品种法核算教材例题.docx
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品种法核算教材例题
任务1 归集和分配生产要素费用
一、品种法的计算程序
(一)开设生产成本明细账
(二)分配各种要素费用
(三)分配辅助生产费用
(四)分配基本生产车间制造费用
(五)分配计算完工产品成本和在产品成本
(六)结转完工产品成本
品种法成本核算程序如图2-1-1所示。
二、案例分析
由于产品成本计算的程序和账务处理比较复杂,下面通过一个实例的列举,以便全面掌握品种法的计算程序和账务处理以及熟练运用品种法进行产品成本的计算。
1.企业概况。
(1)企业名称:
金杰公司。
(2)部门设置:
设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间。
基本生产车间生产短纤、长纤两种产品;辅助生产车间为运输车间,为基本生产车间和管理部门提供运输服务。
(3)工艺过程:
单步骤生产类型。
(4)生产组织:
大量大批生产。
(5)成本核算的管理要求:
提供最终完工产品成本。
(6)成本计算方法:
品种法。
(7)成本项目设置:
直接材料、直接人工、制造费用。
2.企业2012年9月份生产情况和月初在产品成本见表2-1-5和表2-1-6。
表2-1-5生产情况表
2011年9月单位:
件
产品名称
月初在产品
本月投产
本月完工产品
月末在产品
在产品完工率
短纤产品
60
800
760
100
60%
长纤产品
80
700
650
130
40%
表2-1-6月初在产品成本表
2012年9月单位:
元
产品名称
直接材料
直接人工
制造费用
合计
短纤产品
660
490
340
1490
长纤产品
820
1152
492
2464
合计
1480
1642
832
3954
2012年9月份发生的有关成本如下:
(1)材料费用。
生产短纤产品耗用材料10580元,生产长纤产品耗用材料8420元,生产短纤、长纤产品共同耗用材料30600元。
基本生产车间耗用材料6300元,运输车间耗用材料5000元。
(2)人工费用。
生产工人工资25000元,运输车间人员工资1000元,基本生产车间管理人员工资6000元。
福利费按工资的14%计提。
(3)其他费用。
运输车间固定资产折旧费为1000元,办公费为500元,水电费为360元。
基本生产车间厂房、机器设备折旧费为3000元,办公费为2000元,水电费为810元。
(4)工时记录。
短纤产品实际耗用工时为4000小时,长纤产品实际耗用工时为6000小时。
(5)本月运输车间共完成20000千米运输工作量,其中基本生产车间耗用12000千米,企业管理部门耗用8000千米。
(6)原材料按本期投入产品材料定额消耗量比例分配。
其中,短纤产品单位材料消耗定额为2.5千克/件,长纤产品单位材料消耗定额为2千克/件,短纤、长纤产品耗用原材料均在开工时一次投入。
(7)人工费用、制造费用按工时比例在短纤、长纤两产品之间分配;生产成本在完工产品和期末在产品之间分配采用约当产量法。
(8)辅助生产成本按运输距离比例分配。
根据品种法的计算程序,设置短纤、长纤两种产品的基本生产成本明细账,按成本项目设置专栏并登记期初余额,见表2-1-7和表2-1-8;设置运输车间的辅助生产成本明细账和基本生产车间的制造费用明细账,账内按成本项目或费用项目设置专栏,见表2-1-9和表2-1-10。
二、材料费用归集和分配的核算
根据领料单、限额领料单等原始凭证,编制领料凭证汇总表来归集材料费用。
根据领用材料凭证和退料凭证及有关分配标准,编制材料费用分配表,分配材料费用,并登记有关明细账。
案例中,短纤、长纤产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配计入,其他项目则直接计入,材料费用分配表见表
表2-1-12材料费用分配表
2012年9月单位:
元
应借账户
成本或费用项目
直接计入金额
分配计入金额
合计
定额耗用量
分配率
分配额
生产成本
基本生产成本
短纤产品
直接材料
10580
2000
9
18000
28580
长纤产品
直接材料
8420
1400
9
12600
21020
小计
19000
3400
9
30600
49600
生产成本
辅助生产成本
运输车间
物料消耗
5000
5000
制造费用
基本生产车间
物料消耗
6300
6300
合计
30300
30600
60900
根据材料费用分配表,编制会计分录如下:
借:
生产成本—基本生产成本-直接材料(短纤产品)28580
——基本生产成本-直接材料(长纤产品)21020
生产成本——辅助生产成本-材料(运输车间)5000
制造费用——基本生产车间-材料6300
贷:
原材料60900
二、人工费用归集和分配的核算
根据工资结算单,编制工资结算汇总表来归集人工费用。
根据各车间、部门工资结算凭证及应付福利费的计提办法,编制工资及福利费用分配表,分配工资及福利费用,并登记有关明细账。
案例中,生产工人工资按短纤、长纤产品工时比例分配,福利费用是按工资的14%计提,工资及福利费用分配
表2-1-13工资及福利费用分配表
2012年9月单位:
元
应借账户
成本或费用项目
直接计入金额
分配计入金额
工资合计
应付福利费
(14%)
工资及福利费合计
生产工时
分配率
分配额
生产成本
基本生产成本
短纤产品
直接人工
4000
10000
10000
1400
11400
长纤产品
直接人工
6000
15000
