小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表.docx

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小企业会计准则会计科目主要账务处理和财务报表

《小企业会计准则》应用指南

——会计科目、主要账务处理和财务报表

一、会计科目

会计科目和主要账务处理依据《小企业会计准则》中确认和计量的规定制定，涵盖了各类小企业的交易或者事项。

小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

小企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

对于明细科目，小企业可以比照本附录中的规定自行设置。

会计科目编号供小企业制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，小企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。

顺序号编号会计科目名称

一、资产类

11001库存现金

21002银行存款

31101短期投资

41201应收票据

51202应收账款

61203预付账款

71211应收股利

81221应收利息

91231其他应收款

101301在途物资

111302原材料

121303库存商品

131304包装物

141305低值易耗品

151311消耗性生物资产

161401长期债券投资

171411长期股权投资

181501固定资产

191502累计折旧

201503在建工程

211504固定资产清理

221511生产性生物资产

231512生产性生物资产累计折旧

241601无形资产

251701长期待摊费用

261801待处理财产损溢

二、负债类

272001短期借款

282101应付账款

292102预收账款

302201应付职工薪酬

312301应交税费

322401应付利息

332501应付利润

342601其他应付款

352701长期借款

362801递延收益

三、所有者权益类

373001实收资本（或股本）

383002资本公积

393101盈余公积

403102本年利润

413103利润分配

四、成本类

424001生产成本（劳务成本）

434101制造费用

444401工程施工

454402工程结算

464403机械作业

五、损益类

475001主营业务收入

485002其他业务收入

495101投资收益

505201营业外收入

515301主营业务成本

525302主营业务税金及附加

535303其他业务支出

545401销售费用

555402财务费用

565403管理费用

575501营业外支出

585601所得税费用

二、主要账务处理

资产类

1001库存现金

一、本科目核算小企业的库存现金。

二、库存现金的主要账务处理。

小企业增加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；

减少库存现金，做相反的会计分录。

三、小企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭

证，按照业务发生顺序逐笔登记。

每日终了，应当计算当日的现金收

入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，

做到账款相符。

有外币现金的小企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核

算。

四、本科目期末借余额，反映小企业持有的库存现金。

1002银行存款

一、本科目核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

二、银行存款的主要账务处理。

小企业增加银行存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收账

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款”等科目；减少银行存款，做相反的会计分录。

三、小企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银

行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序

逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核

对一次。

小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，

应编制“银行存款余额调节表”调节相符。

有外币银行存款的小企业，还应当分别按人民币和外币进行明细

核算。

四、本科目期末借余额，反映小企业存在银行或其他金融机构

的各种款项。

1101短期投资

一、本科目核算小企业购入的能随变现并且持有间不准备超

过1年（含1年）的投资。

二、本科目可按股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。

三、短期投资的主要账务处理。

（一）小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应

当按照实际支付的全部价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放

的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未发放的

现金股利，借记本科目，按应收的现金股利，借记“应收股利”科目，

按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。

小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未

领取的债券利息，应当按照实际支付的全部价款扣除已到付息期但尚

未领取利息，借记本科目，按应收的利息，借记“应收利息”科目，

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按实际支付的全部价款，贷记“银行存款”科目。

（二）小企业在短期投资持有期间，投资单位宣告发放的现金

股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

月度终了，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的

利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

实际收到现金股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收

股利”或“应收利息”科目。

（三）小企业出售短期投资，应当按照实际收到的价款，借记“银

行存款”或“库存现金”科目，按该项短期投资的账面余额，贷记本

科目，按尚未收到的现金股利或利息，贷记“应收股利”或“应收利

息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业持有的短期投资成本。

1201应收票据

一、本科目核算企业因销售商品（产成品或材料，下同）收到的

商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

二、本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。

三、应收票据的主要账务处理。

（一）小企业收到商业汇票，借记本科目，贷记“应收账款”、“主

营业务收入”等科目。

（二）商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷

记本科目。

四、小企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇

票的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑

人、背书人的或单位名称、到期日期和利率以及收款日期和收回

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金额等资料，商业汇票到期结清票款后，应在备查簿逐笔注销。

1202应收账款

一、本科目核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取

的款项。

二、本科目可按债务人进行明细核算。

三、应收账款的主要账务处理。

（一）小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应

收金额，借记本科目，按照应交增值税销项税额，贷记“应交税费—

—应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”

