初级会计实务考试辅导讲义第13讲应收及预付款项2.docx

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初级会计实务考试辅导讲义第13讲应收及预付款项2

第二节　应收及预付款项

考点3：

预付账款（★★）

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。

为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目。

【提示】“预付账款”科目为资产类科目，借方表示增加，贷方表示减少。

业务时点

预付账款的账务处理

1.预付款项时

借：

预付账款

贷：

银行存款

2.收到所购物资时

借：

材料采购、原材料、库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（退回多余）

贷：

预付账款

银行存款（补付不足）

【提示】预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，计入应付账款借方。

【总结】

不设置“预付账款”科目时，使用“应付账款”科目核算预付款项

不设置“预收账款”科目时，使用“应收账款”核算预收款项

1.预付时：

借：

应付账款

贷：

银行存款

2.采购时：

借：

原材料、库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

1.预收时：

借：

银行存款

贷：

应收账款

2.销售时：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

【教材例2-8】甲公司为增值税一般纳税人，向乙公司（为增值税一般纳税人）采购材料5000千克，每千克单价10元，所需支付的价款总计50000元。

按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）预付50%的价款时：

借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　25000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

（2）收到乙公司发来的5000千克材料，验收无误，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，以银行存款补付所欠货款31500元。

甲公司应编制如下的会计分录：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　6500

贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　56500

借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　31500

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　31500

也可以合并写一笔会计分录：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　6500

贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　25000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　31500

【例题·单选题】（2016年）如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入（　　）。

A.“应收账款”科目的借方

B.“应付账款”科目的贷方

C.“应收账款”科目的贷方

D.“应付账款”科目的借方

【答案】D

【解析】如果企业预付款项业务不多且未设置“预付账款”科目，企业预付给供应商的采购款项，应记入“应付账款”科目的借方核算。

【例题•多选题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为50000元。

按照合同规定2019年4月1日向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

甲公司5月1日收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记录的货款为50000元，增值税税额为6500元。

甲公司编制的会计分录正确的有（　　）。

A.4月1日预付50%的货款时：

借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　25000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　25000

B.5月1日甲公司收到货物：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　50000

C.5月1日甲公司收到货物：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　6500

贷：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　　56500

D.5月1日甲公司补交货款：

借：

预付账款——乙公司　　　　　　　　　　　　31500

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　31500

【答案】ACD

考点4：

应收股利和应收利息（★）

1.应收股利的账务处理

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

业务

应收股利的账务处理

宣告分派

借：

应收股利

贷：

投资收益

【提示】教材提到的长期股权投资权益法核算，了解即可。

实际发放

借：

其他货币资金——存出投资款（通过证券公司购买上市公司股票的情形）

银行存款（其他情形）

贷：

应收股利

【教材例2-9】甲公司持有丙上市公司股票，且作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）进行管理和核算。

2×19年5月10日，丙上市公司发放2×18年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为200000元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收股利——丙上市公司　　　　　　　　　　200000

贷：

投资收益——丙上市公司　　　　　　　　　　200000

【教材例2-10】承【教材例2-9】2×19年5月30日，甲公司收到丙上市公司发放的现金股利200000元，款项已存入银行。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　200000

贷：

应收股利——丙上市公司　　　　　　　　　　200000

2.应收利息的账务处理

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

（1）基本账务处理：

借：

应收利息

贷：

投资收益

（2）实际收到时：

借：

其他货币资金/银行存款

贷：

应收利息

【教材例2-11】甲公司持有庚公司债券投资，2×19年1月11日，甲公司收到庚公司通知，向其拟支付2×18年利息1000000元，款项尚未支付。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

应收利息——庚公司　　　　　　　　　　　1000000

贷：

投资收益——庚公司　　　　　　　　　　　1000000

考点5：

其他应收款（★★）

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。

主要内容

账务处理

（1）应收的各种赔款、罚款

如因企业固定资产遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

（2）应收出租包装物的租金

借：

其他应收款

贷：

其他业务收入

（3）应向职工收取的各种垫付款项

①企业垫付款项时：

借：

其他应收款

贷：

库存现金、银行存款

②从工资中扣减时：

借：

应付职工薪酬

贷：

其他应收款

（4）存出的保证金

如租入包装物支付的押金：

借：

其他应收款

贷：

银行存款

（5）其他各种的应收、暂付款项

如预付职工的差旅费

【链接】其他应收款与其他应付款、应收账款易错易混对比

其他应收款

其他应付款

应收账款

应收的出租包装物租金

√

应付的租入包装物租金

√

收取的出租包装物押金

√

支付的租入包装物押金

√

为职工垫付的水电费、医药费、房租费等款项

√

为购货单位垫付的包装费、运杂费等款项

√

【教材例2-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由××保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。

假定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他应收款——××保险公司　　　　　　　　30000

贷：

材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

甲公司如数收到上述××保险公司的赔款，甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

贷：

其他应收款——××保险公司　　　　　　　　30000

【教材例2-13】甲公司以银行存款替职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）垫付款时：

借：

其他应收款——王某　　　　　　　　　　　　　5000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

（2）扣款时：

借：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　5000

贷：

其他应收款——王某　　　　　　　　　　　　　5000

【教材例2-14】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

其他应收款——丁公司　　　　　　　　　　　10000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

甲公司按期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退还的押金10000元，已存入银行。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

贷：

其他应收款——丁公司　　　　　　　　　　　10000

【例题·多选题】（2018年）下列各项中，引起企业“其他应收款”科目余额发生增减变动的有（　　）。

A.职工出差从企业预借的差旅费

B.销售商品代垫运费

C.支付租入包装物的押金

D.确认应收保险公司的赔偿款

【答案】ACD

【解析】选项B，记入“应收账款”科目。

【例题·单选题】（2016年）下列各项中，应计入资产负债表“其他应收款”项目的是（　　）。

A.应付租入包装物的租金

B.销售商品时应收取的包装物租金

C.应付经营租赁固定资产的租金

D.无力支付到期的银行承兑汇票

【答案】B

【解析】选项AC计入其他应付款；选项D，计入短期借款。