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会计基础串讲
一、串讲原则
1.讲解重点、难点,但不展开,不会猜题或压题,全面复习。
2.串讲的内容不是教材的百分之百内容,讲解考试的要点,基础班内容的精华。
二、温馨提示
准考证打印时间:
2012年2月20日至29日。
考试时间:
2012年无纸化考试从2012年3月3日开始至全部报考人员考完为止。
三、教材内容重要层次(复习时间参考)
1.最重要★★★
第一章 总论——信息质量要求、会计等式
第三章 复式记账——试算平衡;会计分录;平行登记;
第四章 会计凭证——原始凭证和记账凭证的填制要求、审核内容及处理方法;
第五章 会计账簿——账簿的种类;不同账户对应不同的账簿形式;对账;错账更正等;
第七章 财产清查——银行存款余额调节表的编制;存货和固定资产的清查处理等;
第九章~第十九章 具体业务处理。
第二十章 财务报表
2.重要★★
第二章 会计科目和账户
第六章 账务处理程序
第八章 会计档案
四、知识点
第一章 总 论
知识点1:
会计概述
第一节 会计概述
一、会计的概念
会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
在会计学中,财务会计是最基本的,也是最早产生和发展起来的,狭义的会计仅指财务会计。
【注意】财务会计目标是通过编制财务报告(主要内容为基本财务报表),借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、会计的基本职能
会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
(一)会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位,通过确认、计量、记录、报告等环节,对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账,为各有关方面提供会计信息的功能。
会计核算的基本特点:
第一:
会计主要是利用货币计量。
第二:
会计核算所产生的会计信息应具有完整性、连续性、系统性。
完整性:
对所有的会计对象都要进行确认、计量、记录和报告,不得有遗漏;
连续性:
对会计对象的确认、计量、记录、报告要连续进行,不得中断;
系统性:
应采用科学的核算方法对会计信息进行加工,保证所提供的会计数据能够成为一个有机整体,从而可以揭示客观经济活动的规律性。
(二)会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时,对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
第一:
利用核算职能提供的价值指标进行货币监督。
第二:
会计监督贯穿于会计管理活动的全过程,包括事前监督、事中监督和事后监督。
第三:
监督依据包括合法性和合理性两方面。
会计核算是会计监督的基础和前提,会计监督是会计核算质量的保证。
其他会计职能:
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等。
三、财务报告目标
会计的基本目标取决于会计信息使用者的要求。
根据2006年《企业会计准则》,财务报告的目标是向财务报告使用者(包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等)提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
四、会计的对象
以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。
会计的对象中资金的投入、资金的运用、资金退出。
其中,资金的退出包括:
偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。
从任一时点上看,资金运动总是处于相对静止状态,即企业的资金在任一时点上均表现为资金占用和资金来源两方面,这两个方面既相互联系,又相互制约。
五、会计核算的一般要求
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定,企业在进行会计核算时应遵循以下一般要求:
1.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户,复式记账,填制会计凭证,登记会计账簿,进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
(合法性)
2.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,编制财务会计报告。
计划的或者将要发生的经济业务或交易不得作为会计核算的依据。
虚假的经济业务更不能作为会计核算的依据。
(真实性)
3.各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
(完整性)
4.各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。
5.使用电子计算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料,也必须符合国家统一的会计制度的规定。
第一,使用电子计算机进行会计核算的单位,使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的规定。
第二,用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。
6.会计记录的文字应当使用中文。
《会计法》第二十二条规定:
“会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地方,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
”这表明《会计法》对会计记录使用文字的基本要求表现为两点:
第一,会计记录文字首先应当使用中文。
第二,在民族自治地方和中国境内的外国组织的会计记录可以同时使用另外一种文字。
知识点2:
会计基本假设和会计记账基础
第二节 会计基本假设和会计记账基础
一、会计基本假设
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。
(一)会计主体
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织,它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人。
【要点提示】会计主体假设在测试中常见的测试角度是会计主体与法人的区分,常出考题。
(二)持续经营
持续经营是指在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模消减业务。
企业会计核算必须以持续经营为基础和假定前提。
(三)会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
《企业会计制度》:
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
会计分期基本假设对会计核算有着重要影响。
由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。
(四)货币计量
单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的单位也可以选择其中一种货币作为记账本位币,但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
二、会计记账基础
理解权责发生制、收付实现制的含义。
