第十章+行政事业单位会计.docx
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第十章+行政事业单位会计
第十章行政事业单位会计
2012年教材主要变化
本章内容没有变化。
本章基本结构框架
第一节行政事业单位会计概述
一、行政事业单位会计的概念
行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系,反映和监督单位预算执行及各项业务活动的专业会计,是预算会计的组成部分。
二、行政事业单位会计组织系统
(一)主管会计单位
是指向同级财政部门领报经费,并发生预算管理关系,有下一级会计单位的行政单位、事业单位。
(二)二级会计单位
是指向主管会计单位或上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,有下一级会计单位的行政单位、事业单位。
(三)基层会计单位
是指向上一级会计单位领报经费,并发生预算管理关系,没有下一级会计单位的行政单位、事业单位。
三、行政事业单位会计的特点
(一)会计目标侧重于满足预算管理的需要,兼顾其他信息需要和内部管理需要
(二)会计核算基础以收付实现制为主
(三)会计要素分为五大类
行政事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。
(四)某些具体业务的会计核算不同于企业会计
如固定资产不计提折旧等。
(五)会计报表比较简单
行政事业单位会计报表主要包括资产负债表和收入支出表。
四、行政事业单位会计科目(略)
第二节资产和负债
一、资产
(一)货币资金
事业单位的货币资金包括现金和银行存款等,按照实际收入和支出数额记账。
(二)应收和预付款项
事业单位的应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。
1.应收票据
事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
【教材例10—1】2009年2月10日,A事业单位开展经营活动向甲企业转让一项非专利技术成果(该项技术成果未在A事业单位账上确认为资产),合同约定的价款为100000元。
当日,A事业单位收到甲企业1张3个月期的商业承兑汇票,面值为100000元。
5月10日,商业承兑汇票到期,A事业单位收到票据款项100000元。
A事业单位应编制如下会计分录:
2月10日:
借:
应收票据——甲企业100000
贷:
经营收入100000
5月10日:
借:
银行存款100000
贷:
应收票据——甲企业100000
2.应收账款
事业单位的应收账款是指事业单位因提供劳务、开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项。
【教材例10—2】2008年11月1日,A事业单位开展经营活动承接了乙企业的一项培训任务,为期20天,双方议定的培训费用共计600000元,并约定培训结束当日付款。
11月20日,培训结束,因乙企业资金暂时周转不开,经协商一致,延期至2009年1月份付款。
2009年1月25日,A事业单位收到乙企业支付的培训费600000元。
A事业单位应编制如下会计分录:
2008年11月20日:
借:
应收账款——乙企业600000
贷:
经营收入600000
2009年1月25日:
借:
银行存款600000
贷:
应收账款——乙企业600000
3.预付账款
事业单位的预付款项是指事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项。
【教材例10—3】2009年4月2日,A事业单位向丙企业订购了1台专用设备,合同约定的价款为30000元,并约定A事业单位分两次支付价款:
合同签订当日预付20%的价款,收到设备验收合格后再支付剩余价款。
当日,A事业单位通过银行转账,向丙企业预付了6000元价款。
7月10日,A事业单位收到丙企业运来的专用设备,经验收合格,当日通过银行转账支付了剩余价款24000元。
A事业单位应编制如下会计分录:
4月2日:
借:
预付账款——丙企业6000
贷:
银行存款6000
7月10日:
借:
事业支出30000
贷:
预付账款——丙企业6000
银行存款24000
借:
固定资产30000
贷:
固定基金30000
4.其他应收款
事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项,包括借出款、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
【教材例10—4】2009年5月25日,A事业单位杨某因公出差预借差旅费500元。
6月5日,杨某出差回来,实际报销差旅费550元。
A事业单位应编制如下会计分录:
5月25日:
借:
其他应收款——杨某500
贷:
现金500
6月5日:
