中级会计职称考试《经济法》考点精讲第七章 企业所得税法律制度.docx
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中级会计职称考试《经济法》考点精讲第七章企业所得税法律制度
2020年中级会计职称考试《经济法》考点精讲
第六章企业所得税法律制度
考情分析
本章是重要章节,平均约14分左右,考查形式涉及各种题型。
客观题综合考查概念性和计算型内容,主观题主要涉及计算分析,主要围绕应纳税所得额的计算。
本章应重点把握应纳税所得额的确定、应纳税额的计算和税收优惠。
除计算内容外,还要会结合法条分析。
其他内容注重客观题考查。
2020年教材本章变化不大。
1.新增高新技术企业和科技型中小企业弥补亏损的规定;新增金融企业涉农贷款和中小企业贷款在计算应纳税所得额时扣除的规定;新增公司制创业投资企业投资于种子期、初创期科技型企业抵扣应纳税所得额的规定;新增有限合伙制企业投资于初创科技型企业抵扣应纳税所得额的规定;新增软件企业和集成电路设计企业具体的税收优惠;新增鼓励境外机构投资境内债券市场的税收优惠;
2.删除创业投资企业抵免应纳税所得额的一些具体表述;对公益性捐赠的范围进行小调整。
本章结构
第二节 企业所得税的纳税人、征税范围及税率
【考点】企业所得税的纳税人
(一)纳税人的范围
企业所得税的纳税义务人,是指在中国境内的企业和其他取得收入的组织。
其特点是必须具有法人资格。
【提示】个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
(二)纳税人的分类★
按照“登记注册地标准”和“实际管理机构标准”相结合的原则确定。
纳税人
判定标准
义务范围
居民企业
在中国境内成立的企业。
来源于中国境内、境外的所得。
依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业
依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业。
①来源于中国境内的所得;
②发生在中国境外但与其机构、场所有实际联系的所得。
在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。
就来源于中国境内的所得纳税。
(三)扣缴义务人
1.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,以支付人为扣缴义务人。
2.非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
【例题·单选题】(2017)根据企业所得税法律制度的规定,下列主体属于居民企业的是( )。
A.依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业
C.依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业
D.依照外国法律成立且实际管理机构在中国境外的企业
『正确答案』A
『答案解析』居民企业,是指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
【例题·单选题】(2019)根据企业所得税法律制度的规定,下列主体中,不属于企业所得税纳税义务人的是( )。
A.个人独资企业
B.民办非企业单位
C.事业单位
D.社会团体
『正确答案』A
『答案解析』本题考核企业所得税纳税人。
个人独资企业不属于企业所得税纳税人。
【例题·多选题】(2016)根据企业所得税法律制度的规定,在我国境内设立机构、场所的非居民企业取得的下列所得中,应当向我国缴纳企业所得税的有( )。
A.来源于中国境内,但与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
B.来源于中国境外,但与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得
C.来源于中国境内,且与其在我国境内所设机构、场所有实际联系的所得
D.来源于中国境外,且与其在我国境内所设机构、场所没有实际联系的所得
『正确答案』ABC
『答案解析』非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
【考点】所得来源地的确定
非居民企业需要区分所得是来源于境内,还是来源于境外,这涉及中国的税务机关是否有征税权的问题,因此,所得来源地的确定原则就显得很重要。
所得类型
来源地的确定
销售货物所得
按照交易活动发生地确定
提供劳务所得
按照劳务发生地确定
转让财产所得
不动产转让所得
按照不动产所在地确定
动产转让所得
按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定
权益性投资资产转让所得
按照被投资企业所在地确定
股息、红利等权益性投资所得
按照分配所得的企业所在地确定
利息所得、租金所得、特许权使用费所得
按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
【例题·单选题】(2018)根据企业所得税法律制度的规定,关于企业所得税应税所得来源地确定标准的下列表述中,正确的是( )。
A.转让权益性投资资产所得,按照转让权益性投资资产的企业或者机构、场所所在地确定
B.转让不动产所得,按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定
C.利息所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者负担、支付所得的个人的住所地确定
D.销售货物所得,按照支付所得的企业或者机构、场所所在地确定
『正确答案』C
『答案解析』本题考核企业所得税的征收范围——所得来源地标准的确定。
选项A:
权益性投资资产转让所得,按照被投资企业所在地确定。
选项B:
不动产转让所得,按照不动产所在地确定。
选项C:
利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
选项D:
销售货物所得,按照交易活动发生地确定。
【例题·判断题】(2017)甲公司于2016年向意大利的乙公司出售一处位于中国境内的房产,乙公司在意大利将房款支付给了甲公司在意大利的分支机构。
就该笔转让所得,甲公司有义务向中国主管税务机关申报缴纳企业所得税。
( )
『正确答案』√
『答案解析』不动产转让所得按照不动产所在地确定所得来源地。
转让一处中国境内房产,属于来源于中国境内的所得,甲公司有义务向我国主管税务机关申报缴纳企业所得税。
【例题·判断题】(2016)转让动产所得的应税所得来源地标准,按照所转让动产的所在地确定。
( )
『正确答案』×
『答案解析』动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
【考点】企业所得税税率
类型
适用范围
税率
法定税率
居民企业
25%
非居民企业
在中国境内设有机构、场所
取得的与境内所设机构、场所有实际联系的境内、外所得。
在中国境内设有机构、场所
取得的与境内所设机构、场所没有实际联系的来源于境内的所得。
20%(实际减按10%)
在中国境内未设立机构、场所的
取得的来源于境内的所得。
优惠税率
适用上述20%税率的非居民企业,实际减按10%征税。
10%
国家重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业(服务贸易类)、西部地区从事符合规定产业项目的企业。
15%
符合条件的小型微利企业。
(仅适用居民企业)
20%
【提示】小型微利企业
小型微利企业
是指从事国家非限制和禁止行业,且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。
自2019年1月1日至2021年12月31日
对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分
减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分
减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
【例题·多选题】(2018)根据企业所得税法律制度的规定,注册地所在国与中国无税收协定的非居民企业的下列所得中,适用10%税率的有( )。
A.在中国未设立机构、场所,取得的来自中国境内的股息收入
B.在中国未设立机构、场所,取得的来自中国境内的利息收入
C.在中国未设立机构、场所,取得的来自中国境外的利息收入
D.在中国设立机构、场所,取得的来自中国境外的股息收入,该笔所得与其机构、场所无实际联系
『正确答案』AB
『答案解析』本题考核企业所得税税率——优惠税率。
选项AB:
在中国境内未设立机构、场所,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,就其来源于中国境内的所得,减按10%税率。
选项CD:
不需在我国缴纳企业所得税。
【例题·单选题】(2013)境外甲企业在我国境内未设立机构、场所。
2012年8月,甲企业向我国居民纳税人乙公司转让了一项配方,取得转让费1000万元。
甲企业就该项转让费所得应向我国缴纳的企业所得税税额为( )万元。
A.250 B.200
C.150 D.100
『正确答案』D
『答案解析』本题考核非居民企业所得税的计算。
非居民企业在我国境内未设立机构、场所的,减按10%的税率征收企业所得税,甲企业应纳企业所得税=1000×10%=100(万元)。
总结
纳税人
范围
个人独资企业、合伙企业不适用
分类★
居民企业or非居民企业判断
扣缴义务人
所得来源地的确定
会判断,应用于非居民企业
销售货物、提供劳务、转让财产(动产、不动产、权益性投资资产)、股息红利、利息租金特许权使用费
企业所得税税率
法定税率
25%;20%(减按10%)
优惠税率★
10%:
其他非居民
15%:
高新技术、技术先进、西部地区
20%:
小型微利企业
第三节 企业所得税的应纳税所得额
【考点】一般规定
【背景】假设A公司2019年度,收入为3000万元,费用为2000万元(其中,1500万元不存在会税差异,另外500万元,税法允许扣除的金额为300万元)
【思考1】用直接法算应纳税所得额
应纳税所得额=3000-1500-300=1200万元
【思考2】用间接法算应纳税所得额
应纳税所得额=(3000-2000)+(500-300)=1200万元
【考点】收入总额-销售货物收入
【说在前面】
1.收入总额不含增值税
增值税属于价外税,应当以不含增值税的销售收入计入收入总额。
2.不含增值税的价外费用并入收入总额
关注价外收入,价外费用作不含增值税换算后应当并入收入总额。
3.视同销售行为,比如自产货物发放给职工、货物无偿对外赠送等导致货物所有权转移的行为。
(一)特殊销售方式下,收入的确认时间
(1)托收承付方式
办妥托收手续时确认。
(2)预收款方式的
发出商品时确认。
(3)分期收款方式
合同约定的收款日期确认。
(4)委托代销方式(支付手续费)
收到代销清单时确认。
(5)产品分成方式
企业分得产品的日期确认。
(收入额按照产品的公允价值确定)
(6)商品需要安装和检验的
一般规定
购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认。
安装程序比较简单
发出商品时确认。
(二)收入的确认金额
(1)售后回购方式
一般规定
销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
有证据表明不符合销售收入确认条件
收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。
(如以销售商品方式进行融资)
(2)以旧换新
销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。
(3)商业折扣、现金折扣、销售折让
商业折扣