知识点3:
会计信息质量要求
第三节 会计信息质量要求
首要质量要求:
可靠性(最基本要求)、相关性、可理解性、可比性;
次级质量要求:
实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。
重点关注:
1.可比性
(1)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项。
(纵向可比)
(2)不同企业相同会计期间可比(横向可比)
2.实质重于形式
【例】企业以融资租赁方式租入固定资产
3.谨慎性
不高估资产或者收益、低估负债或者费用。
知识点4:
会计要素和会计等式
第四节 会计要素和会计等式
一、会计要素
重点掌握:
各要素基本特征、分类。
1.资产:
是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
资产按流动性不同,可以分为流动资产和非流动资产。
2.负债:
是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债按其流动性不同可以分为流动负债和非流动负债。
3.所有者权益:
是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,又称股东权益、净资产。
包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
资本公积包括企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
4.收入:
是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
按性质:
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入
按主次:
主营业务收入、其他业务收入
5.费用:
是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
费用由产品生产成本与期间费用构成。
6.利润:
是指企业在一定会计期间的经营成果。
包括收入减去费用后净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润有主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。
所有者权益与负债的区别:
【重要概念】
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入,而应当计入利得。
(营业外收入不确认为收入)
企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用,应当计入损失。
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
二、会计要素的计量属性
三、企业会计等式
(一)静态等式(最基本)
资产=负债+所有者权益
资产来源于权益,资产与权益必然相等。
资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础,也是企业编制资产负债表的依据。
(二)动态等式
收入-费用=利润
收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。
经济业务的发生所引起等式两边会计要素变动的方式可以总结归纳为四种类型。
(三)六大要素之间的关系
资产=负债+所有者权益+利润
即:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
或:
资产+费用=负债+所有者权益+收入(动、静态结合的会计方程式)
最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系,揭示了会计要素之间的相互关系,也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。
在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。
第二章 会计科目和账户
知识点5:
会计科目和账户
1.会计科目的概念
合理设置会计科目是正确组织会计核算的前提。
2.会计科目的分类[总账与明细科目的区别与联系(总账统驭控制、明细账补充说明)]
总分类科目一般由财政部统一制定。
不是所有总分类科目都设置明细科目。
有的总分类科目就不设明细科目。
3.科目设置的原则。
(3个)
4.账户的分类
5.账户与会计科目
反映的会计对象的具体内容相同,口径一致,性质相同,都是体现对会计要素具体内容的分类;
会计科目是账户的名称,也是设置账户的依据;账户则是根据会计科目来设置的,账户是会计科目的具体运用;
会计科目的性质决定了账户的性质,会计科目的分类决定了账户的分类。
会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构。
在实际工作中,账户和会计科目这两个概念已不加往往互相通用。
知识点6:
复式记账
第三章 复式记账
1.借贷记账法下的账户结构★★
账户
借方
贷方
余额
期末余额计算公式
举例
资产类账户
增加
减少
借方
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)
银行存款
权益类账户
(即负债与所有者权益账户)
减少
增加
贷方
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加额)-本期借方发生额(减少额)
应付账款
成本类账户(与资产账户相同)
增加
减少
借方
成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加额)-本期贷方发生额(减少额)
生产成本
收入类账户
减少
增加
期末结转入本年利润后应无余额
收入类账户一般期末无余额
主营业务收入
费用类账户
增加
减少
期末结转入本年利润后应无余额
费用类账户一般期末无余额
管理费用
借贷记账法包涵记账方法和平衡原理、记账方向的符号和账户结构、记账规则、试算平衡方法等几个重要内容。
2.借贷记账法下的记账规则;
3.会计分录的编制要求(3个);
4.借贷记账法的试算平衡法(发生额试算平衡、余额试算平衡);
在编制试算平衡表时,应注意以下几点:
(1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。
因为会计等式是对六项会计要素整体而言的,缺少任何一个账户的余额,都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
(2)如果试算平衡表借贷不相等,肯定账户记录有错误,应认真查找,直到实现平衡为止。
(3)即便实现了有关三栏的平衡关系,并不能说明账户记录绝对正确,因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如:
①漏记某项经济业务
②重记某项经济业务
③某项经济业务记错有关账户
④某项经济业务在账户记录中,颠倒了记账方向
⑤借方或贷方发生额中,偶然发生多记少记并相互抵消
5.平行登记要点;
【例题·单选题】“原材料”和“应付账款”两个总分类账户与其所属明细分类账户的情况如下表所示,则下列答案正确的是( )。
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
原材料
10000
(1)
(3)
20000
甲材料
6000
9000
9000
6000
乙材料
4000
10000
14000
应付账款
8000
22000
25000
11000
M公司
5000
10000
14000
(4)
N公司
3000
(2)
11000
A.
(1)等于10000
B.
