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国际会计练习册答案上海财经大学出版社
第五章练习题(第五章外汇市场与外汇会计)
第一节外汇汇率与外汇市场基础知识
第二节外币交易会计
第三节期汇交易会计
第四节外币报表折算
习题
1.名词解释
(1)外汇与汇率:
①外汇是指外国货币或以外国货币表示的能用于国际结算的支付手段。
即外汇是指其他国际的货币。
它的表现形式是多种多样的,如纸币、硬币、银行汇票和其他商业票据等。
外汇也可以是指用外币或用外币表示的用于国际结算的支付凭证,如中国银行在日本有美元存款,因而才能开出美元信用证,这种美元存款以及用美元表示的汇票,就是外汇。
②汇率是一个国家的货币折算成另一国家的货币的比率。
汇率亦称“外汇行市或汇价”,是以一种货币表示另一种货币的价格。
(2)金本位制度:
即各国在流通中使用具有一定成色和重量的金币作为货币,金币可以自由铸造、自由兑换及自由输出入。
在金本位体系下,两国之间货币的汇率由它们各自的含金量之比--金平价来决定,例如一个英镑的含金量为113.0015格林,而一个美元的含金量为23.22格林,则:
1英镑=113.0015/23.22=4.8665美元,只要两国货币的含金量不变,两国货币的汇率就保持稳定。
(3)固定汇率制度:
布雷顿森林体系下的汇率制度,概括起来就是美元与黄金挂钩,其它货币与美元挂钩的“双挂钩”制度。
具体内容是:
美国公布美元的含金量,1美元的含金量为0.888671克,美元与黄金的兑换比例为1盎司黄金=35美元。
其它货币按各自的含金量与美元挂钩,确定其与美元的汇率。
这就意味着其他国家货币都钉住美元,美元成了各国货币围绕的中心。
(4)浮动汇率制度:
在浮动汇率制下,各国不再规定汇率上下波动的幅度,中央银行也不再承担维持波动上下限的义务,各国汇率是根据外汇市场中的外汇供求状况,自行浮动和调整的结果。
(5)直接标价法:
是以一个单位的外国货币为标准,折算为一定数额的本国货币的标价方法。
就相当于计算购买一单位外币(1FC)所应支付多少本国货币的数额来表示汇率。
(6)间接标价法:
它是以一个单位的本国货币为标准,折算为一定数额外币的标价方法,即按换算一个单位的本国货币需要的外国货币的数量来表示汇率。
(7)货币的升值与贬值:
在直接标价法,货币的升值与贬值用新旧汇率的差额除以旧汇率的百分比表示。
(8)买入汇率或卖出汇率:
买入汇率或卖出汇率是指货币的经纪人(银行)买入或卖出外汇所愿意支付或索取的价格。
(9)即期汇率:
即期汇率是指在两个营业日之内完成的外汇买卖和交割所使用的汇率。
(10)远期汇率:
远期汇率是指未来某一段时间如30天后或3个月后不同货币之间的兑换价格。
(11)期汇合约:
期汇合约是指关于未来外汇兑换的协议,其目的是为了规避由于即期汇率变动发生损益的风险。
期汇合约明确规定远期外汇的日期和远期汇率。
(12)升水和贴水:
在合约签订日时,如果远期汇率大于即期汇率,称为升水;如果远期汇率小于即期汇率称为贴水。
远期汇率与即期汇率之间的差额反映的是合约费用或收益。
(13)外币交易:
外币交易是指用公司报告货币以外的币种进行的交易。
报告货币是公司编制财务报告所使用的货币。
(14)外汇风险:
外汇风险(foreignexchangerisk),是指一定时期的国际经济交易当中,以外币计价的资产(或债权)与负债(或债务),由于汇率的变动而引起其价值涨跌的不确定性。
(15)交易风险:
是指以外币计价的交易,由于该货币与本国货币的比值发生变化即汇率变动而引起的损益的不确定性。
交易风险的特点下:
具有要么损失、要么获益的或然性,即在一定条件下互相转嫁。
(16)会计风险:
会计风险(accountingexposure)又称折算风险。
它是根据会计制度的规定,在公司全球性的经营活动中,为适应报告时需要而出现的风险,即因汇率的变化,引起资产负债表上某些项目价值的变化。