或“其他业务收入”科目。

收回应收账款，借记“银行存款”或“库

存现金”科目，贷记本科目。

（二）小企业应收账款实际发生坏账，应当按照实际发生的坏

账金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收回的应收账款。

1203预付账款

一、本科目核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同

规定预付的购货款、租金等。

小企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。

二、本科目可按供货单位或个人进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理。

（一）小企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存

款”等科目。

收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物

资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照应交增值税进项税额，

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的

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金额，贷记本科目。

补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等

科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。

（二）小企业进行在建工程预付的工程价款，借记本科目，贷记

“银行存款”等科目。

按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”

科目，贷记本科目、“银行存款”等科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业预付的各种款项。

1211应收股利

一、本科目核算小企业应收取的现金股利或利润。

二、本科目可按投资单位进行明细核算。

三、应收股利的主要账务处理。

（一）小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚

未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部价款扣除已宣告但尚未

发放的现金股利，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按应

收的现金股利，借记本科目，按实际支付的全部价款，贷记“银行存

款”科目。

（二）在短期投资或长期股权投资持有期间，投资单位宣告发

放现金股利或利润，应当按照本企业应享有金额，借记本科目，贷记

“投资收益”科目。

（三）小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科

目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收到的现金股利或利

润。

1221应收利息

一、本科目核算小企业债券投资应收取的利息。

二、本科目可按投资单位进行明细核算。

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三、应收利息的主要账务处理。

（一）小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期

但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的价款扣除应收的债券利

息，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的利息，

借记本科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。

（二）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按照分期付

息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记本科目，贷

记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的

利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收

益”科目。

（三）小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”科目，贷记

本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收到的债券利息。

1231其他应收款

一、本科目核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收

股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、

罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。

二、本科目可按对单位（或个人）进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理。

（一）小企业发生的其他各种应收款项，借记本科目，贷记“库

存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。

（二）小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行

存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业尚未收回的其他应收款项。

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1301在途物资

一、本科目核算小企业货款已付尚未验收入库的在途物资的采购

实际成本。

二、本科目可按供应单位和物资品种进行明细核算。

三、在途物资的主要账务处理。

（一）小企业购入材料、商品，按照应计入材料、商品采购成本

的金额，借记本科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税

费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付或应支付的金额，

贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）材料或商品已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不做

会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票账单的应付金

额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷

记“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目。

（三）小企业已经预付货款的材料或商品验收入库后，根据发票

账单的应付金额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税

额）”科目，贷记“预付账款”科目。

（四）应向供应单位、外部运输机构等收回的材料或商品短缺或

其他应冲减材料或商品采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭

证，借记“应付账款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。

（五）月度终了，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按

照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总：

1．对于已经付款的收料凭证（包括本月付款的上月收料凭证），

应按照汇总金额，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“库存

商品”等科目，贷记本科目。

2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并

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按估计金额暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、

“库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下

月初用红字做同样的记录，予以冲回，以便下月付款后，按正常程序，

借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

3．对于发票账单已到、但尚未付款的收料凭证，应按照发票账

单列的金额，借记本科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”

科目，贷记“应付账款”科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业在途材料、商品等物资的

实际采购成本。

1302原材料

一、本科目核算小企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、

辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材

料、燃料等的实际成本。

二、本科目可按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和

规格等进行明细核算。

三、原材料的主要账务处理。

（一）小企业购入并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“在

途物资”科目。

（二）自制并已验收入库的材料，借记本科目，贷记“生产成本”

科目。

（三）生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销

售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。

（四）清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成

本（或估计价值），借记本科目或“营业外支出”科目，贷记“营业

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外收入”科目或本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业库存材料的实际成本。