(2)等于12000
C.(3)等于0
D.(4)等于15000
【答案】B
【解析】
(1)=9000+10000=19000;(3)=9000;(4)=11000。
知识点7:
会计凭证
第四章 会计凭证
只有经过审核无误的会计凭证,才能作为登记账簿的依据。
填制和审核会计凭证是会计核算方法之一,是会计工作的开始,是对经济业务进行核算和监督的重要环节。
1.原始凭证按来源不同分类。
(1)外来原始凭证
如购买材料时取得的增值税专用发票、银行转来的各种结算凭证、对外支付款项时取得的收据、职工出差取得的飞机票、车船票、住宿发票等。
(2)自制原始凭证
如企业购进材料验收入库时,由仓库保管人员填制的收料单、车间或班组向仓库领用材料时填制的领料单,还有限额领料单、产品入库单、产品出库单、借款单、工资发放明细表、折旧计算表等。
2.原始凭证按填制手续及内容不同分类。
(1)一次凭证
外来的原始凭证一般都是一次凭证;在自制的原始凭证中,大部分都属于一次凭证。
如材料、产品入库时,仓库保管人员填制的“领料单”;支付工资的填制的“工资单”;还有收据、销货发票、收料单、银行结算凭证等。
(2)累计凭证
最具有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
(3)汇总凭证
值得注意的是,有些原始凭证单据不是原始凭证,由于它们不能证明经济业务已经发生或完成情况、不能作为编制记账凭证和登记账簿的依据,如:
用工计划表、材料请购单、经济合同、银行存款余额调节表、派工单等。
3.按照格式不同分类。
(1)通用凭证;
(2)专用凭证。
(如收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。
)
4.原始凭证的填制要求;尤其是书写、更正。
原始凭证如果原始凭证已预先印定编号,在写坏作废时,应加盖“作废戳记”,妥善保管,不得撕毁。
原始凭证不得涂改、刮擦、挖补。
原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或更正,更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。
5.支票填写。
支票上印有“现金”字样的为现金支票,现金支票专门用于从存款账户中提取现金,不可以办理转账; 支票上印有“转账”字样的为转账支票,转账支票只能用于转账,不得支取现金。
支票分为正联和存根联两部分,支票签发后,将存根联和正联从骑缝线剪开,存根联留作记账依据,正联交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。
支票由出纳签发,签发支票必须记载下列事项:
A.签发日期:
实际的出票日期
(1)月为壹(1月)、贰(2月)和壹拾(10月):
其他人有可能变造为壹拾壹(11月)、壹拾贰(12月)和壹拾X(1X月)。
因此要在前面加“零”以防止变造。
(2)日为壹(1日)至玖(9日)和壹拾(10日)、贰拾(20日)、叁拾(30日):
其他人都有可能在后面或前面加入数字,因此要在前面加“零”以防止变造。
(3)日为拾壹至拾玖(11日~19日):
其他人有可能在前面加贰,变造为“贰拾壹”或“贰拾玖”,因此要在前面加“壹”以防止变造。
B.收款人
(1)现金支票收款人可写为本单位名称,此时现金支票背面“被背书人”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章,之后收款人可凭现金支票直接到开户银行提取现金。
(2)现金支票收款人可写为收款人个人姓名,此时现金支票背面不盖任何章,收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称,凭身份证和现金支票签字领款。
(3)转账支票收款人应填写为对方单位名称。
转账支票背面本单位不盖章。
收款单位取得转账支票后,在支票背面被背书栏内加盖收款单位财务专用章和法人章,填写好银行进账单后连同该支票交给收款单位的开户银行委托银行收款。
C.用途:
(1)现金支票有一定限制,一般填写“备用金”、“差旅费”、“工资”、“劳务费”等。
(2)转账支票没有具体规定,可填写如“货款”、“代理费”等。
D.盖章
支票正面盖财务专用章和法人章,缺一不可,印泥为红色,印章必须清晰,印章模糊只能将本张支票作废,换一张重新填写重新盖章。
E.其他使用常识
(1)在签发支票时内容要齐全,大小写金额要相符;
(2)支票正面不能有涂改痕迹,否则本支票作废;
(3)收票人如果发现支票填写不全,可以补记,但不能涂改;
(4)支票的有效期(提示付款期限)为10天,日期首尾算一天,到期日如碰上节假日则顺延。
超过提示付款期限提示付款的,持票人开户银行不予受理,付款人不予付款;
(5)签发现金支票必须符合库存现金管理的规定;
(6)不得签发空头支票;不得出租、出借支票。
6.原始凭证的审核内容及其处理;
合理性:
检查各项业务活动是否按计划、预算办事,费用是否按成本开支范围开支。
7.记账凭证编制的基本要求及审核内容;
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证都必须附有原始凭证。
发现以前年度记账凭证有误,应当用蓝字填制更正的记账凭证。
8.会计凭证的传递与保管。
定传递线路、定传递时间。
