完整版公允价值计量属性的相关问题研究毕业设计.docx
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完整版公允价值计量属性的相关问题研究毕业设计
序号(学号):
XXXXXX
长春科技学院
毕业论文
公允价值计量属性的相关问题研究
姓名
XXX
学院
财经管理学院
专业
财务管理
班级
200X级(X)班
指导教师
XXX(教授)
201X
年
XX
月
XX
日
公允价值计量属性的相关问题研究
[摘要]论文结合国际国内会计界对公允价值的研究现状,阐述了公允价值计量产生的背景和理论基础,明确了公允价值计量是一种复合的计量属性;在公允价值深厚的理论基础上,试图寻求合理确定公允价值的计量方法。
通过公允价值在国际会计准则中和美国会计准则中的应用来看,国外众多的实证研究都证明了公允价值的相关性,关键在于计量方法;最后,分析了公允价值在我国的应用现状,鉴于我国市场体系不完善、管理层操作利润等问题的存在,在公允价值计量具体实施的过程中,提出要加强市场体系建设、引入外部评估人员、提高估价技术、引入全面收益表、明确应纳税调整范围、制定并完善与公允价值相关的审计准则的建议。
在介绍相关概念和理论时采用归纳的方法,即在获取大量的国内国外文献资料,认真了解前人的相关研究成果后,归纳总结了相应的概念和理论。
同时采用分析的方法,重点分析了公允价值运用中的几个难点问题。
采用对比的方法,结合我国公允价值运用的现状,发现同国际上的差距,指出了我国未来会计计量属性的发展趋势。
[关键词]公允价值计量属性计量方法
Thefairvaluemeasurementattributes
[Abstract]Thesiscombinationtheresearchstateofinternationalanddomesticaccountingprofessiononthefairvalue,andelaboratedonthebackgroundandtheoreticalbasisofthefairvaluemeasurement,clearlypointedoutthatfairvaluemeasurementisameasurementofacompositeattribute.Onthebasisofdeeptheoreticaloffairvaluetryingtoseekreasonablemeasurementmethodsandstandardsfordeterminethefairvalue.ThenthispaperintroducesthefairvalueapplicationsintheinternationalaccountingstandardsandintheUnitedStatesaccountingstandards,manyempiricalstudiesabroadhaveproventherelevanceoffairvalue,thekeyliesinmeasurementmethods.Finally,thesisanalysisthestatusofthefairvalueapplicationinChina.InviewofChina'smarketsystemisimperfect,operatingprofitmanagementissuessuchastheexistenceoffairvaluemeasurementinthecourseofimplementation,itisnecessarytostrengthenthebuildingofamarketsystem,introducingexternalevaluation,raisingthevaluationoftechnology,introducingacomprehensiveincomestatement,clearresponsetaxadjustmentscope,andtoformulateandimproverelevantauditcriteriaoffairvalue.Thesispresentedintherelevantconceptsandtheoriesusedinductivemethod.thatis,accesstoalargenumberofdomesticandforeignliterature.seriousunderstandingoftheirpredecessors.Relatedresearchresults,summarizedthecorrespondingconceptsandtheories.Atthesametimetheanalysisofthemethodused。
thefocusofthefairvalueoftheuseofseveraldifficultissuestoberesolved.Bycontrast,inlightofChina’suseoffairvalueofthestatusquo,thatthegapwithinternational,pointedoutthattheaccountingmeasurementattributeChina’sfuturedevelopmenttrends.
[Keywords]FairvalueMeasurementattributeMeasurementMethod
毕业设计(论文)原创性声明和使用授权说明
原创性声明
本人郑重承诺:
所呈交的毕业设计(论文),是我个人在指导教师的指导下进行的研究工作及取得的成果。
尽我所知,除文中特别加以标注和致谢的地方外,不包含其他人或组织已经发表或公布过的研究成果,也不包含我为获得及其它教育机构的学位或学历而使用过的材料。
对本研究提供过帮助和做出过贡献的个人或集体,均已在文中作了明确的说明并表示了谢意。
作者签名:
日 期:
指导教师签名:
日 期:
使用授权说明
本人完全了解大学关于收集、保存、使用毕业设计(论文)的规定,即:
按照学校要求提交毕业设计(论文)的印刷本和电子版本;学校有权保存毕业设计(论文)的印刷本和电子版,并提供目录检索与阅览服务;学校可以采用影印、缩印、数字化或其它复制手段保存论文;在不以赢利为目的前提下,学校可以公布论文的部分或全部内容。
作者签名:
日 期:
学位论文原创性声明
本人郑重声明:
所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。
除了文中特别加以标注引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。
对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方式标明。
本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
作者签名:
日期:
年月日
学位论文版权使用授权书
本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定,同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版,允许论文被查阅和借阅。
本人授权 大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。
涉密论文按学校规定处理。
作者签名:
日期:
年月日
导师签名:
日期:
年月日
指导教师评阅书
指导教师评价:
一、撰写(设计)过程
1、学生在论文(设计)过程中的治学态度、工作精神
□优□良□中□及格□不及格
2、学生掌握专业知识、技能的扎实程度
□优□良□中□及格□不及格
3、学生综合运用所学知识和专业技能分析和解决问题的能力
□优□良□中□及格□不及格
4、研究方法的科学性;技术线路的可行性;设计方案的合理性
□优□良□中□及格□不及格
5、完成毕业论文(设计)期间的出勤情况
□优□良□中□及格□不及格
二、论文(设计)质量
1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范?