15000
2100
17100
小计
10000
2.5
25000
25000
3500
28500
生产成本
辅助生产成本
运输车间
工资
1000
1000
140
1140
制造费用
基本生产车间
工资
6000
6000
840
6840
合计
7000
25000
32000
4480
36480
根据工资及福利费用分配表,编制会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本(短纤产品)10000
——基本生产成本(长纤产品)15000
生产成本——辅助生产成本(运输车间)1000
制造费用——基本生产车间6000
贷:
应付职工薪酬——工资32000
计提福利费用
借:
生产成本——基本生产成本(短纤产品)1400
——基本生产成本(长纤产品)2100
生产成本——辅助生产成本(运输车间)140
制造费用——基本生产车间840
贷:
应付职工薪酬——职工福利4480
三、其他要素费用归集和分配的核算
根据各车间、部门计提固定资产折旧的方法,编制折旧费用分配表,分配折旧费用,并登记有关明细账(为简化举例,折旧费的核算没有单独编制折旧费用分配表,合并在其他费用汇总表中)。
根据各项费用的原始凭证和其他有关资料,登记各项货币支出,假定货币支出全部用银行存款支付,其他费用汇总表见表2-1-14。
表2-1-14其他费用汇总表
2012年9月单位:
元
应借账户
折旧费
水电费
办公费
合计
生产成本——辅助生产成本——运输车间
1000
360
500
1860
制造费用——基本生产车间
3000
810
2000
5810
合计
4000
1170
2500
7670
根据其他费用汇总表,编制会计分录如下:
借:
生产成本—辅助生产成本(运输车间)-折旧费1000
制造费用——基本生产车间-折旧费3000
贷:
累计折旧4000
借:
生产成本——辅助生产成本(运输车间)860
制造费用——基本生产车间2810
贷:
银行存款3670
子任务2 归集和分配辅助生产费用
根据各种费用分配表和其他有关资料登记的“辅助生产成本”明细账(见表2-1-15)归集的生产费用,采用适当的方法,编制辅助生产成本分配表(见表2-1-16),分配辅助生产费用。
案例中,辅助生产费用按运输距离分配。
表2-1-15辅助生产成本明细账
名称:
运输车间单位:
元
2012年
摘要
原材料
工资及福利费
折旧费
水电费
办公费
合计
月
日
9
30
材料费用分配表
5000
5000
30
工资及福利费用分配表
1140
1140
30
其他费用汇总表
1000
360
500
1860
30
合计
5000
1140
1000
360
500
8000
30
分配转出
5000
1140
1000
360
500
8000
表2-1-16辅助生产成本分配表
2012年9月单位:
元
应借账户
费用项目
耗用劳务数量
分配率
分配额
制造费用——基本生产车间
运输费
12000
4800
管理费用
运输费
8000
3200
合计
20000
0.4
8000
根据辅助生产成本分配表,编制会计分录如下:
借:
制造费用——基本生产车间4800
管理费用3200
贷:
生产成本——辅助生产成本(运输车间)8000
子任务3 归集和分配制造费用
根据各种费用分配表和其他有关资料登记的基本生产车间“制造费用”明细账(见表2-1-17)归集的生产费用,采用一定的方法在各种产品之间进行分配,编制制造费用分配表(见表2-1-18),并将分配结果登记在“基本生产成本”明细账和“产品成本计算单”上。
案例中,制造费用按短纤、长纤产品工时比例分配。
表2-1-17制造费用明细账单位:
元
2012年
摘要
原材料
工资及福利费
折旧费
水电费
办公费
运输费
合计
月
日
9
30
材料费用分配表
6300
6300
30
工资及福利费用分配表
6840
6840
30
其他费用汇总表
3000
810
2000
5810
30
辅助费用分配表
4800
4800
30
合计
6300
6840
3000
810
2000
4800
23750
30
分配转出
6300
6840
3000
810
2000
4800
23750
表2-1-18制造费用分配表
2012年9月单位:
元
应借账户
成本项目
生产工时
分配率
分配额
生产成本——基本生产成本——短纤产品
制造费用
4000
9500
生产成本——基本生产成本——长纤产品
制造费用
6000
14250
合计
10000
2.375
23750
根据制造费用分配表,编制会计分录如下:
借:
生产成本——基本生产成本(短纤产品)9500
——基本生产成本(长纤产品)14250
贷:
制造费用——基本生产车间(各明细)23750
任务三 计算完工产品与在产品成本
一、计算完工产品成本和月末在产品成本
根据各种费用分配表和其他有关资料登记“基本生产成本”明细账(见表2-1-20和表2-1-21),归集生产费用,月末,采用适当的方法分配计算各种完工产品成本和月末在产品成本。
案例中,短纤、长纤完工产品和月末在产品成本按约当产量法分配计算。
表2-1-20基本生产成本明细账
产品名称:
短纤产品单位:
元
2012年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
9
1
月初在产品成本
660
490
340
1490
9
30
材料费用分配表
28580
28580
30
工资及福利费用分配表
11400
11400
30