按照扣除折扣后的金额(不含增值税)确定销售商品收入。
【链接】以商业折扣方式销售的货物,只有折扣额在“金额栏”注明,才可以按折扣后的金额确认增值税。
(备注栏不行)
现金折扣
按扣除现金折扣前的金额(不含增值税)确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
销售折让、销售退回
发生当期冲减当期销售商品收入。
(4)买一赠一等方式组合销售
其赠品不属于捐赠,应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入,其商品价格应以公允价格计算。
(即按公允价值比例分摊)
【例题·单选题】(2018改)甲家电企业(简称甲企业)为增值税一般纳税人。
2019年8月,甲企业按八折优惠价格销售一批商品,该批商品折扣前的价格为45.2万元(含增值税,适用税率13%)。
甲企业销售该批商品应确认的企业所得税应税收入为( )万元。
A.40 B.32
C.36.16 D.45.2
『正确答案』B
『答案解析』本题考核企业所得税销售货物收入的确定。
商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
应确认企业所得税应税收入=45.2÷(1+13%)×(1-20%)=32(万元)。
【例题·单选题】(2015)2015年5月6日,甲公司与乙公司签订合同,以预收款方式销售产品200件,不含税单价0.1万元,并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。
2015年5月20日,甲公司发出产品120件,6月25日发出产品80件。
根据企业所得税法律制度的规定,下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中,正确的是( )。
A.2015年5月6日应确认销售收入20万元
B.2015年5月10日应确认销售收入20万元
C.2015年5月20日应确认销售收入12万元
D.2015年6月25日应确认销售收入20万元
『正确答案』C
『答案解析』销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。
本题中,2015年5月20日应确认销售收入12万元,2015年6月25日应确认销售收入8万元。
【考点】收入总额-提供劳务收入
(一)一般情况
当期劳务收入=合同或协议总价款×完工进度
【完工进度】采用完工进度来确定收入,具体包括已完工作量、已提供劳务占总劳务的比例、已发生的成本占总成本的比例等。
【提示】企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
(二)特殊情况
安装费
一般情况
根据安装完工进度确认。
安装工作是商品销售附带条件
确认商品销售实现时。
宣传媒介的收费
宣传媒介费
在相关的广告或商业行为出现于公众面前时。
广告的制作费
根据制作广告的完工进度。
软件费
为特定客户开发软件的根据开发的完工进度。
服务费
包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认。
艺术表演、招待宴会的收费
在相关活动发生时。
会员费
只有会籍,其他服务或商品另收费的
取得该会员费时。
申请入会或加入会员后,不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务
会员费应在整个受益期内分期确认。
特许权费
属于提供设备和其他有形资产的特许权费
交付资产或转移资产所有权时。
属于提供初始及后续服务的特许权费
提供服务时。
劳务费
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在劳务活动发生时确认。
【例题·多选题】(2017)根据企业所得税法律制度的规定,下列关于企业提供劳务确认收入的表述中,正确的有( )。
A.为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入
B.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入
C.商品销售附带安装的安装费,应根据安装完工进度确认收入
D.广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入
『正确答案』ABD
『答案解析』选项A:
为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入。
选项B:
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
选项C:
对商品销售附带安装的,安装费应在商品销售实现时确认收入。
选项D:
广告的制作费,应根据制作广告的完工进度确认收入。
【考点】收入总额-其他收入
(一)转让财产收入
指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
【转让股权收入】
企业转让股权收入,应于转让协议生效,且完成股权变更手续时,确认收入的实现。
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
(二)投资、利息、租金、特许权使用费收入
情形
具体内容
收入确认时点
股息、红利等权益性投资收益
被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
按被投资方作出利润分配决定的日期。
利息收入
包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
按照合同约定的债务人应付利息的日期。
租金收入
如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
按照合同约定的承租人应付租金的日期。
特许权使用费收入
按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期。