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)?
□优□良□中□及格□不及格
三、论文(设计)水平
1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意?
设计是否有创意?
□优□良□中□及格□不及格
3、论文(设计说明书)所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
建议成绩:
□优□良□中□及格□不及格
(在所选等级前的□内画“√”)
指导教师:
(签名)单位:
(盖章)
年月日
评阅教师评阅书
评阅教师评价:
一、论文(设计)质量
1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范?
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)?
□优□良□中□及格□不及格
二、论文(设计)水平
1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意?
设计是否有创意?
□优□良□中□及格□不及格
3、论文(设计说明书)所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
建议成绩:
□优□良□中□及格□不及格
(在所选等级前的□内画“√”)
评阅教师:
(签名)单位:
(盖章)
年月日
教研室(或答辩小组)及教学系意见
教研室(或答辩小组)评价:
一、答辩过程
1、毕业论文(设计)的基本要点和见解的叙述情况
□优□良□中□及格□不及格
2、对答辩问题的反应、理解、表达情况
□优□良□中□及格□不及格
3、学生答辩过程中的精神状态
□优□良□中□及格□不及格
二、论文(设计)质量
1、论文(设计)的整体结构是否符合撰写规范?
□优□良□中□及格□不及格
2、是否完成指定的论文(设计)任务(包括装订及附件)?
□优□良□中□及格□不及格
三、论文(设计)水平
1、论文(设计)的理论意义或对解决实际问题的指导意义
□优□良□中□及格□不及格
2、论文的观念是否有新意?
设计是否有创意?
□优□良□中□及格□不及格
3、论文(设计说明书)所体现的整体水平
□优□良□中□及格□不及格
评定成绩:
□优□良□中□及格□不及格
(在所选等级前的□内画“√”)
教研室主任(或答辩小组组长):
(签名)
年月日
教学系意见:
系主任:
(签名)
年月日
引言
FASB在《国际会计准则157号准则》中指出:
“公允价值是计量日市场参与者在有序交易中出售资产所获得的或转移负债所支付的价格。
”公允价值的确定分为三个层次:
第一,存在活跃市场的资产或负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并且自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参考实质上相同的其他资产或负债的公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的。
应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。
由于特殊的价值确定方法。
所以,用公允价值计量属性反映的资产和负债更加与实际价值相符合,更符合会计目标的“决策有用性”。
但是,公允价值的使用也有其局限性。
在实务中,公允价值的确定我国一般采用“盯市法”,在市场价格变化剧烈的时候,用公允价值计量属性核算的资产和负债的价值也会急剧变化。
从而导致财务信息的“波动”性。
这是非常不利于财务信息正常使用的。
所以,我国在引入公允价值计量属性时,是在充分考虑我国国情基础之上的谨慎性引入。
根据《2006年企业会计准则》中所披露的内容,不同程度运用公允价值计量属性的有:
长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、非货币性资产交换、企业年金基金、股份支付、套期保值、金融资产、债务重组、收入、资产减值、企业合并等16项准则。
一、公允价值计量的一般理论
在当今动荡多变的市场环境中,无论买或卖,人们都非常想确切的知道资产当前的价值是多少,并以此为依据,做出经济决策。
对于公允价值的相关性,学术界争论不大,实证研究结果证实了这一点。
但对于公允价值可靠性的理解则存在着很大的差异。
SFAC2《会计信息的质量特征》认为,可靠性有三个组成部分:
如实反映性、可验证性和中立性。
但不同的人对可靠性的认识可能有不同的侧重点,例如将可靠性仅仅理解为如实反映性,或者仅仅理解为可验证性;曲解如实反应性和可验证性等。
反对公允价值者认为,公允价值以当前价格为基础,可能需要估计,从而可能导致可靠性问题。
没有活跃交易市场的资产或负债的公允价值必须进行估计,而估计的可靠性难以得到有效的保证。
支持公允价值的人认为,估计和假设是会计所固有的,并不影响其可靠性、可靠性只是一个程度问题,没有任何计量属性在可靠性方面是无懈可击的。
(一)公允价值的特征
1.公允价值的定义
国际会计准则委员会在1995年制定的第32号(IAS32)《金融工具:
披露和列报》中指出,“公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