(17)经济风险:
会计风险的特点是:
发生折算风险时,用外币计量的项目(资产、负债、收入和费用)的发生额必须按本国货币重新表述,且必须按照母公司所在国的会计规定进行。
公司在报告时,为了把原来用外币计量的资产、负债、收入和费用,合并到本国货币账户内,必须把上述用外币计量的项目的发生额按本国货币重新表述,亦称折算的重新表述,它必须按照母公司所在国政府或公司自己确立的规定进行。
(18)外汇买卖风险:
汇买卖风险是指银行在外汇买卖时,即把本币兑换成外币或把一种外币兑换成另一种外币的过程中所产生的买卖风险。
(19)外汇头寸:
外汇头寸是指外汇银行所持有的各种外币帐户余额状况,即外汇银行的外汇买卖的余缺状况。
外汇银行买入的外汇大于其卖出的外汇时,外汇头寸出现多头(LongPosition),亦称为超买(Overbought);外汇银行买入与卖出的外汇相等时,外汇头寸平衡,被称为轧平或持平(SquarePosition);外汇银行买入的外汇小于其卖出的外汇时,外汇头寸出现空头或缺头(ShortPosition),亦称为超卖(Oversold)。
外汇银行所持有的各种期限的各种外币加总计算的净余额称为总头寸(OverallPosition)。
(20)清算风险:
清算风险(Settlementrisk)是指在外汇买卖中,当事人应于到期日或交割日将自己卖出的货币如数支付给对方指定的收款银行。
若其中一方由于各种原因未能履行付款责任,则另一方可能遭受损失。
(21)国家外汇储备风险:
国家外汇储备风险(Foreignexchangereserverisk)是指一国所有的外汇储备因储备的货币贬值而造成的风险。
它主要包括国家外汇库存风险和国家外汇储备投资风险。
自实行浮动汇率制以来,世界各国外汇储备都面临同样的营运环境,即货币储备多元化,储备货币以美元为主,由于储备货币汇率的波动是得各国外汇储备面临极大的风险。
(22)一项交易观:
对于如何报告汇率的调整,按照单项交易观,公司的应收和应付款项被看作是买卖货物或提供服务的经济交易的必然组成部分。
初始确认的数额是确定的,直到最终结算日才改变。
由此导致的结果是对初始的成本或收入进行调整,调整的大小是交易日记录的金额与结算日金额之差。
(23)两项交易观:
按照两项交易观的会计处理方法,公司的外币业务应收或应付款项被看成是与买卖货物或服务的初始交易不同的第二项交易。
由此导致的结果是,在交易日和在结算日用报表货币计算的金额之间的任何变化与差异都被作为外币交易损益来处理。
即使交易日与结算日之间的汇率发生变化,也不调整成本或收入的初始记录金额。
(24)衍生金融工具:
衍生金融工具是一中金融工具或合约,它具有以下特点:
(1)衍生工具拥有一个或多个潜在的标的物、一个或多个名义量或付款条件,或者两者兼而有之。
这些决定了它的结算量,在某些情况下,还决定了是否需要结算。
(2)衍生工具不需要初始净投资,或者即使存在初始净投资,在某项合约和某项衍生工具对市场因素变化的反映相似的情况下,衍生工具比合约所需要的投资额要少。
(3)衍生工具的期限需要或允许净额结算,并且容易与合约规定之外的方式结合使用。
(25)期货合约:
期货合约是一种协议,它要求协议的一方在未来指定的日期内以确定的价格买入或卖出标的物。
(26)货币掉期:
货币掉期是一种同时买卖两种不同货币的交易。
购买行为当即生效,而回卖给同一方的行为则是按照今天约定的价格在特定的未来日完成。
它既是一种即期交易,同时也是一种远期交易。
(27)货币期权:
货币期权是一种合约,它提供在未来给定日或之前以确定的汇率交易外币的权利,但不必承担义务。
货币期权既可以在交易所内进行,也可以通过金融中介(如投资银行)进行交易。
(28)套期保值:
套期保值是一种降低汇率风险的方法。
为了避免外汇交易受到未来汇率变动的影响,企业可以预先约定的汇率来买进或卖出外币。