借:
事业支出550
贷:
其他应收款——杨某500
现金50
(三)存货
事业单位随买随用的零星办公用品,可以在购入时直接列作当期支出,不作为存货核算。
事业单位的材料,每年至少盘点一次,发生盘盈、盘亏等情况,属于正常的溢出或损耗,按照实际成本,作增加或减少材料处理,其中属于经营用材料同时相应冲减或增加经营支出,属于事业用材料应冲减或增加事业支出。
【教材例10—5】A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批,取得的增值税专用发票上注明材料价款20000元,增值税税额3400元;当日,甲材料经验收入库,款项已通过银行转账支付。
A事业单位应编制如下会计分录:
借:
材料——甲材料23400
贷:
银行存款23400
【教材例10—6】A事业单位于2009年6月5日领用自用乙材料10件,按照先进先出法确定的乙材料单价为500元。
A事业单位应编制如下会计分录:
借:
事业支出5000
贷:
材料——乙材料5000
【教材例10-7】A事业单位2009年6月30日对自用材料进行盘点,发现事业活动用丙材料盘亏10件,每件200元,经营活动用丁材料盘盈5件,每件300元。
经查实并按规定报经批准同意,丙材料盘亏属于正常损耗,作为事业支出处理,丁材料盘盈属于正常盈余,作为减少经营支出处理。
A事业单位应编制如下会计分录:
(1)丙材料盘亏:
借:
事业支出2000
贷:
材料——丙材料2000
(2)丁材料盘盈:
借:
材料——丁材料1500
贷:
经营支出1500
【例题1·单选题】事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏,其中属于正常损耗的应()。
(2010年考题)
A.计入当期经营支出
B.计入当期事业支出
C.直接抵减一般基金
D.冲减事业用材料盘盈价值
【答案】B
【解析】事业单位事业用材料盘亏中正常损耗的部分应该计入当期的事业支出。
(四)对外投资
“对外投资”账户金额与“事业基金——投资基金”账户金额相等。
【教材例10—8】2004年5月1日,A事业单位用银行存款购入5年期、年利率4%、面值为6000元的国库券,实际支付价款6000元。
2007年2月1日,A事业单位在国库券未到期前对外转让了其中一部分国库券,面值4000元,实际收到价款4440元。
2009年4月30日,国库券到期,A事业单位实际收回债券本金2000元和利息400元。
A事业单位应编制如下会计分录:
2004年5月1日:
借:
对外投资6000
贷:
银行存款6000
同时:
借:
事业基金——一般基金6000
贷:
事业基金——投资基金6000
2007年2月1日:
从购买日至转让日为止的利息=4000×4%×(2+9/12)=440(元)
借:
银行存款4440
贷:
对外投资4000
其他收入440
同时:
借:
事业基金——投资基金4000
贷:
事业基金——一般基金4000
2009年4月30日:
从购买日至到期日为止的利息=2000×4%×5=400(元)
借:
银行存款2400
贷:
对外投资2000
其他收入400
同时:
借:
事业基金——投资基金2000
贷:
事业基金——一般基金2000
(五)固定资产
按实际成本入账,购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值。
事业单位固定资产的核算特点为:
事业单位的固定资产一般不计提折旧;除了融资租入固定资产之外,事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等。
【教材例10—9】A事业单位用当年财政拨款购入1台专业业务用一般设备,价款为6000元,运输费500元,共支付6500元。
A事业单位应编制如下会计分录:
借:
事业支出6500
贷:
银行存款6500
同时:
借:
固定资产6500
贷:
固定基金6500
【教材例10—10】A事业单位动用修购基金购入1台一般设备,用于专业业务活动,价款为80000元,支付了运杂费等共1100元。
A事业单位应编制如下会计分录:
借:
专用基金——修购基金81100
贷:
银行存款81100
同时:
借:
固定资产81100
贷:
固定基金81100
事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点,至少每年盘点一次。
盘亏、毁损或报
废的固定资产,应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额;盘盈的固定资产,应当
相应增加固定资产和固定基金的账面余额。
事业单位出售固定资产,应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额。
【教材例10—11】A事业单位经批准报废台式计算机2台,每台计算机的账面原值为11000元,共支付清理费用150元,残料收入每台200元。