美国财务会计准则委员会(FASB)在2004年6月颁布的公允价值征求意见稿中,将公允价值的定义修改为“在当前交易中,在熟悉情况、不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格”。
2006年9月15日,FASB最终发布了《财务会计准则公告第157号——公允价值计量》(SFASl57),该公告定义了公允价值,并确定了公允价值计量框架。
其定义如下;“公允价值是指在计量日,在市场参与者之间进行的有序交易中,销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格。
"SFASl57的发布,为公允价值在公认会计准则的前提下各项会计文告中的应用增加了可比性和一致性,而这也是FASB发布此公告的意义和目的所在。
我国财政部《企业会计准则》在1999年颁布的《企业会计准则——非货币性交易》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为,“在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额”。
2006年,我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一,对公允价值的定义如下:
在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
从上述不同的定义,可以看出公允价值实际上是一个很广的概念范畴,并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念,可以说它是其他属性存在的基础,即需要反映交易和事项内含的公允的价格,并同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。
2.公允价值的特性
公允有公众许可、公众认可或公众接受之意,因此,很大程度上取决于行为人的主观判断。
同时,它也可以上升到道德层面去理解,因此,公允价值就是市场对价值的认定,其侧重点是在价值上,如何计量,成为会计学的一个重大课题。
现阶段,会计学学术界提出以可观察到的市场价格或现值(无前者的情况下)计量,正如经济学界以价格计量价值一般。
因此,公允价值的本质是价值而不是价格,市场价格或现值等等都只是其现实的表现形式而已。
明确这一点对理解公允价值及其相关问题很重要。
各国研究机构概括出了公允价值的三大特点(除了早期AICPA对公允价值的定义外):
(1)公允价值是在公平的交易中形成的。
交易双方自愿且熟悉情况,而且交易的金额是公平的。
在强迫的交易中或清算过程的交易中形成的金额不能算做公允价值。
(2)公允价值计量的对象是全面的。
即公允价值是资产或负债的公允价值,不仅仅资产有公允价值,负债也同样具有公允价值。
(3)形成公允价值的市场是普遍存在的。
形成公允价值的市场环境并没有什么特别的条件,只要在该市场环境下存在公平交易,那么不管是在活跃的市场中还是在不活跃的市场中就都可以形成公允价值。
除了以上三个公认的基本特点外,公允价值还具有以下特点:
(1)公允价值是动态的。
公允价值的形成具有其特定的时间和空间约束,时间和空间环境发生变化,其公允性也会发生变化。
以前公允的价格是当时的公允价值,到现在就成了历史成本,就可能不公允了。
离开了时空谈公允价值,就像一张没有时间和企业名称的资产负债表一样,毫无意义可言。
(2)公允价值的计量属性是复合的。
公允价值的计量属性不像FASB(5种)和IASC(4种)定义的计量属性那样具有各自非常鲜明、相互区别、相互独立的特征,只是前几种计量属性在不同情况下的重复和混合的表现。
(3)公允价值计量是不可简单叠加的。
一个系统的整体价值有时候远大于其内部个体价值的叠加,商誉就是一个最明显的例子。
这就意味着各个个体的价值必须被充分的评估。
(4)公允价值是主观的。
公允本身就带有很大的主观性,取决于行为人的主观判断。
公允价值更取决于交易双方的主观判断。
(5)交易和交易双方是不确定的。
所有公允价值定义都没有说明交易和交易双方是否是假定的或是特定的。
谢诗芬认为是假定的,笔者比较赞同她的观点。
假定与特定与否的关键是交易是否实现。
没有实现时,其交易和交易双方可以说是假定的,一旦交易实现,那其交易和交易双方就成为现实的了。
(二)公允价值的计量方法
公允价值的计量在理论界是争议最大的问题,如何能够尽量客观的对公允价值进行计量,就成了公允价值会计中最需要解决的一个问题。
对公允价值的计量首先要考虑如果存在市场交易的情况下,交换价格即为公允价值,即若没有相反证据表明所进行的交易是不公正或非出于自愿,市场交易价格即为资产或负债的公允价值;其次,如果不存在实际交易的情况下,应该寻找市场上相类似的交易,以类似交易的价格作为公允价值的计量基础:
最后,如果某项资产或负债没有可观察的,由市场直接决定的价格,却有合约规定的或可以预期的未来现金流量可以估计,就可以运用现值技术估计公允价值。
公允价值确定流程图
FairValueoftheFlowChart
依据上述三个层次,我们将确定公允价值的具体方法依次定义为:
市价法、类似项目法和估价技术法。
下面将逐一讨论这几种计量方法。