从外单位取得的原始凭证遗失时,应取得原签发单位盖有公章的证明,并注明原始凭证的号码、金额、内容等,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后,才能代作原始凭证。
若确实无法取得证明的,如火车票丢失,则应由当事人写明详细情况,由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后代作原始凭证。
原始凭证不得外借,其他单位如有特殊原因确实需要使用时,经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准可以复印。
向外单位提供原始凭证复印件,应在专设的登记簿上登记,并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。
知识点8:
会计账簿
第五章 会计账簿
1.各种账簿的分类及适用范围。
两栏式:
普通日记账
三栏式:
各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账
多栏式:
收入、成本、费用、利润和利润分配明细账
数量金额式:
原材料、库存商品、产成品等存货明细账
横线登记式:
材料采购业务、应收票据和一次性备用金业务
订本账:
总分类账、现金日记账、银行存款日记账
活页账:
各种明细分类账
卡片账:
固定资产明细账
2.会计账簿的记账规则,尤其是哪些情况可以用红色墨水记账。
3.日记账、明细账、总账的登记方法。
例:
银行存款日记账按时间先后顺序逐日逐笔进行登记,每日结出存款的账面余额。
4.对账的要点。
包括账账核对、账证、账实核对中的具体核对(银行存款、债权债务的账实核对是与谁进行核对)。
5.错账更正方法(并注意适用范围)。
(1)记账凭证没错,只是过错账——划线更正法
(2)记账凭证错误导致账簿错误(基本同记账凭证更正,只是多了登账的步骤)
科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记——红字更正法;
只是借贷方金额同时少记——补充登记法。
6.结账的程序与方法。
本月合计结出自年初起至本月末止的累计发生额。
划线方法:
7.会计账簿的更换。
部分明细账,如固定资产明细账等,因年度内变动不多,新年度可不必更换账簿。
备查账簿可以连续使用。
新旧账簿有关账户之间的结转余额,无须编制记账凭证。
年度终了,各种账户在结转下年、建立新账后,一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理。
会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年,期满之后,由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
出纳不得兼管会计档案。
知识点9:
账务处理程序
第六章 账务处理程序
1.三种财务处理程序的主要不同之处在于:
登记总分类账的依据和程序不同,与此相适应,总分类账的格式也不同;其他程序基本相同,包括:
编汇总原始凭证、记账凭证,登日记账、明细账,账账核对,编报表。
2.从4方面对比记忆3种账务处理程序。
账务处理程序对比表
记账凭证账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
1.优点
简单明了,总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
减轻了登记总分类账的工作量,便于了解账户之间的对应关系
可以简化总分类账的登记工作,并可做到试算平衡
2.缺点
登记总分类账的工作量较大
不利于日常分工,当转账凭证较多时,编制汇总转账凭证的工作量较大
不能反映账户对应关系,不便于查对账目
3.适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
规模较大、经济业务较多的单位
经济业务较多的单位
4.登总账的依据
据记账凭证逐笔登
据汇总记账凭证登
据科目汇总表登
知识点10:
财产清查
第七章 财产清查
1.掌握财产清查的对象:
货币资金、实物资产、往来款项。
2.掌握财产清查的种类。
★★
(1)全面清查(财产物资包括的内容中:
属于本单位但在途中的各中在途物资;委托其他单位加工、保管的材料物资;存放在单位的代销品、材料物资等)
(2)局部清查(关注各种材料物资定期盘点的时间要求)
(3)定期清查
(4)不定期清查
3.财产清查方法(货币资金、实物资产、往来款项)。
4.其他要点。
(1)在财产盘点报告表中,清查人员、经管人员均需签名盖章,以明确经济责任。
(2)对于财产清查所编制的表格中
能作为原始凭证调账的有:
XX报告表(如库存现金盘点报告表),账存实存对比表,盈亏明细表等;
不能作为原始凭证调账的有:
盘存单,银行存款余额调节表。
(3)理解“待处理财产损溢”科目借贷方核算内容;
5.掌握盘亏、盘盈的处理。
(1)审批之前的处理
根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料编制记账凭证、记入有关账簿,使账簿记录与实际盘存数相符,同时根据企业的管理权限将处理建议报股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批
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