假设清理净收入经批准不需上缴。
[说明]:
事业单位固定资产毁损、报废、出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额,报经批准不需上缴的,列入专用基金中的修购基金。
]
A事业单位应编制如下会计分录:
经批准报废计算机时:
借:
固定基金22000
贷:
固定资产22000
支付清理费用150元时:
借:
专用基金——修购基金150
贷:
银行存款(或现金)150
取得残料收入400元时:
借:
银行存款(或现金)400
贷:
专用基金——修购基金400
【例题2·判断题】事业单位在有融资租入固定资产的情况下,如存在尚未付清的租赁费,则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。
()
【答案】√
(六)无形资产
事业单位购入的无形资产,应当以实际成本作为入账价值。
事业单位自行开发的无形资产,应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值。
事业单位的无形资产应当予以合理摊销。
不实行内部成本核算的事业单位,应当在取得无形资产时,将其成本予以一次性摊销,减少无形资产的账面余额并计入当期支出;实行内部成本核算的事业单位,应当在无形资产的受益期内分期平均摊销,按照摊销额减少无形资产的账面余额并计入当期支出
【教材例10—12】A事业单位不实行内部成本核算。
2009年10月5日,因业务需要,购入一块土地的使用权,价款7000000元。
A事业单位应编制如下会计分录:
借:
无形资产——土地使用权7000000
贷:
银行存款7000000
借:
事业支出7000000
贷:
无形资产——土地使用权7000000
二、负债
(一)借入款项
事业单位的借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。
其核算特点在于:
一般不预计利息支出;实际支付利息时,为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息,计入事业支出,为开展经营活动而借入的款项所发生的利息,计入经营支出。
【教材例10—13】2008年7月1日,A事业单位为开展经营活动的需要,向BX银行借入款项200000元,期限1年,年利率6%,到期一次还本付息。
2009年6月30日,A事业单位按期归还借款本息。
A事业单位应编制如下会计分录:
2008年7月1日:
借:
银行存款200000
贷:
借入款项200000
2009年6月30日:
借:
借入款项200000
经营支出12000
贷:
银行存款212000
(二)应缴款项
1.应缴预算款
事业单位的应缴预算款,是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项
【教材例10—14】A事业单位于2009年10月依法没收一批物资,已委托某拍卖行拍卖,取得拍卖收入2000000元。
A事业单位应编制如下会计分录:
收到款项时:
借:
银行存款2000000
贷:
应缴预算款2000000
按规定上缴时:
借:
应缴预算款2000000
贷:
银行存款2000000
2.应缴财政专户款
事业单位的应缴财政专户款,是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
【教材例10—15】A事业单位预算外资金采用全额上缴的办法,2009年9月1日收到应缴财政专户的行政事业性收费9000000元。
2009年10月30日,将上述款项上缴财政专户。
A事业单位应编制如下会计分录:
2009年9月1日:
借:
银行存款9000000
贷:
应缴财政专户款9000000
2009年10月30日:
借:
应缴财政专户款9000000
贷:
银行存款9000000
3.应交税金
【教材例10—16】2009年12月10日,A事业单位计算出应交纳的营业税500元。
A事业单位应编制如下会计分录:
借:
销售税金500
贷:
应交税金——应交营业税500
【教材例10—17】2008年年末,A事业单位计算出其经营业务应交纳企业所得税2200
元。
2009年年初,予以上交。
A事业单位应编制如下会计分录:
2008年年末:
借:
结余分配——应交所得税2200
贷:
应交税金——应交所得税2200
2009年年初:
借:
应交税金——应交所得税2200
贷:
银行存款2200
(三)应付和预收款项
1.应付票据
事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
【教材例10—18】2009年2月,A事业单位从某企业购入自用材料一批,合同约定的总价款为20000元。
A事业单位开出一张面值20000元、期限3个月的不带息商业汇票。
A事业单位应编制如下会计分录:
(1)开出商业汇票:
借:
材料20000
贷:
应付票据——某企业20000
(2)到期兑现汇票:
借:
应付票据——某企业20000
贷:
银行存款20000
2.应付账款
事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。
【教材例10—19】2007年2月,A事业单位与H公司签订了一项办公用品长期供应合同,合同约定,自2007年2月至2009年12月31日,A事业单位的办公用品由H公司负责供应,每年6月底、12月底各结算一次。
2009年下半年,A事业单位共从H公司赊购办公用品2次,8月赊购价款15000元,10月赊购价款12000元,12月底结算时用银行存款支付。
A事业单位应编制如下会计分录:
2009年8月:
借:
材料(或事业支出)15000
贷:
应付账款——H公司15000
2009年10月:
借:
材料(或事业支出)12000
贷:
应付账款——H公司12000
2009年12月:
借:
应付账款——H公司27000
贷:
银行存款27000
3.预收账款
事业单位的预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。
【教材例10—20】2009年7月,A事业单位开展经营活动,与M企业就一项技术攻关项目签订合同,合同约定A事业单位在一年内为M企业提供某项技术解决方案,总价款为400000元,M企业预付50%的款项,待项目完成后再支付剩余款项。
A事业单位应编制如下会计分录
(1)收到预付款项:
借:
银行存款200000
贷:
预收账款——M企业200000
(2)项目完工,将预付款项转为经营收入:
借:
预收账款——M企业200000
贷:
经营收入200000
(3)项目完工,收到剩余款项:
借:
银行存款200000
贷:
经营收入200000
4.其他应付款
事业单位的其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项。
如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人交存的住房金等。
本讲小结:
1.掌握存货盘盈盘亏的处理
2.掌握固定资产的会计处理
3.掌握对外投资:
“对外投资”科目的金额与“事业基金——投资基金”科目的金额相等
4.掌握无形资产一次摊销和分期摊销的区别
第三节净资产
一、事业基金
事业基金是对于事业单位而言的,指事业单位拥有的非限定用途的净资产,分为一般基金和投资基金两部分内容。
事业基金按照当期实际发生数额记账。
【例题3·多选题】下列各项中,属于事业单位事业基金的有()。
A.一般基金 B.专用基金C.固定基金 D.投资基金
【答案】AD
【解析】事业基金包括一般基金和投资基金。
事业单位的一般基金是指事业单位滚存的结余资金,主要有两个来源:
一是从本单位当期未分配结余转入;二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入。
年度终了,事业单位应将当期未分配结余转入事业基金;对于项目已经完成的拨入专款结余,按规定留归本单位使用的,也转入事业基金。
1.未分配结余转入
2.投入专款、结余转入
【例题4·单选题】某事业单位2012年年初事业基金中,一般基金结余为150万元。
2012年该单位事业收入为5000万元,事业支出为4500万元;对外投资为300万元。
假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金,则该单位2012年年末事业基金中,一般基金结余为()万元。
A.350B.450C.650D.750
【答案】A
【解析】一般基金结余=150+(5000-4500)-300=350(万元)。
【例题5·单选题】某事业单位2009年末“事业基金”账户的贷方余额为6500000元,“经营结余”账户的借方余额为150000元。
该事业单位2010年的有关资料如下:
收到财政补助收入500000元,向所属单位拨出经费400000元;取得事业收入800000元,发生事业支出850000元;取得经营收入750000元,发生经营支出550000元;收到拨入专款300000元,发生专款支出180000元,该项目在2010年底尚未完工;该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元。
如不考虑有关税金,该事业单位在2010年末的事业基金余额为()元。
A.6750000 B.6600000C.6780000D.6580000
【答案】D
【解析】事业基金余额=事业基金期初余额6500000元+本期事业结余50000元(500000+800000-400000-850000)+经营结余50000元(750000-550000-150000)-专用基金20000元=6580000(元)。
二、固定基金
固定基金是指事业单位固定资产所占用的基金。