从表可以看出,在缺乏公开、有效的市场价格的情况下,都要用到主观判断和专业估计。
1.市价法
参照与被计量对象相同或者相似资产或负债的近期交易价格,来确定被计量对象公允价值的方法是市价法。
由于这种方法是以经过实践检验的实际价格为依据,因此通常被认为是公允价值获取的最为直接和最具说服力的方法之一。
如果需计量的资产或负债本身没有活跃市场的公开标价,或即使有但可靠程度不高,而与之类似的资产或负债却有公开市场标价,应优先采用市价法估计公允价值。
市场价格,不论其来源如何,都被认为是对资产和负债公允价值最好的反映口应用市价法应注意以下几点:
(1)所采用的市场价格最好应当是活跃市场中的交易价格。
(2)应采用相同项目,最近的市场价格作为该项目的市场价格。
因此,最好是计量当日的市场报价。
如找不到计量日的市场价格时,可以采用稍微提前的市场价格,但是计量日与市价之间由于时间的流逝和市场条件的变化。
7而对公允价值产生影响时,应当可以加以估计。
(3)并非只要存在市场价格,该价格就一定是计量项目的公允价值,应避免市场价格出现失灵的情况。
如处于破产清算的企业,被法院强制拍卖的资产;发生的关联方企业之间显失公允的交易价格;交易一方存在恶意的欺诈,信息不对称状态下的非公正的交易价格。
因此,对于实物资产而言,即使我们能够获得活跃市场上的现时价格,也必须根据实际情况做出适当的调整,以调整后的市场价格作为该资产的公允价值。
2.类似项目法
在找不到所计量项目的市场价格的情况下,通过类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的方法称作类似项目法。
应用类似项目法时,最关键的就是类似项目的确定。
所谓的类似项目必须是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目。
因为,具有相似的现金流量形式的两个项目,对于经济状况变化的反应也是相似的。
通常研究两个项目是否相似的具体步骤如下:
(1)确定所要计量的项目的期望现金流量。
(2)选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债。
(3)比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的。
(4)评价在一个项目中影响其价值的因素是否在另一个项目中同样全部得到了反应,比方说,不同的风险水平。
如果存在这样的未被反映的因素,应确认该因素的影响能否被合理剔除。
如果不可能被合理剔除,则这两个项目不是相似项目。
(5)判断两个项目的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。
如果不是,则它们不是相似项目。
在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后,还应该参照市价法应用所应注意的问题对类似项目的市场价格做出判断。
3.估价技术法
估计公允价值的方法有市价法、传统的现值法、期望现金流量法、期权定价模型、矩阵定价模型、期权调整扩展模型和基本分析等。
当一项资产或负债不存在市场价格信息时,可以通过期望现金流量法来确定资产或负债的公允价值。
期权定价方法中的期权定价模定价模型则可以用来确定衍生金融工具的公允价值,本文主要讨论期望现金流量法和期权定价方法。
(三)公允价值计量的应用条件分析
1.公允价值运用的外部条件
新会计准则《基本准则》中阐明:
公允价值引入新会计准则的过程中,我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值运用的三个层次:
第一,资产和负债存在活跃市场的,活跃市场有报价的应当用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参照熟悉情况并自愿交易的各方进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件,应当采用估值技术等确定公允价值。
2.公允价值运用的其他条件
国际财务报告准则中公允价值运用的三个层次是公允价值运用的外部条件,那么是不是只要具备这些外部条件资产计量就必须应用公允价值计量呢?
公允价值的实质是市场价值,公允计量最主要是强调了对资产价值的客观反映。
资产(负债)的账面价值与其市场价值的脱离程度决定了公允价值应用的必要程度,公允价值计量所产生的未实现收益(损失)是资产成本与价值脱离的外在量化表现。
只要存在未实现收益(损失)就有应用公允价值的必要,应用公允价值的必要性有多大,就要看偏离程度,即公允价值计量所产生的未实现收益(损失)的大小,换句话说未实现收益(损失)越大,公允计量就越有用。
首先,会计目标的转变要求采用公允价值。
会计目标存在两种不同的观点:
受托责任观与决策有用观。
在受托责任观下,提供会计信息的目的主要是向资源的所有者报告经营者责任的履行情况为了防止经营者随意操纵业绩,会计信息必须是可靠的,因此也就决定了在受托责任观下应以历史成本为主要计量属性。
而决策有用观要求会计信息应满足广人会计信息使用者进行决策的需要,提供的会计信息应围绕决策者进行,其所要求提供的信息不仅仅是过去的,还包括现在的和将来的,因
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