制造费用分配表
9500
9500
30
合计
29240
11890
9840
50970
30
完工产品成本转出
25840
11020
9120
45980
30
月末在产品成本
3400
870
720
4990
表2-1-21基本生产成本明细账
产品名称:
长纤产品单位:
元
2012年
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
9
1
月初在产品成本
820
1152
492
2464
9
30
材料费用分配表
21020
21020
30
工资及福利费用分配表
17100
17100
30
制造费用分配表
14250
14250
30
合计
21840
18252
14742
54834
30
完工产品成本转出
18200
16900
13650
48750
30
月末在产品成本
3640
1352
1092
6084
二、编制产品成本计算单
案例中,按短纤、长纤产品分别编制产品成本计算单(见表2-1-22和表2-1-23)。
产品成本计算单一般按成本项目分别列示各成本计算对象的总成本和单位成本,以反映成本的构成情况,并作为结转完工产品成本会计处理的原始凭证。
表2-1-22产品成本计算单
产品名称:
短纤产品2012年9月
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本(元)
660
490
340
1490
本月生产费用(元)
28580
11400
9500
49480
生产费用合计(元)
29240
11890
9840
50970
完工产品数量(件)
760
760
760
在产品数量(件)
100
100
100
在产品约当产量(件)
100
60
60
约当产量合计(件)
860
820
820
费用分配率(元∕件)
34
14.5
12
完工产品成本(元)
25840
11020
9120
45980
月末在产品成本(元)
3400
870
720
4990
直接材料费用分配率=(660+28580)÷(760+100)=29240÷860
=34(元∕件)
完工产品应分配直接材料费用=760×34=25840(元)
月末在产品应分配直接材料费用=100×34=3400(元)
直接人工费用分配率=(490+11400)÷(760+60)
=11890÷820=14.5(元∕件)
完工产品应分配直接人工费用=760×14.5=11020(元)
月末在产品应分配直接人工费用=60×14.5=870(元)
制造费用分配率=(340+9500)÷(760+60)
=9840÷820=12(元∕件)
完工产品应分配制造费用=760×12=9120(元)
月末在产品应分配制造费用=60×12=720(元)
完工产品成本=25840+11020+9120=45980(元)
月末在产品成本=3400+870+720=4990(元)
表2-1-23产品成本计算单
产品名称:
长纤产品2012年9月
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本(元)
820
1152
492
2464
本月生产费用(元)
21020
17100
14250
52370
生产费用合计(元)
21840
18252
14742
54834
完工产品数量(件)
650
650
650
在产品数量(件)
130
130
130
在产品约当产量(件)
130
52
52
约当产量合计(件)
780
702
702
费用分配率(元∕件)
28
26
21
完工产品成本(元)
18200
16900
13650
48750
月末在产品成本(元)
3640
1352
1092
6084
直接材料费用分配率=(820+21020)÷(650+130)
=21840÷780=28(元∕件)
完工产品应分配直接材料费用=650×28=18200(元)
月末在产品应分配直接材料费用=130×28=3640(元)
直接人工费用分配率=(1152+17100)÷(650+52)
=18252÷702=26(元∕件)
完工产品应分配直接人工费用=650×26=16900(元)
月末在产品应分配直接人工费用=52×26=1352(元)
制造费用分配率=(492+14250)÷(650+52)=14742÷702=21(元∕件)
完工产品应分配制造费用=650×21=13650(元)
月末在产品应分配制造费用=52×21=1092(元)
完工产品成本=18200+16900+13650=48750(元)
月末在产品成本=3640+1352+1092=6084(元)
案例中,根据短纤、长纤产品成本计算单中计算出来的本月完工产品成本,汇总编制“完工产品成本汇总表”(见表2-1-25),结转完工产品成本。
表2-1-25完工产品成本汇总表
2012年9月单位:
元
产成品名称
单位
产量
直接材料
直接人工
制造费用
合计
短纤产品
件
760
25840
11020
9120
45980
长纤产品
件
650
18200
16900
13650
48750
合计
44040
27920
22770
94730
根据完工产品成本汇总表,编制会计分录如下:
借:
库存商品——短纤产品45980
——长纤产品48750
贷:
生产成本——基本生产成本(短纤产品)(料工费)45980
——基本生产成本(长纤产品)(料工费)48750
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