注意）

作为房地产企业的期间费用、核算内容、核算项目、分类和工业企业是完全相同的。

房地产开发的成本核算应设置两个总帐即开发成本和开发间接费用，开发间接费用在期

末应转入开发成本中去。

（需注意）

四、房地产开发期间费用的核算

销售费用、管理费用、财务费用。

期间费用在结转时转入本年利润账户

第三节房地产开发产品销售的核算

一、房地产销售收入确认的一般原则

房地产开发企业产品销售收入分别有分期收款法、成本回收法、保证金法和推定收入法，

还包括完全应计法。

二、房地产销售收入确认的方法

（一）完全应计法

在房地产销售业务中，应收账款实际上是由两部分组成：

一部分是本金，另一部分是利

息。

所以，完全应计法就是在销售时确认房地产的销售收入，而在收款期内确认利息收入的

一种会计处理方法。

（二）完工百分比法

在完工百分比法中销售收入是随着工程项目的完工进度逐期确认。

对于某一项工程的完工程度，通常是以已发生成本占预计总成本的比例来估定的。

（三）分期收款法

三、房地产开发产品销售核算的科目设置

房地产企业所取得的销售收入应该叫经营收入，而对应所发生的转让资产成本应该叫经

营成本，按照其销售不同产品而取得的收入，可以分设收入二级账。

可以有"土地转让收入"、"商品房销售收入"、"配套设施销售收入"、"代建工程结算收入"、"出租产品租金收入"等设置明细分类账。

P178房地产开发企业销售收入科目设置（注意选择题）

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第四节房地产出租的核算

对于出租的开发产品，应设置"出租开发产品"科目核算。

在出租开发产品总账之下根据

资产的使用情况还要分设"出租产品"和"出租产品摊销"两个二级明细科目进行核算。

如果将开发产品对外出租以后，在出租期间内所发生的维修费，应该如何核算？

出租开发产品维修的账务处理提出几种特殊情况：

出租开发的土地和房屋在租赁期间发生的修理费用，应列为企业的经营成本。

当修理费

用金额不大时，可直接借记"经营成本"账户，贷记"银行存款"等有关账户；如果修理费用金额较大，可先计入"待摊费用"账户进行归集后，再分期摊入"经营成本"账户。

如果房地产开发企业改变了出租开发产品用途，作为商品房销售所发生的修理费用，则

应列为销售费用，不得作为经营成本进行列支。

第一节企业合并会计概述

一、会计合并及其原因

二、企业合并的方式

企业合并的方式，主要有吸收合并、新设合并和控股合并。

（一）吸收合并

吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个

企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。

（二）新设合并

新设合并，又称"创立合并"，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。

（三）控股合并

控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其

其他企业进行控制的一种合并形式。

三、企业合并会计的产生

四、企业合并会计的核算方法

如前所述，在吸收合并和新设合并的条件下，合并主体的资产、负债和所有者权益发生

转移。

通常有两种基本方法：

一种是购买法；另一种是权益集合法。

所谓购买法，是将企业合

并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。

第二节企业合并购买法的财务处理

购买法的操作程序共有三条：

购买成本如何确定。

提醒大家，在原有概念当中大家认为

购买一定要支付现金或者银行存款，可以在没有银行存款和现金情况下通过发行股票或者发

行债券的形式去融资，然后，用融到的资金去购买。

股票的发行费用不能够作为购买成本的，

但是，在发行股票过程中所支付的审计费、发行佣金这些作为购买成本。

第三节企业合并权益集合法的财务处理

权益集合法，又称"权益法"，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的

交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。

收购方所发行的股票和被收购方现行所有者权益手中的股票它们之间的关系将影响到

账务处理。

如果股票的发行数量低于所谓的原有股票数量，意味着新发行股票价格应该更高，显然

会产生资本公积。

而反之，如果新发行的股票的数量高于原有股票的数量，那就意味着新发

行的股票实际上价值在贬值，这时候，就应当以资本公积转增资本。

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如果收购企业发行股票面值超过被收购企业不仅是股本面值而且是超过投入资本总额，