固定基金通常按照固定资产账面余额的增减而发生相应的增减,两者金额通常相等,但是,在存在尚未付清租金的融资租入固定资产的情况下,两者的金额不同:
固定资产应当在取得时按照协议租赁价等入账,而固定基金应当在支付租金时按照实际支付的金额入账。
三、专用基金
专用基金是对于事业单位而言的,指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。
主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。
(一)修购基金
提取修购基金时,借记“事业支出”或“经营支出”科目,贷记“专用基金——修购基金”科目;清理报废固定资产残值变价收入转入时,借记“银行存款”科目,贷记“专用基金——修购基金”科目;支付清理报废固定资产所发生的清理费用时,借记“专用基金——修购基金”科目,贷记“银行存款”科目。
(二)职工福利基金
年终,事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时,借记“结余分配——提取专用基金”等科目,贷记“专用基金——职工福利基金”科目。
使用职工福利基金时,借记“专用基金——职工福利基金”科目,贷记“银行存款”等有关科目。
【例题6·多选题】事业单位的下列各项中,可能引起专用基金发生增减变化的有()。
A.单位为职工代交的住房公积金
B.出售固定资产
C.兴建职工集体福利设
D.支付公费医疗费
【答案】BCD
【解析】事业单位专用基金是指按规定提取的具有专门用途的资金,主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金和住房基金。
单位为职工代交的住房公积属于代扣代交,不影响单位专用基金的变化;出售固定资产会影响单位专用基金中的修购基金变化;兴建职工集体福利设施会影响单位专用基金中的职工福利基金变化;支付公费医疗费会影响专用基金中的医疗基金变化。
四、结余
事业单位的结余,是指事业单位在一定期间各项收入和支出相抵后的余额,包括事业结余和经营结余。
(一)事业结余
事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额。
用公式表示为:
事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)
-(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助)
年度终了,事业结余应当全数转入结余分配。
【例题7·多选题】下列各项中,会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有()。
(2011年)
A.附属单位按规定缴纳的收入
B.开展专业业务活动取得的收入
C.接受外单位捐入未限定用途的财物
D.开展非独立核算的经营活动取得的收入
【答案】ABC
【解析】事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入)-(拔出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助);选项A,属于附属单位缴款;选项B,属于事业收入;选项C,属于其他收入;选项D,应计入经营结余而非事业结余。
(二)经营结余
经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。
用公式表示为:
经营结余=经营收入-(经营支出+经营业务负担的销售税金)
年度终了,经营结余通常应当转入结余分配,但如为亏损,则不予结转。
【例题8·单选题】事业单位年终结账时,下列项目中不应转入“结余分配”科目的是()。
(2011年)
A.“事业结余”科目借方余额
B.“事业结余”科目贷方余额
C.“经营结余”科目借方余额
D.“经营结余”科目贷方余额
【答案】C
【解析】年度终了,经营结余科目贷方余额转入结余分配,借方科目余额为亏损不结转;事业结余不管借方余额还是贷方余额均转入结余分配。
【教材例l0—21】假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有:
财政补助收入的贷方余额为l45000元、上级补助收入的贷方余额为24000元、事业收入的贷方余额为280000元、经营收入的贷方余额为85000元,事业支出的借方余额为406000元、经营支出的借方余额为50000元、对附属单位补助的借方余额为28000元。
年终结账时,A事业单位应编制、如下会计分录:
(1)将有关收入、支出结转至事业结余:
借:
财政补助收入145000
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- 第十 行政事业单位 会计
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