1303库存商品

一、本科目核算小企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产

成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以

及寄存在外的商品等。

接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制

造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品，也通过本科目核算。

可以降价出售的不合格品，也在本科目核算，但应与合格产品分

开记账。

已经完成销售手续，但购买单位在月末未提取的库存产成品，应

作为代管产品处理，单独设置代管产品备查簿，不再在本科目核算。

小企业（农业）可将本科目改为“1303农产品”科目。

二、本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

三、库存商品的主要账务处理。

（一）小企业生产的产成品的入库和出库，平只记数量不记金

额，月末计算入库产成品的实际成本。

生产完成验收入库的产成品，

按其实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”等科目。

对外销售产成品，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

（二）购入商品到达验收入库后，按照商品进价，借记本科目，

贷记“库存现金”、“银行存款”、“在途物资”等科目。

对外销售商品结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记

本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业库存商品的实际成本（或

进价）。

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1304包装物

一、本科目核算小企业库存的各种包装物的实际成本。

各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目

核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按照

价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科

目核算，都不在本科目核算围。

包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并入“原

材料”科目核算。

二、本科目可按包装物的种类进行明细核算。

三、包装物的主要账务处理。

（一）企业购入、自制验收入库的包装物，以及对包装物的清查

盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。

（二）生产领用包装物，按照其成本，借记“生产成本”等科目，

贷记本科目。

随同产品出售但不单独计价的包装物，按照其成本，借记“销售

费用”科目，贷记本科目。

随同产品出售并单独计价的包装物，按照其成本，借记“其他业

务支出”科目，贷记本科目。

四、本科目的期末余额，反映库存未用包装物的实际成本。

1305低值易耗品

一、本科目核算小企业低值易耗品的实际成本。

二、本科目可按低值易耗品的种类进行明细核算。

三、低值易耗品的主要账务处理。

（一）小企业购入、自制并验收入库的低值易耗品，比照“原材

料”科目的相关规定进行处理。

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（二）小企业领用低值易耗品，按照其成本，借记“管理费用”、

“生产成本”、“销售费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业在库低值易耗品的实际成

本。

1311消耗性生物资产

一、本科目核算小企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成

本。

二、本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。

三、消耗性生物资产的主要账务处理。

（一）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的

金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，

借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支

出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要

支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借

记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”

科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。

育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物

资产”科目，贷记本科目。

（四）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物

资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，

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借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（五）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，

按应分配的金额，借记本科目，贷记“生产成本”科目。

（六）消耗性生物资产收获为农产品，应按其账面余额，借记

“农产品”科目，贷记本科目。

（七）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行

存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。

按其账面余额，借记

“主营业务成本”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业（农业）消耗性生物资

产的实际成本。

1401长期债券投资

一、本科目核算小企业购入的在1年（不含1年）不能变现或

不准备随变现的债券投资。

二、本科目可按债券种类和投资单位进行明细核算。

三、长期债券投资的主要账务处理。

（一）小企业购入债券作为长期投资，应当按照实际支付的购买

价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，

应当按照实际支付的价款扣除应收的债券利息，借记本科目，按照应

收的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的价款，贷记“银

行存款”科目。

（二）小企业在持有长期债券投资期间，月度终了，按照分期付

息、一次还本的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“应收

利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息的长期债券

投资票面利率计算的利息收入，借记本科目（应计利息），贷记“投

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资收益”科目。

（三）小企业处置或到期收回长期债券投资，应当按照实际取得

的价款或收回的债券本金（或本息），借记“银行存款”等科目，贷

记本科目，按应收未收的利息，贷记“应收利息”科目，按照其差额，

贷记或借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业持有长期债券投资的成本

或到期一次还本付息债券的本息。

1411长期股权投资

一、本科目核算小企业准备长期持有（通常在1年以上）的权益

性投资。

二、本科目可按投资单位进行明细核算。

三、长期股权投资的主要账务处理。

（一）小企业以支付现金取得的长期股权投资，如果实际支付的

价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的全部

价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记本科目，按照应收的现

金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的全部价款，贷记“银

行存款”科目。

以非现金资产取得的长期股权投资，应按照在投资单位所有者

权益中所享有的份额，借记本科目，贷记“固定资产”、“无形资产”

等科目。

（二）在长期股权投资持有期间，按照投资单位宣告发放的现

金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投

资收益”科目。

（三）处置长期股权投资，应按照实际收到的价款，借记“银行

存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目，按照其差额，贷记或

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借记“投资收益”科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业持有的长期股权投资的成

本。

1501固定资产

一、本科目核算小企业固定资产的原价。

小企业应根据规定的固定资产标准，结合本企业的具体情况，制

定固定资产目录，作为核算依据。

小企业临租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科

目核算。

二、本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。

小企业根据实际情况设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”。

三、固定资产的主要账务处理。

（一）小企业购入不需要安装的固定资产，应当按照实际支付的

价款扣除可抵扣的增值税进项税额，借记本科目，按增值税进项税额，

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存

款”等科目。

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完成

后再转入本科目。

小企业自行建造固定资产完成竣工决算，按竣工决算前发生相关

支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

小企业取得投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或协议约

定的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

（二）小企业按月对固定资产计提折旧，按照计提的折旧额，借

记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

固定资产在使用过程中发生的修理费，借记“制造费用”、“管理

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费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

固定资产在使用过程中发生的符合税法规定的大修理支出，借记

“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）小企业因出售、转让、报废、毁损等原因处置固定资产，

应当按照减少的固定资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已计

提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。

四、本科目期末借余额，反映小企业固定资产的原价。

1502累计折旧

一、本科目核算小企业固定资产的累计折旧。

二、本科目只进行总分类核算，不进行明细核算。

需要查明某项固定资产的已计提折旧，可以根据“固定资产卡片”

上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计

算。

三、累计折旧的主要账务处理。

（一）小企业按月计提固定资产的折旧