审计回访制度不够完善.docx

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审计回访制度不够完善

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篇一：

浅析审计失败的原因及防范措施

浅析审计失败的原因及防范措施

索南旺姆

（甘肃民族师范学院政法与经济管理系，甘肃合作747000）

摘要：

审计失败是指由于客户会计资料中存在重要的错误、舞弊，或注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，导致注册会计师发表错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成了严重经济和信誉上的损失结果.近年来，我国审计失败案件的屡屡发生，对会计师事务所和注册会计师的职业形象产生了负面影响，对客户和社会公众的财产造成了巨大的损失.审计失败的影响是多方面的，只有针对具体原因提出具体的防范措施,才能预防审计失败的发生.

关键词：

审计失败；原因；防范措施

一、审计失败的概述及影响

1.审计失败的概念

审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误、舞

弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而

发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注

册会计师本人及其事务所造成了严重的经济和信誉上的损

失.它是确认注册会计师审计责任的一个重要概念.与确认注

册会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊，注册会计

师的过失与欺诈、审计风险、客户经营失败等，有着密切的联

系.我们必须从这些概念的比较中，弄清审计失败的涵义和确

认标准及影响因素，为明确审计责任，防范审计失败提供理

论指导.美国审计学者洛贝克认为，审计失败是指注册会计师

由于没有遵守公认审计标准而形成或提出错误的审计意见.

2.审计失败的后果

审计失败所导致的结果是多层次、多方面的.对于国家而

言，如果企业通过舞弊而导致审计失败，会造成国家资产的

流失，使得资金不能实现其应有的价值，从而阻碍我国市场

经济的健康发展；对于注册会计师行业来说，审计失败将影

响注册会计师行业的权威性，降低公众对注册会计师行业的

期望和信任，阻碍我国注册会计师行业的健康发展；对投资

者来说，审计失败会造成不实的财务报告，误导投资者，给投

资者造成一定程度的经济损失，继而给投资环境造成不利影

响.为了使注册会计师行业更好地服务经济社会发展，避免审

计失败，分析审计失败的深层原因并“对症下药”，已经成为

审计理论和实务工作者急需研究和解决的一个重要问题.

二、审计失败的成因及预防措施

1．审计失败的成因

（1）从宏观角度而言，导致审计失败的因素主要有以下

三个:

法律制度不够健全.首先，我国现行法律对会计事务所的

行政责任、刑事责任、民事赔偿责任的规定过于笼统，可操作

性不强.其次，刑事处罚手段使用较少，行政责任的处罚程度

较轻，民事赔偿责任尚不完备，对违规者的惩处力度不够，违

规者的违规成本太低，现有法律对违规者起不到应有的震慑

作用.例如，在我国会计师事务所主要采取有限责任制，而大

多数会计师事务所的注册资本为30万元，其违规的最高赔

偿也就30万元，违规的巨大利益往往驱使企业和注册会计

师不顾诚信去追逐利益.

政府行为不够规范.由于我国经济正处于转型期，地方政

府行为的错位和越位是导致审计失败的又一重要原因.目前，

社会信用体系尚未完全建立，行政干预在一定程度上成为了

审计失败的温床，如证券市场准入审批制、调动政府资源进

行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在.根据国家会计

学院诚信教育课题组的调查结果，形成假帐的主要因素“政

府领导要政绩”排名第一，占48%.也有研究认为，政府的过度

干预所带来的只是不同类型的财务舞弊和审计失败.

审计规定不够完善.我国审计准则处在不断发展和完善

阶段，因此不免存在一些漏洞，例如职业规范体系与配套法规

的建设滞后审计实务发展是审计失败的制度性缺陷等问题.

（2）审计市场存在的缺陷是导致审计失败的外部因素之

一.审计市场的具体缺陷可概括为：

审计业务“买方”市场导致审计独立性丧失.由于审计机

构与企业不处于平等地位,从而影响到了审计结果.我国目前

公司治理结构上的缺陷导致了上市公司与审计机构之间的

监督与制约关系失效,从而使审计丧失其最基本的要素———

独立性.

审计业务市场的不当需求,迫使审计机构作假.当前会计

师事务所行业作假的另一重要原因，根源于市场的不当需求.

由于市场对会计师事务所的服务需求者是上市公司的经营

管理者,他们为了自己的私利,可能需要事务所的服务就是欺

骗股东，即他们所需要的就是假冒伪劣产品.于是，会计师事

务所也就“顺水推舟”，与之共谋作假.