意味着被收购企业的资本公积已经全额转增股本。

不足部分，应该注意顺序，应该是先冲减

收购企业资本公积，如果仍然不足，应该选择被收购企业的盈余公积和未分配利润去转增股

本。

最后选择的是收购企业的盈余公积和未分配利润。

随着发行股票收购公司净资产数额增

加或者减少变化，实际会改变收购企业现有的资产账面价值、负债账面价值以及它的股东权

益结构构成。

第一节合并会计报表概述

一、合并会计报表的特点

合并会计报表，是指将母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根

据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团整体经营成果、财务状况

以及财务变动情况的会计报表。

二、合并会计报表的合并理论

所谓合并理论，是指如何认识指导合并会计报表的观点。

通俗地讲，是指应当站在怎样

的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。

指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：

母公司理论、实体理论和所有

权理论。

（一）母公司理论

母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表

反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。

1.对于母公司并不拥有100%股权的子公司，只将属于母公司的股东权益视为整个集团

的权益，而将少数股东权益视为整个集团的负债，而对属于少数股东权益的收益则视为整个企业集团的费用，在合并利润表中列示费用。

2.以是否形成控制作为确定合并范围的标准。

根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数

以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。

1.拥有半数以上权益性资本的被投资企业。

（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本。

（2）母公司间接拥有半数以上的权益性资本。

如果投资企业没有直接或间接拥有被投资企业半数以上表决权，还有四种情况也视为拥

有控制权。

拥有半数以上，由于企业本身被投资企业特殊性，超过半数以上的控股权不能够正常的

发挥作用，这类型的企业也不能纳入所谓的合并范畴。

P223五种情况（注意选择题）

四、合并会计报表的种类

按照经济内容分

1.合并资产负债表。

2.合并利润表。

3.合并利润分配表。

4.合并现金流量表。

按照编制时间分

购并日会计报表和购并日后会计报表。

（二）合并会计报表的编制方法（注意简答题）

企业合并会计它的报表编制方法和合并业务核算方法是相同的，也同样有两种方法：

1.购买法。

按照子公司的净资产则按购买日的公允价值进行反映，购买成本超过取得净

高级财务会计重点讲义资产的公允价值部分则列为合并价差，单独列项反映。

2.权益集合法。

不会产生合并价差

第二节控制权取得日合并会计报表的编制

一、购买法下控制权取得日合并资产负债表的编制

由于合并报表反映的是整个集团的报告，货币资金在集团内部发生转移，并不会导致资

产和股东权益发生增加。

教材P235、P237[例题]

提醒大家：

购并日合并报表编制过程中，如果选用购买法进行合并的话，操作应该至少

有两个步骤。

第一，先按子公司股东权益和账面价与母公司长期股权投资的投资成本进行抵销。

如果

双方金额不相等，差额计入合并价差。

第二，正因为是购买法，所以还必须将刚刚抵销的账面价值，按照资产和负债的账面价

和公允价的差去进行调整。

对子公司的净资产的账面价值进行调整，将其调整成为公允价值，

所产生的差额也应该计入合并价差。

在购买法下进行购并日合并会计报表操作过程中所产生的合并价差应该有两个组成部

分。

一个组成部分是子公司股东权益的账面价值与母公司长期投资成本的之间的差额计入合

并价差。

另一个对子公司的净资产账面价进行调整成为公允价的差额，也应该计入合并价差。

如果是非全资子公司，这种购并的操作意味着步骤不会变但是在投资受资抵消过程中会

产生所谓的少数股东权益。

二、权益集合法下控制权取得日合并会计报表的编制

也就是说，母公司在确认对子公司投资的同时，按所发行股票的面值确认股本的增加，

并将子公司资本公积、盈余公积、未分配利润中属于母公司的部分确认为自己的股东权益。

相应地，在编制购买日合并资产负债表时，只是将母公司资产负债表上对子公司"长期投资"

账户的余额与被合并子公司股东权益中属于母公司的部分予以抵销。

教材P253[例题]中，A公司是通过发行股票取得B公司的股权由于换取的股权只有90%

不是全资子公司，所以，注意P254的抵消分录中除了冲减了A公司对B公司的投资之外还产生了少数股权投资的部分。

应当注意区分第六章的购买法、权益集合法和第七章的购买法和权益集合法，第六章强

调的是合并的业务的会计处理而第七章强调的是购并日合并报表的编制。

相同之处在于，如

果是购买法都是选择公允价，如果是权益集合法则都是账面价值。

第七章中，购并日合并报

表抵消的只是资产负债表，即只有合并的资产负债表，没有合并利润表或合并利润分配表、

合并现金流量表，即这些