由于期汇合约固定了未来的汇率,所以持有者可以用它来规避可能发生的汇兑损失。
无论使用何种衍生工具,其目的是消除潜在的交易风险。
套期保值的战略之一是使用衍生金融工具:
外汇远期、货币期货、货币期权。
(29)外币财务报表折算:
外币财务报表折算是指公司将外币财务报告换算成母公司所在国的货币以帮助报表使用者阅读、理解并能够使管理层比较不同国家的经营成果的过程。
(30)功能货币:
功能货币是指公司经营的主要经纪环境的货币。
(31)报告货币:
报告货币是母公司用于编制财务报告时所使用的货币。
(32)外国货币:
外国货币是指除了公司功能货币以外的其他货币。
(33)当地货币:
当地货币是指涉及的特定国家的货币。
(34)汇兑差额:
汇兑差额是指按照不同汇率将一定数量的某种货币折算为其他货币时所产生的差额。
(35)历史汇率:
历史汇率是指折算账户时所使用的汇率是交易发生时的初始汇率(如购买机器、厂房、设备时),通常把这个汇率称为历史汇率。
(36)现行汇率:
现行汇率是指在折算账户时所使用的汇率是报表编制日时的汇率,通常称其为期末汇率或现行汇率。
(37)平均汇率:
平均汇率是指对编制资产负债表期间的主要汇率的加权平均。
(38)外币兑换:
外币兑换是指将一种货币兑换成另一种货币,如将人民币兑换成美元。
(39)现行汇率法:
现行汇率是指在折算账户时所使用的汇率是报表编制日时的汇率,通常称其为期末汇率或现行汇率。
(40)时态法:
时态法是指将用外币表述的财务报告折算为用功能货币表述的财务报告的过程。
(41)流动与非流动性项目法:
流动与非流动性项目法是指在折算资产负债表时,流动资产与负债账户按照现行汇率进行折算;而非流动资产与负债以及所有者权益账户使用历史汇率进行折算。
(42)货币与非货币性项目法:
货币与非货币性项目法是指账户按照货币与非货币的属性进行分类。
在折算时对于货币性资产和负债采用现行汇率进行折算,而对于非货币性资产和负债及所有者权益账户采用历史汇率进行折算。
那末,在折算损益表时,大多数账户按照当期的平均汇率进行折算;对于一些损益表帐户,如销售成本、折旧费用和一些非货币性的资产负债表账户相关的账户,如存货和固定资产,则按照历史汇率进行折算。
2.单项选择题
(1)母公司用于编制的财务报表的货币是()
A.基本货币贬值B.功能货币C.历史货币贬值D.报告货币
(2)在未来特定日期按照合约中规定的汇率进行外币交易的权利和义务是()
A.货币掉期B.货币期权贵C.远期合约D.货币市场套期
(3)下列哪一项可能带来外币交易风险?
A.出售商品,其价格是以合约中规定的外币计价的。
B.外币借款
C.公司对未来交易的承诺
D.确以外币进行的其他经济业务
E.包括以上各项。
4.在单一项交易观下,()
A.汇兑损益是分别记录的。
B.汇兑损益是反应在所获得资源的价值中。
C.或者是A项,或者说是B项。
D.以上各项都不是。
5.在两项交易观的外币交易会计处理方法,在以下哪个国家要求使用()
A.美国。
B澳大利亚。
C加拿大。
D包括以上各项。
E不包括以上各项。
6.远期合约是一项包括以下哪些内容的契约()。
A.根据未来一个可变汇率买入一种外币
B.根据未来一个可变汇率卖出一种外币
C.根据未来在合约中设定的汇率,买入或卖出一种外币。
D.不包括以上任何一项。
7.在进行外币报表折算时,采用货币与非货币项目法,对于企业的折旧费用应该使用的汇率是()。
A现行汇率
B平均汇率
C历史汇率
D不包括以上任何一项
8.在进行外币报表折算时,采用时态法进行折算时,其折算损益应该列入()。
A所有者权益科目
B利润表中营业科目中
C利润表非正常收益科目中
D不包括以上任何一项
9.下面那一种折算方法()将折算损益计入所有者权益科目中。
A现行汇率法
B时态法
C外汇兑换法
D不包括以上任何一项