一些小规模事务所为了生存，不断地压低审计费用，从

而很难出具高质量的审计报告.在不完善的竞争环境中,这种

价格战的出现是一种必然现象.正所谓“一分价钱一分货”，事

务所为了占有市场份额而压低审计费用,由于审计时间及成

本的限制，审计人员就不得不减少审计程序,使得出具的审计

报告与企业的实际状况相去甚远.

（3）从公司方面来看，审计失败的原因主要是公司舞弊

造假和公司经营失败.

大量的审计失败案例表明,被审计单位的财务造假是审

计失败的最根本原因.近年来,资本市场存在太多的虚假和欺

诈、甚至造假成风.企业可能利用各种非常交易的方式隐瞒其

真实的财务状况.例如,在银广夏案中,银广夏将1995年、1997

年配股资金3000万元投入广夏银川天然物产有限公司,以收

取配股资金利息并冲减财务费用等手段,共虚增利润2168万

元.天津广夏1999年度、2000年度采取伪造销售、采购合同

和发票，伪造银行票据、海关出口报关单，伪造所得税免税文

件等手段，致使银广夏共虚增利润68269.26万元等等.

另一方面，很多企业由于不能及时制定与实施科学有效

的投资战略，而且轻视企业经营管理，导致其经营业绩下滑.

最后，不得不铤而走险，通过会计造假等各种不法手段来实

现公司的所谓“发展”，导致最后的经营失败.从这一层面而

言，企业经营失败也是导致审计失败的原因.

（4）从注册会计师的角度看，审计失败的原因是注册会

计师的过失和欺诈.注册会计师的过失一般可归纳为下列三

方面:

第一，注册会计师专业知识和职业道德的缺陷.如注册会

师未能认清其在社会经济生活中所扮演的角色,一味地以赚

钱为目的;未能严格遵守独立审计准则对于了解审计计划、内

部控制结构及证据搜集的基本要求;未能保持对审计工作应

有的职业谨慎态度,轻易接受企业管理者所做的解释;对于会

计信息处理过程缺乏基本的了解,特别是会计电算化代替人

工所做的快速及大量的会计信息处理.

第二，对客户的经营了解不够.在注册会计师接受客户的

委托,对其会计报表进行审计以鉴证其财务状况及客户的经

营成果是否得到了公允反映时,如果注册会计师对客户的经

营了解不够,势必会发表错误的审计意见,导致审计失败.

第三，审计程序不规范.注册会计师发表正确审计意见的

基础是必须遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程

序，搜集充分、适当的审计证据.如果注册会计师实施的审计

程序不妥,则会导致审计失败.常见的注册会计师实施审计程

序不妥的情况有:

未能适当运用分析性复核程序,询问技巧不

足,未能进行充分观察，实施不适当的审计程序，实施内部控

制测试不当，过度信赖内部审计人员的工作等等.

注册会计师的欺诈，又称注册会计师舞弊,是以欺骗或坑

害他人为目的的一种故意的错误行为，其性质更为恶劣.作案具有不良动机是欺诈的重要特征,也是与注册会计师过失的

主要区别所在.

2.审计失败的预防措施

在分析了审计失败的各种成因之后，我们认为，可以通

过采取以下措施予以防范：

（:

审计回访制度不够完善）

（1）加强市场竞争机制的作用.通过激励机制的设计来解

决审计失败问题是一种有效手段.但这种激励机制的运作还

需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣，并且各个分散的

股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志.在现

实中激励机制的实现是受到限制的，在这种情况下，市场竞

争的间接约束就显得尤为重要.

（2）加大注册会计师审计的监察密度和惩治力度，从执

业环境上促使注册会计师保持独立性.我国尚未建立起行业

自律机制，注册会计师协会作为行业协会，其作用还未得到

有效的发挥.今后，应继续推进事务所和行业协会的脱钩改制

工作，使行业协会真正成为独立的监管机构.加大对注册会计

师审计的核查密度，消除注册会计师与管理者共谋作弊的动

机，使参与共谋的注册会计师无处藏身.

（3）建立规范的公司法人治理结构,建立以法人股为主

体的多元化的产权结构，从制度上维护注册会计师的审计独

立性.多元化的产权结构可以形成对经营者的制约机制,强化

股东的控制权，降低”内部人控制”的弊端.