(三)接受捐赠收入
1.接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
2.接受捐赠的非货币性资产的所得额=受赠资产价值+由捐赠企业代为支付的增值税
(四)其他收入
包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
【提示1】企业发生债务重组,应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。
【提示2】企业资产溢余收入包括固定资产盘盈收入和其他资产的溢余。
【扩展】销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特许权使用费收入和视同销售收入可以作为计算业务招待费、广告费与业务宣传费扣除限额的基数。
【例题·单选题】(2018)根据企业所得税法律制度的规定,下列关于企业确认收入的表述中,正确的是( )。
A.利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
B.股权转让收入,应于转让协议生效时确认收入的实现
C.特许权使用费收入,应于许可方收到特许权使用费的日期确认收入的实现
D.接受捐赠收入,按照捐赠方作出捐赠决定的日期确认收入的实现
『正确答案』A
『答案解析』本题考核企业收入时间的确定。
选项B:
企业转让股权收入,应于转让协议生效,且完成股权变更手续时,确认收入的实现。
选项C:
特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。
选项D:
接受捐赠收入,按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。
【例题·多选题】(2017)甲公司为居民企业。
2016年发生下列业务取得的收入中,应当计入甲公司当年企业所得税应纳税所得额的有( )。
A.接受乙企业给予的捐赠
B.收取的丙企业支付的违约金
C.举办业务技能培训收取的培训费
D.收取的未到期的包装物押金
『正确答案』ABC
『答案解析』选项A属于接受捐赠收入,选项B违约金收入属于其他收入,选项C培训费收入属于提供劳务收入,应纳入应纳税所得额计征企业所得税。
【例题·单选题】(2015)甲公司为乙公司的股东,投资成本为200万元,占乙公司股权比例10%。
乙公司累计未分配利润和累计盈余公积为1800万元,甲公司转让该项股权公允价格为500万元。
根据企业所得税法律制度的规定,甲公司应确认股权转让所得为( )万元。
A.120 B.180
C.200 D.300
『正确答案』D
『答案解析』转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。
企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
因此股权转让所得=500-200=300(万元)。
【考点】不征税收入
事业单位、社会团体
财政拨款、财政补助收入
不征税收入
企业
基金、收费
按照规定缴纳的
■行政事业性收费、政府性基金:
准予扣除。
■其他:
不得扣除。
收取的各种基金、收费
计入当年收入总额。
■上缴财政的行政事业性收费、政府性基金:
不征税收入。
■未上缴财政:
征税。
企业
财政性资金
属于国家投资和资金使用后要求归还本金的
不属于收入总额。
其他的各类财政性资金
计入当年收入总额。
■企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金:
不征税收入。
■其他:
征税。
【扩展】财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按照规定取得的出口退税款。
【例题·单选题】(2018)根据企业所得税法律制度的规定,下列各项中,属于不征税收入的是( )。
A.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
B.国债利息收入
C.接受捐赠收入
D.财产转让收入
『正确答案』A
『答案解析』本题考核不征税收入。
选项A属于不征税收入;选项B属于免税收入;选项CD属于应税收入。
【考点】免税收入
(一)国债利息收入
(二)股息、红利等权益性投资收益
(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
(2)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
【提示】上述所称股息、红利等权益性收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益(持股不足12个月,取得的股息不免税)。
【总结】
投资方
被投资方
投资方股息红利所得
①居民企业
②在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
居民企业
未上市
免税
公开发行并上市流通
≥12个月
免税
<12个月
征税
非居民企业
征税
其他非居民企业
所有类型的企业
征税
(三)符合条件的非营利组织的收入
(1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;
(2)财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;
(3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
(4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入。
【总结】不征税收入vs免税收入
不征税收入
免税收入
涉及财政补助、基金等,与企业的经营活动没有太大关系,不属于企业所得税的征税范围
■是纳税人经营活动收入或非营利组织的非营利收入,是
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