10.当一家子公司的功能货币是当地货币时,其财务报表也是采用当地货币编制的,那么根据国际会计准则,母公司在编制合并报表时,应该采用哪种折算方法(),以便将其子公司的财务报表折算为母公司的报告货币。
A折算时采用现行汇率法
B折算时采用时态法
C重新表述时采用时态法
D重新表述时采用现行汇率法
【解答1D2C3E4B5D6C7C8B9A10A】
3.多项选择题
1.对于衍生金融工具的风险管理,常采用的计量办法与措施包括()。
A.市场风险的计量与控制
B.信用风险的计量与控制
C.流动风险的计量与控制
D.营运和法律风险的计量与控制
E.短期投资与长期投资风险的计量与控制
2.可供选择的国际货币制度主要包括()。
A.金本位制度,
B.固定汇率制度,
C.浮动汇率制度
D.汇率机制
3.汇率是指每一单位货币可以兑换另一种货币的数额。
实际上是一种货币以另一种货币表示的价格,或者说是两国货币间的比价。
汇率的标价主要有以下几种()。
A.固定汇率制度
B.直接标价法
C.间接标价法
D.浮动汇率制度
E.金本位制度
4.影响买卖汇率之间差额的因素主要包括以下哪些因素()。
A.货币的供求关系
B.外币的交易量
C.货币风险
D.整个市场的波动性
E.间接标价和直接标价等
5.外汇市场的汇率报价通常分为()两种。
A.直接标价法
B.间接标价法
C.买入汇率(买入价)
D.卖出汇率(卖出价)
6.期汇合约是指关于未来外汇兑换的协议,其目的是为了规避由于即期汇率变动发生损益的风险。
期汇合约的升水和贴水是指()。
A.在合约签订日时,如果远期汇率大于即期汇率
B.在合约签订日时,如果远期汇率小于即期汇率称为贴水
C.即期汇率是指在两个营业日之内完成的外汇买卖和交割所使用的汇率
D.不包括以上任何一项
7.外汇市场是指一种机制,通过这种机制,一国的货币与另一国的货币实现交换,货币之间的交换比率得到确定,外汇交易宣告完成。
主要的外汇市场参与者是()。
A.各国的中央银行
B.财政部、商业银行、其他金融机构
C.参与跨国经营的公司、投资者
D.套期保值者
E.为个人需要买卖外汇的个人
8.外汇风险是对企业遇到汇率变化引起的潜在盈利能力、现金流量和市场价值变化的衡量。
按照国际惯例,外汇风险主要类型包括()。
A.
(1)外汇买卖风险,
(2)外汇头寸,(3)外汇信用风险,(4)外汇清算风险和(5)国家外汇储备风险
B.
(1).交易风险,
(2).折算风险(会计风险),
C.
(1).抵押经济风险(经营风险),
(2).银行经营外汇业务的风险。
D.
(1)风险是资产或负债变化的不确定性;
(2)这种不确定性是由于汇率的频繁变化。
9.衍生金融工具的种类包括以下几种()。
A.利用期汇合约的套期保值
B.一项交易观和两项交易观
C.期货合约
D.货币掉期
E.货币期权
10.常用的外币财务报告折算的四种主要方法是()。
其中现行汇率法和时态法是当今使用最为广泛的两种方法是()。
A.现行汇率法和时态法其中现行汇率法和时态法是当今使用最为广泛的两种方法。
B.流动与非流动性项目法
C.货币与非货币性项目法
D.一项交易观法和两项交易观法
E.直接报价法和间接报价法
【解答1.ABCD2ABC3BC4ABCD5CD6AB7ABCDE8BC9ACDE10ABCA】
4.简答题
(4.1)简要阐述外汇风险识别的主要任务。
【解答】
(1)外汇风险识别的概念:
跨国公司在进行外汇风险管理时要考虑管理的可行性和成本效益,因此,需要了解分析外汇风险会在什么情况下出现、具体的表现形式及可能给企业造成直接经济损失,即进行外汇风险的识别。
(2)外汇风险识别的主要任务:
a.甄别风险事件:
是指判断特定事件是否存在外汇风险,及存在哪些外汇风险;
b.确定受险时间:
c.分析风险产生的原因:
不仅要考虑汇率变动的直接影响,还要考虑它的间接作用;如间接作用的传导机制、作用的要素和作用的程度等。
d.估计风险的后果:
企业可采用定性分析和定量分析估计风险的后果.