（4）慎重选择和保持客户.注册会计师在接受委托之前，

应采取与前任注册会计师联系等程序，评价客户管理高层的

品格.一旦发现其缺乏正直的品格，应当尽量拒绝接受.对于

陷入财务困境的客户要尤为注意，历史上就曾出现有财务危

机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需

在财务报告中披露的事实的事例.一旦判断客户陷入财务困

境，最好考虑拒绝接受这类客户；若无法拒绝，则应提高审计

费用，执行较为详细的审计，以降低审计失败的风险.审计人

员在承接业务时，首先必须慎重地选择被审计单位.

（5）会计师事务所加强内部质量控制.会计师事务所应合

理制定质量控制政策，有效实施相应的质量控制程序.从了解

客户承接业务，到实施审计出具报告均应按照质量控制政策

及程序执行.在工作委派方面，应重视人员的专业胜任能力，

做到知识结构、年龄结构、经验结构的合理搭配,切不可谁联

系的业务就让谁做项目经理,更不能让非注册会计师担任项

目经理,因为项目经理要具有项目风险的控制能力,负有对业

务助理人员进行指导、监管和复核工作底稿的责任,否则极易

导致审计失败.

（6）健全注册会计师职业道德准则建设.良好的职业道德

是注册会计师立足社会的根本，每一位注册会计师应自觉遵

守职业道德准则，并把保护社会公众利益放在首位，将其作

为解决利益冲突的最高原则，以培养注册会计师的“公众利

益”意识.只有履行好社会公众责任，委托人和雇主的利益才

能得到最好的维护.

（7）加强审计队伍素质建设.大力加强审计队伍建设是防

止内部审计失败的根本.目前，内审人员普遍存在专业技术水

平不高、知识结构不合理等问题.对此，企业一方面要加强对审计人员后续教育和培训工作，以增加他们宏观经济管理等

方面的知识，同时应将法律、计算机应用等方面的人才充实

到审计队伍中来，使审计人员整体知识结构向多学科、多领

域的多元化方向发展，以提高团队整体工作效率.另一方面，

要利用市场手段加速人才培养,以适应现代内部审计事业发

展需要.

（8）加快审计技术创新.经济全球化必将引起审计技术和

方法发生重大变革.知识经济时代的审计目标不应仅仅局限

于对企业会计报表发表审计意见，而是在很大程度上借助现

代科技成果（计算机辅助审计等）在审计查证、分析复核、审

计信息的收集传递以及审计资料共享等方面获取信息，预测

企业的盈利能力、偿债能力、持续经营能力.

（9）强化审计风险意识.有些内部审计失败是由于审计人

员风险意识淡簿、工作不慎引发的.因此内审人员首先要树立

审计风险意识,把主要精力放在内部控制和风险管理有效性

评估方面.其次,在执行审计业务过程中,为了有效的履行其职

能，注册会计师在做出职业判断和发表职业意见时必须保持

严格的独立性，不放过发现的任何问题或疑点,保持职业怀疑

与谨慎的态度,合理进行职业判断,正确运用风险基础审计方

法.这样才能有效控制审计风险,防止内部审计失败

abstract：

auditfailurecanbesourcedtothepresenceofimportanterrorincustomeraccountingdata,fraud,orcertifiedpublicaccountant’s

negligenceintheprocessofauditting,orfraud.alloftheseproblemsleadtoseriouslossesbothonthecPathemselves

andtheirfirms.auditfailurewasmultifaceted,andonlyforspecificreasonswerefoundout,caneffectivecountermeasureswouldbe

madetopreventtheoccurrenceofauditfailure.

Keywords:

auditfailure；causesanalysis；countermeasures

篇二：

内部审计自身缺陷及化解

中图分类号：

f239.4文献标识：

a文章编号：

1009-4202（20XX）01-228-02

摘要本论文对内部审计自身缺陷的作了具体的分析和综述，并从内部审计重要的环节内控制度角度的缺陷对内部审计有重大影响展开，最后从审计思想、审计制度建设、审计执行和文化建设，以及法律保障方面提出了化解的建议。