(4.2)简要阐述金融工具的概念和风险类型。
【解答】
(1)金融工具的概念:
是指市场参与者在金融市场上进行交易所使用的手段。
从金融工具演变的时间顺序来划分,金融工具由基础金融工具和衍生金融工具组成。
衍生金融工具也称为创新金融工具。
基础金融工具包括支票、债券、利率、证券、股票等。
(2)金融工具的风险类型:
金融工具交易所涉及的风险包括价格风险、信用风险、流动风险和现金流量风险等四类。
a.价格风险又具体包括货币风险、利率风险和市场风险。
货币风险:
是指金融工具的价值因外汇汇率的变动而波动的风险;
利率风险:
是指金融工具的价值因市场利率变动而波动的风险;
市场风险:
是指金融工具的价值因市场价格变动而波动的风险
b.信用风险:
是指金融工具的一方不能履行责任,从而导致另一方发生融资损失的风险;
c.流动风险:
是指企业在筹资过程中遇到困难而不能履行与金融工具有关的承诺的风险。
d.现金流量风险:
是指与货币性金融工具相关的未来现金流量金额波动的风险。
(3)简要阐述外汇风险管理的主要策略和方法。
【解答】
(1)外汇风险管理的概念:
外汇风险管理是通过对汇率变动趋势的预测,对承受风险的外币资产或负债项目进行调整或保值,从而使企业可能发生的外汇损失风险降到最小。
(2)外汇风险管理的主要策略和方法:
不采取任何措施
选择成交货币
提前和滞后收付款
采用特殊贸易
平行贷款、背靠背贷款和互换货币
远期外汇买卖、期货交易
短期借贷
利用外汇期权市场
货币保值、投保货币险
(4.4)简要阐述外币报表折算的方法有哪几种以及采用现行汇率法对外币报表折算程序?
【解答】
(1)外币报表折算的概念:
外币报表折算是指为了特定目的的需要,将以外币表示的财务报表,通过一定的程序和方法折算成另外一种货币表示的财务报表。
(2)外币报表折算的方法有:
现行汇率法、流动-非流动项目法、货币-非货币方法和时态法。
(3)现行汇率法的概念:
把现行汇率(或者称期末汇率)应用于资产负债表上所有的外币资产和外币债务项目。
对外币收入和外币费用项目则使用该项目被确认时日的汇率折算(出于简化的目的,通常使用当期加权平均的现行汇率)
(4)现行汇率法的折算的顺序是;先折算损益表,再折算负债表
(4.5)跨国公司参与国际竞争,公司面临不同的外汇风险是什么?
简析每一种风险产生的原因是什么?
【解答】跨国公司参与国际竞争,公司面临的主要外汇风险有以下三大类:
(1)交易外汇风险。
交易外汇风险是指企业对外投资及经营中以确定的外汇进行交易,在交易与价格结算期间内,因汇率发生变动影响企业收入或支出金额的可能性。
交易风险主要分为两类:
一是己经列入资产负债表中的应收应付款项目。
(2)会计风险。
会计风险是由于汇率变动使企业的资产价值在进行会计结算时可能发生的损益。
按照现行的会计准则,企业的外币资产、负债、收益和支出等,均需转换成本国货币来表示。
境内母公司在每一个会计年度期末需将境外投资子公司的财务报表合并成汇总报表,在将子公司报表以东道国货币计价的会计科目折算成母国货币的过程中,由于汇率变动有可能给境外企业带来损失。
由于外汇市场的汇率频繁波动,使会计账目中的本币数也会发生相应变动,给企业带来损失或收益。
(3)经济外汇风险。
经济外汇风险是指由于汇率变动引起境外投资企业的经营环境发生变化,导致业务现金流量可能发生变动而产生的经济损益的风险。
(4.6)涉及外币交易损益的会计问题是什么?
对企业涉及外币交易的会计处理方法有哪些?
【解答】
(1)外币交易损益(transactionexposure交易结算风险),是指以外币计价的交易,由于该货币与本国货币的比值发生变化即汇率变动而引起的损益的不确定性。
交易风险的特点下:
具有要么损失、要么获益的或然性,即在一定条件下互相转嫁。
(2)外币交易的会计方法:
①一项交易观。
对于如何报告汇率的调整,按照单项交易观,公司的应收和应付款项被看作是买卖货物或提供服务的经济交易的必然组成部分。
初始确认的数额是确定的,直到最终结算日才改变。
由此导致的结果是对初始的成本或收入进行调整,调整的大小是交易日记录的金额与结算日金额之差。
②两项交易观。
按照两项交易观的会计处理方法,公司的外币业务应收或应付款项被看成是与买卖货物或服务的初始交易不同的第二项交易。
由此导致的结果是,在交易日和在结算日用报表货币计算的金额之间的任何变化与差异都被作为外币交易损益来处理。
即使交易日与结算日之间的汇率发生变化,也不调整成本或收入的初始记录金额。
表格5-9所示两项交易观的会计处理方法。
(7)为什么折算风险也被称为会计风险?
请比较折算风险与交易风险有何区别?
【解答】①会计风险(accountingexposure)又称折算风险。
它是根据会计制度的规定,在公司全球性的经营活动中,为适应报告时需要而出现的风险,即因汇率的变化,引起资产负债表上某些项目价值的变化。
会计风险的特点是:
发生折算风险时,用外币计量的项目(资产、负债、收入和费用)的发生额必须按本国货币重新表述,且必须按照母公司所在国的会计规定进行。
公司在报告时,为了把原来用外币计量的资产、负债、收入和费用,合并到本国货币账户内,必须把上述用外币计量的项目的发生额按本国货币重新表述,亦称折算的重新表述,它必须按照母公司所在国政府或公司自己确立的规定进行。
②外币交易损益是单方面的,因为交易的双方只有用外币进行结算的一方面临汇率变动带来的汇兑损益。
而外币折算损益通常被看做是未实现损益,因为它没有直接影响现金流,而只是改变了资产和负债从一个期间到下一个期间的账面金额。
(8)请解释四种主要的折算方法。
每一种折算方法的优点和缺点是什么?
【解答】①货币与非货币性项目法。
货币与非货币性项目法是指账户按照货币与非货币的属性进行分类。
在折算时对于货币性资产和负债采用现行汇率进行折算,而对于非货币性资产和负债及所有者权益账户采用历史汇率进行折算。
那末,在折算损益表时,大多数账户按照当期的平均汇率进行折算;对于一些损益表账户,如销售成本、折旧费用和一些非货币性的资产负债表账户相关的账户,如存货和固定资产,则按照历史汇率进行折算。
货币与非货币性项目法的优点在于货币性资产和负债的性质相似,它们的价值代表了每次汇率变动所带来的报告货币等价物变动的固定比值,因此,货币性账户应该按照现行汇率进行折算。
这种方法与流动与非流动项目法的区别在于:
为了进行折算,它基于账户的性质相似的程度把账户分为货币性和非货币性,而不是基于账户到期时间的相似程度来分类。
但是这种方法的缺陷有二:
第一,按照历史汇率折算所有的非货币性资产对于一些资产来说是不合适的,这些资产,如存货、固定资产等需要按照“成本与市价孰低”的原则,根据现行的市价进行价值调整。
把这类资产的现行市价乘于以历史成本得到的本币数额既不是它的等价现行场价格,也不是它的历史成本。
第二,它按照平均汇率折算外国子公司的收入,而按照历史汇率折算它的产品销售成本。
②流动与非流动性项目法。
流动与非流动性项目法是指在折算资产负债表时,流动资产与负债账户按照现行汇率进行折算;而非流动资产与负债以及所有者权益账户使用历史汇率进行折算。
那末在折算损益表时,大部分账户按照会计当期的平均汇率进行折算,与非流动资产负债表账户相关的损益表账户按照取得日相关资产时的历史汇率折算,如折旧费用和待摊费用等账户。
流动与非流动性项目法的基础是资产与负债的分类,这种分类与汇率波动对资产与负债的影响无关。
流动与非流动项目法假设只有流动账户才存在外汇风险。
因此,根据
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