关键词内部审计自身缺陷内部控制

一、前言

任何一种制度的确立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。

我们只有对某种制度自身缺陷有着清晰的认识，才有可能在执行中扬长避短，尽可能使制度发挥最大的作用。

内部审计是一项独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的动作效率。

而在我国，内部审计是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

内部审计在现代企业管理中有着重要的作用，因此研究内部审计的不足并加以改进有着重大的意义。

二、我国内部审计自身缺陷存在以下几个方面

1．内部审计思想的不完善

我国是官本位主导的社会，并围绕这一点产生了相应的文化和理念，对权力自身的监督缺乏思想上的认识。

因此企业不重视内部审计工作，一些领导甚至认为审计工作限制了自己在企业中的活动空间，削弱了自己在企业中的地位。

于是，在审计工作中甚至刻意抵触审计工作人员工作，同时减少对审计机构的人员和物力支持。

我国大部分企业对内部审计思想上认识不足、概念混乱，重视程度不够。

2．内部审计缺乏独立性

企业内部审计独立性不强，主要表现在两方面：

（1）缺乏独立的内部审计机构。

在我国，内部审计机构大多不是单独设立，而是置于其它部门领导之下，缺乏独立性。

传统的内部审计体制，内部审计机构往往出现经理既是审计的领导者，又是内部审计监督的对象的现象，内部审计形同虚设。

（2）缺乏独立的内部审计人员。

首先是内部审计人员身份是单位一员，他们的工资、工作及其它福利都受本单位有关负责人的支配，使他们履行审计责任时有许多顾虑，不能实事求是。

再者，内部审计人员来源大部分都是由会计或管理人员兼任，会受到很多利益因素制约，不能独立客观公正地发表审计师意见。

3．内部审计手段不科学

我国内部审计范围较窄，更多侧重财务方面，对于管理方面涉及得比较少。

审计手段落后，仍停留在手工审计阶段，缺乏有效性。

内部审计报告质量差，工作程序不规范。

由于审计工作不全面、细致和深入，分工不合理，对查出问题没有仔细分析，不能提出有效的建议，人为降低审计成果。

另外审计评价准确性不强，同时受单位领导意图干扰，审计工作失真严重。

工作程序不规范，部分审计人员仅仅关注于查错防弊，未深入到管理和经营领域。

同时审计缺乏有效的过程控制。

内审质量标准不明确，往往是事后审计，审计程序未按审计原则，无法对企业内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。

审计信息反馈滞后，审计领导不能及时准确地把握现场审计动态。

审计质量不高，通过审计未能发现存在的重大问题。

4．内部审计人员设置不合理，自身素质不高

随着企业经营多元化，企业投资形式多样化，要求审计人员的知识面也要多元化，不仅懂财务和审计知识，而且还要精通企业的各项相关业务。

由于我国大部分审计人员都是由财务人员转过来的，知识面相对狭窄，缺乏系统的业务培训，审计能力不足且后续教育不足。

同时，内部审计人员组成结构单一，工作效率差。

再加上，有的审计人员不能自律，可能利用手中权利营私舞弊，存在贪污受贿等不良行为。

因此，造成内部审计人员整体素质不高，不能细致透彻分析问题，难以提出具有参考价值的建议，审计成果不佳，难以形成很好的社

会影响和引起领导的足够重视。

5．内部控制缺陷对内部审计有影响

内部审计与内部控制既有区别，又有联系。

内部审计是一种特殊的内部控制，是对内部控制的执行进行监督，通过内部审计来发现内部控制中存在的问题，进而解决问题完善内部控制。

因此内部控制的缺陷必将对内部审计带来影响。

（1）内部控制自身局限性。

内部控制自身存在不能防止和发现错报的可能性。

企业的现行内控制度可能并非十分完善，对于个别的、偶发的业务难以进行有效控制。

同时制度的滞后性，使其不能很快随经营环境改变而随时调整。

（2）内部控制评价不一致，不同注册会计师对同一被审计单位的评价结果不相同。

主要因为我国目前多种经济体制并存，内控制度千差万别，没有一个统一的衡量标准和尺度，加上注册会计师经验不足，使审核报告的可信度不足。

（3）风险评估不足，风险意识薄弱。

企业没有建立相应的风险评估机制，决策随意大。

（4）没有有效的内部监督。

企业内部监督失位，流于形式，使内部审计也未能发挥作用，整个监督环节失去应有的刚性和严肃性。

（5）会计信息失真，主要因为我国会计信息质量较差，财务会计可信度不高，我国企业内控制度存在重大缺陷。

（6）运行中的人为限制，执行人员难免会有粗心大意、判断失误等错误发生。

也会出现部分人员相互勾结舞弊，管理层越权操作、职位滥用等现象，直接影响制度有效运行。